動態戰略成本管理在汽車行業的應用研究

張忠挺

摘要：本文擬通過對中國汽車制造企業成本管理的現狀分析，探索我國汽車制造企業動態戰略成本管理的具體應用細節，旨在針對性的提出符合汽車行業自身發展定位的成本管理模式，為中國汽車制造企業保持持續競爭優勢提供有較強操作性的措施，對中國汽車制造業的發展起到助推作用。

關鍵詞：動態 戰略成本管理 汽車行業 應用研究

一、緒論

據中國汽車工業年鑒相關數據，近十年我國汽車工業快速發展，汽車總產量從2004年的507萬輛，提高到2014年的2372.29萬輛，年均增長率17.8%；同時汽車工業總產值從2004年的1.0萬億元，提高到2013年的6.32萬億元，年均增長率達到21.7%。汽車工業已成為我國國民經濟的重要支柱產業。同時，汽車制造業是產業高度密集型行業，與鋼鐵、電子、機械、橡膠等156個行業密切相關。近年來受國際國內經濟環境影響，原材料價格劇烈波動，汽車制造企業內部人力成本和管理成本不斷上漲，而汽車產品銷售價格呈下行態勢。隨著我國居民汽車消費增長，對售后服務質量要求越來越高，均給企業帶來了嚴峻的成本壓力。只有提升成本控制水平，不斷改進產品質量，才能保持汽車制造企業應有的市場空間，否則，勢必競爭乏力。新常態下如何有效地實施和調整成本管理，促進企業成本控制水平的提升，提升企業市場競爭力并獲得持續的競爭優勢，毫無懸念地成為各汽車制造商的必修課。

二、中國汽車制造業成本管理現狀及存在問題

中國汽車制造業粗放式的成本管理模式和普通較低的成本控制水平是導致當前嚴峻形勢的重要癥結。從以下幾個方面可以發現，成本問題是嚴重束縛中國汽車制造業的“瓶頸”。

（一）研發成本控制難

R&D投入，即研發支出占銷售收入的比重。從表1可以看出，中國汽車制造業的自主研發能力尚處于較低位置。目前國內汽車市場上，合資企業牢牢占據半壁江山，并緊緊把握著汽車整車及發動機、變速器等關鍵總成的核心技術。中國自主品牌汽車企業要完成整車制造，往往需要向外方支付技術轉讓費、專用設備轉讓費、工藝過程規劃設計費、外方技術專家勞務費等高昂費用，這就使得國內汽車制造業在管理費用上的研發費攤銷額居高不下，直接研發投入少。

（二）勞動生產率偏低

汽車行業中通常采用年人均生產汽車的數量來衡量勞動生產率的高低。從表2可以看出，國際上較先進的汽車制造廠商的勞動生產率約為每人70-100臺。而在中國，目前效益最高的汽車制造企業，也僅為每人每年生產20多臺。

（三）動態戰略成本管理意識淡薄

首先，國內汽車制造企業目前都借助信息技術采用了目標成本等先進的現代成本管理方法，但因部門各自為政，人浮于事，認為成本、效益是公司領導和財務的事，缺乏全球化視野和全局觀，導致成本管理往往僅局限于產品生產環節，又沒有發散到設計、工程、制造、銷售等構成產品成本的每個環節，造成企業耗費大量無效成本。其次，現在汽車制造企業間的競爭已演變為整個行業價值鏈之間的競爭。而中國汽車制造業目前的成本管理仍局限于組織內進行，很少有企業通過與上、下游企業的協作來共同降低成本，造成企業的成本管理下降幅度受限，難以獲得整個行業價值鏈的優勢。

三、中國汽車制造企業動態戰略成本管理的綜合分析

（一）戰略選擇分析——波特五力競爭模型分析

1.企業本身議價能力

由于從事汽車生產企業多，汽車零配套供應商自由選擇余地大，因此，中國汽車制造企業的議價能力很弱。

2.客戶的議價能力

由于目前市場上的汽車廠商數量眾多，遠多于消費者的需求量，因此各汽車廠商對消費者有著不同程度的購買優惠。消費者擁有完全自主的選擇權，也擁有議價資本和能力，所以如果中國汽車制造企業生產的汽車產品質量或價格無法得到對方的認可，消費者可以找到其他汽車廠商生產的同類型汽車。

3.新進入者威脅

汽車制造業屬于勞動密集型、技術密集型和資金密集型行業，前期投入成本很高，同時新進者進入汽車行業有較高的生產技術壁壘。因此，中國汽車企業面臨著新進入者的威脅并不算大。

4.替代品威脅

盡管近年來消費者對汽車的需求一直持上升態勢，但比之更多的汽車廠商介入和產能擴張使得汽車市場日漸趨于飽和。目前，市場上汽車種類繁多，且單一車型有眾多的品牌選擇。現中國汽車制造企業在很多細分領域占據了較大市場份額，但市場上每年新產品的不斷推出，特別是新能源汽車技術的不斷成熟使得各汽車產品有了眾多的替代品。因此，中國汽車制造企業的替代品威脅是很大的。

5.其他同行業企業的競爭

現有行業競爭十分激烈，汽車可劃分為不同類型不同價位，產品的分化程度較高。由于各中國汽車制造企業是國內自主汽車品牌較早涉足的公司，因此相對具有較強的行業競爭力和產品技術以及把握質量的能力。故可以通過其產品的高質量和技術優勢來占領市場。

在中國汽車行業供過于求的現狀，以及自主研發技術落后的情況下，從波特五力分析不難看出總成本領先戰略或許是我們的最好途徑。

（二）戰略定位分析——SWOT分析

從中國汽車制造企業內部環境（SW）外部環境（OT）來看。

通過表3分析可知，要想提高中國汽車制造企業的整體競爭能力，僅僅依靠一個特定的策略是不夠的，需要從不同戰略角度進行動態的戰略方式組合才行。當下實施動態戰略成本管理，降低和穩定產品生產是企業實施優勢機會戰略的有效辦法。

四、汽車制造企業動態戰略成本管理的應用研究

（一）基于成本控制的價值鏈重構（結構重整）

1.內部價值鏈重構

（1）目標成本法的動態擴展

目標成本法是一個多重循環擠壓的成本降低方法，通過逐層不斷地擠壓，最終達到降低成本、實現目標利潤的目的。其成功模式首推豐田的“成本企畫”，中國汽車制造企業很多都照搬豐田這一實施獨特的目標成本法。

隨著信息技術和互聯網技術的不斷創新，中國汽車制造企業要借助計算機信息技術對目標成本進行動態管理擴展。也就是運用小核算體系來提升全員成本利潤意識。按“細分利潤中心，劃小核算單位”的原則，汽車制造企業作為一級利潤中心，將其銷售、售后服務劃為二級利潤中心，行政后勤和財務審計劃為費用中心，采購、生產和倉儲劃為成本中心。利用“互聯網+”來實施動態控制管理，公司將目標利潤層層分解到各核算責任單位，實時考核，使公司內部人人成為經營者，從而達到降本增效的效果。

（2）采購流程再造，構建物流統一采購流程

也就是將汽車制造企業各事業部整合為物流、商流、資金流和制造部門，從直線職能型組織結構向業務流程再造的市場鏈轉移，做到組織扁平化、信息網絡化。實現采購活動全部集中，規模化經營，全球化采購。其主要目的就是在市場競爭日益激烈的今天，組合最佳合作伙伴快速滿足客戶要求。通過對貨物的集中管理，控制最佳庫存點，降低成本，減少資金及貨物的積壓。

2.外部價值鏈重構，即構建價值鏈戰略聯盟

（1）構建縱向戰略聯盟

構建縱向戰略聯盟就是沿著價值鏈縱向進行整合或重構，包括上游垂直聯盟和產銷戰略聯盟等。并隨著時代發展和消費觀念實施動態調整。

可采用舉措1：A汽車公司與B汽車公司簽訂協議聯合生產豪華轎車，協議中約定由A公司制造汽車車身，由B公司制造發動機和傳動裝置，這一聯合生產戰略使兩家公司都能以最低投資獲得最大經濟效益。

舉措2：C公司是上游企業，為A汽車制造公司提供零配件。A公司站在動態戰略成本管理角度，與C公司簽訂協議建立戰略合作伙伴關系，C公司就在A公司整車所在地建立專門工廠生產所需零配件，實行即時供貨；同時，A公司采取銀承結算方式支付貨款，當C公司有資金需求時，A公司以銀承質押形式可向C公司融通資金。由此節約了供貨成本、物流成本，并產生了資金收益。

舉措3：與汽車經銷商D公司合作，參與汽車金融服務，大力推行貸款購車及汽車租賃等業務。隨著汽車消費觀念的不斷發展，預計汽車金融對公司貢獻的利潤增速會大幅提高。

（2）構建橫向戰略聯盟

構建橫向戰略聯盟就是從價值鏈的橫向聯系出發進行整合或重構。一般而言，汽車制造企業經營系統中的R&D、生產設備、銷售網絡和品牌形象是四個關鍵部分，它們在固定成本中占有很大的比例。顯然，設法降低這四個部分的成本可促使企業總體運營效率提高。現階段眾多的合資汽車品牌企業采取的就是這一模式。如中國汽車制造企業A公司與國際汽車巨頭E公司進行合資，A公司通過聯盟降低R&D成本，而E公司依靠A公司在中國市場上銷售其專有技術品牌汽車，通過雙方在不同價值鏈上的核心專長互補融合，進一步強化了整體競爭優勢。

3.構建基于成本控制的價值網模型

價值網模型實際是網絡時代產生的一種創新業務模式，其關鍵是受顧客驅動通過建立價值網絡來重構企業的業務模式，即使企業業務更加貼近顧客，為顧客創造更多的價值，從而為企業帶來效益。互聯網時代的到來，年輕一代消費群體的崛起，要求汽車企業要不斷推陳出新，個性化定制車型，以迎合迅速增長的需求與各種各樣的顧客偏好的挑戰。

（二）汽車制造企業動態戰略成本管理的瞬時決策

未來的競爭是節約生產經營循環時間的競爭，是最先到達消費者的速度競爭。速度是企業成功的關鍵，“速度決定一切”。瞬時決策的過程就是運用數學模型等方法壓縮企業決策階段的時間耗費，使企業在速度競爭中獲得優勢。信息網絡時代，計算機強大的處理能力及大量的相關軟件使其具有充分的可行性。汽車制造企業應構建一整套完備的管理信息系統（MIS），收集、整理、歸納、分析各種數據，形成信息源，供企業決策參考。在管理信息系統中，企業資源計劃（ERP）無疑具有重要意義，它通過信息技術手段，實現企業內外資源共享和協同，使各業務流程無縫、平滑銜接，從而提高了管理效率和業務的精確度，提高了企業的盈利能力，降低了交易成本。同時在此基礎上努力做到各類信息系統（ERP、SCM、CRM）的無縫集成，充分發揮和挖掘信息系統的整體功效，使瞬時決策成為可能。

（三）汽車制造企業動態戰略成本管理的風險監控

政策方面對中國汽車制造業影響很大。比如入世后進口汽車關稅的大幅度降低，2015年起平行進口車獲政策認可，新能源汽車的發展獲政府優惠扶持等。它加劇了行業內競爭，迫使各中國汽車制造企業更加重視成本管理。另由于市場不斷細分以及消費者偏好復雜多變，轎車行業從大批量生產模式逐步轉為多品種、小批量的小生產方式。還有國外汽車巨頭進入中國市場，采取低價格為成本戰略搶占市場。綜上，要求中國汽車制造企業在動態戰略成本管理系統中關注風險和危機成本，并對風險和危機成本做出準確的估計與優化決策。

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（作者單位：浙江開創環保科技股份有限公司）