簡述PPP項目全周期會計核算

路見

摘要：經濟的快速發展，使得傳統的公共項目融資模式已經滿足不了當今的發展需求，因此出現了新型的PPP模式，可以有效解決傳統公共項目融資模式中的問題。因此文本對其進行了分析，分析了其含義，項目會計核算中的問題以及解決方法。

關鍵詞：PPP項目；會計核算；財務風險；控制

對以往的工程項目進行成本管理的分析和研究，從中可以發現PPP項目普遍都存在工程量大、管理上有難度等特點，這就使得其不能夠快速對市場的變化有所反應，市場的變化也給PPP項目的實施帶來了很大的影響。這就需要從根本上避免這樣的問題發生，在項目中加大會計核算的工作內容，讓整個項目都能處于系統的監管之中，讓項目能夠高效的完成。

一、PPP項目和其會計核算概述

這一項目之所以會出現就是因為政府在建設公共基礎設施中缺乏足夠的資金，因此和當地的企業進行合作，利用企業進行資金上的補充，由企業提供技術支出，以及相關的管理經驗，在項目建成后，企業擁有項目的使用權，可以通過設施的運營換來一定的經濟收入，雖然是企業提供大部分建設資金，但整個項目的建設還是以政府為主導[1]。

會計核算就是使用相關的理論知識記錄生產活動，使用貨幣的貨幣來體現出經濟的活動，對經濟活動進行衡量，將記錄信息以報表等的方式，呈交給經濟主體管理者，讓其對項目的會計信息和其他情況有一個清楚的掌握，進而實現有效的控制。通過實行會計核算，可以對整個建設項目進行有效分析，管理好其中的會計問題，讓建設控制權還在政府手上，但企業和政府完成協議內容后，企業就要把建設項目的經營權無條件交還給政府。

二、PPP業務的具體賬務處理模式

（一）托管模式

該模式下，應該先由政府投標確定出中標人，項目經營公司提供服務并建設完成實行運營中獲得經濟利益。政府付費給項目托管公司，可以更好的建設公共設施，保證初衷得以更好實現，更好的兌現政府為人民服務的職能。

（二）特許經營權模式

這一種模式是政府和企業對要建設的項目進行合同的簽訂，意味著政府將項目的經營權暫時交給企業，在協議期限內，公司擁有對建設項目的實施權和運營權，在使用期限達到之后，再將使用權和經營權移交給政府[2]。公司在期限內要符合特許經營的規定，將這算為無形的資產核算；在撤銷的時候需要按照直線法或者產量法進行撤銷，讓實際收益和攤銷成本成正比，實現企業利益的提升。

三、PPP項目公司會計核算中存在的不足

（一）在范圍界定上存在問題，沒有準確的界定

經濟的發展，也帶動了這一項目的發展，讓其領域不斷擴大，越來越多，其參與建設的設施到處可見，每個地區的基礎教育設施、城市中重要的交通設施等，因為其本身的擁有資金管理以及豐富的建設經驗，使其在我國基礎設施的建設中占據著非常重要的作用。但是伴隨出現的問題也逐漸增多，結構以及形式也在不斷的進行變化。當前我國的PPP項目建設中，因為豐富的種類，但是我國相關部門卻缺乏正確的認識，就使得沒有實現很好的約束作用，使得很多的項目缺乏有效的管理，方法落后，項目的執行力度不夠，因為在執行部門上就缺乏高效的管理，使得我國基礎設施建設也受到了負面影響[3]。

（二）政府主體的會計核算問題

我國的PPP項目會計核算還是初期階段，起步比較晚，發展水平要低于發達國家，這也是因為我國缺乏專門的審核監督機構，沒有形成有效的指導和約束，主要靠施工企業來完成，這就無法保證企業的運營情況，可能會出現不當運營問題，也會影響對問題的解決。項目雖然范圍大，但是有很多的子項目并沒有出現在政府的賬單中，政府就無法全面的理解和掌握項目的情況[4]。在PPP項目基礎設施建設上，是以政府為主導的，但是我國在設施資產總額方面缺乏有效的管理，使得其具體情況不是很清楚，這就會讓使用資產和分配收益上會出現問題，很容易出現不公正的情況，進而對設施的運行產生影響。

（三）PPP項目公司主體的會計核算問題

很多的PPP項目中，因為政府資金不足，而和企業進行合作，由企業建設，在建成以后企業可以從運行中獲取經濟利益，這就需要在項目建立初期，就能夠清楚的掌握整個項目的運營以及建設，特別是對后期的經營權問題，只有明確這些內容，才能保證項目執行的力度，讓雙方的共同利益不受損害。

四、PPP項目會計核算的具體措施

（一）1PPP項目公司成立階段的會計核算

產權主體是很重要的，因此在項目成立的時候就應該明確好這一問題，依據相關的標準對其中的內容進行科學的劃分，做到公、私分明，在劃分的時候要充分考慮企業和政府的利益問題，進而科學的劃分，滿足雙方的共同利益需求 [5]。再根據劃分的單元內容，合理的分配項目中出現的資產負債和收入，對于這方面的信息需要公開，以確保產權主體的財務信息是按照相關規定進行的，保證雙方的利益不受損害。

（二）PPP項目公司項目建設階段的會計核算

在建設階段，要科學的劃分項目建設的整體資產，資產分為兩種，一種是固定資產，一種是無形資產，因此需要按照完整的產權對這些進行正確的分類和整理，并且以有關的規定為參考，準確的核算出資產。資產中的特許經營部分，是無法算作有形資產的，由于借款人員資本化的問題，職能算作是無形資產，保證整體會計核算不出現差錯。

（三）PPP項目公司運營階段的會計核算

在運營階段，最開始運營的主導權是在投資企業手中的，在進行收益的歸類時，這部分的收入也算作公司營業收入的組成部分，在劃分投資收益的時候，會影響到公司的收益，最終影響企業的經濟生產[6]。而那些特許經營的項目處理上，則要在使用時間到達后，再進行攤銷處理，但需要注意在這階段發生的經濟損失并不需要公司負責。在設施運行時，需要定期的維護設施，這些維護資金是要歸于公司負責的，之后再通過會計核算處理這些維護資金。

（四）PPP項目公司移交階段的會計處理

但政府和企業雙方簽訂的合同期滿后，公司和政府就需要就項目設施的使用權以及收益權進行移交，在這個階段，公司需要進行全面的會計核算，將經營權無條件進行移交，這就不需要進行核算。在全面核算公司資產的時候，也要考慮特許經營的協議，以及國家對PPP項目經營的法律法規，在進行核算的時候使得公司和政府雙方利益可以得到有效的保證。

（五）完善PPP項目的范圍界定

項目類型多樣，因此為了更好的進行管理，就需要明確的進行分類管理。在界定PPP項目的時候，還需要結合項目的實際內容，掌握項目的本質，在此基礎上界定范圍，選擇正確的方法實行控制。在項目建設前，政府應該就建設的目的和要求做出明確的說明。特許經營的項目，政府要先評估好整個項目的價值，能夠保證協議期間的利益實現良好的控制，之后再開始項目的建設。在執行時，運營公司也需要按照規定使用設施，運營中的收益算入公司的收益。在完成協議內容之后，公司要向政府轉移使用權和收益權。

（六）將財務預測作為財務管理的重要環節

要注重財務預測的作用，發揮其在提高財務管理水平中的作用，對于市場環境正常運行也是有利的，通過實施ERP信息系統可以促進標準成本體系的建立，實現成本體系的規范化管理。

五、結束語

綜合上述，我國的PPP項目會計核算應該依據相關的標準和規范進行核算，在項目建設時，要完善范圍的界定，保證在項目公司的不同階段中都能夠正確、合理的進行核算，逐步解決我國PPP項目中存在的問題，政府需要加大對核算工作的管理力度，提高政府的鞏固走效率和工作的透明度，能夠使得企業和政府的利益都不受到影響，保證公共基礎設施能夠順利的建設和使用。

參考文獻：

[1]祝青華.PPP項目會計核算問題研究[J].商，2015.

[2]何雙杉.論我國PPP項目會計核算的完善[J].時代金融，2015.

[3]王盼盼.PPP項目會計核算相關問題研究[J].中國市場，2015.

[4]史可.PPP：成長進行時一一專訪普華永道中國會計咨詢服務組合伙人陳燕華[J].新理財（政府理財），2015.

[5]王玉梅，嚴丹良.基于平衡計分卡的PPP項目績效評價體系研究[J].會計之友旬刊，2014.

[6]程哲，王守清.非營利性醫院PPP項目融資的框架結構設計[J].中國衛生事業管理，2011（7）.

（作者單位：中鐵上海工程局集團有限公司）