郵政業“營改增”稅負變動影響研究

武漢科技大學管理學院 孫麗 李綺

郵政業“營改增”稅負變動影響研究

武漢科技大學管理學院 孫麗 李綺

增值稅對調整國民財政收入、引導資源有效配置、優化企業稅收結構產生積極影響。本文以“營改增”實施后郵政企業稅負反而增加為切入點，將改征后企業所納稅額與之前進行對比，提出改征可能出現的問題。其次，從核心影響因素角度，分析稅負不減反增異常變化的原因并探索稅額不增加的臨界值，在此基礎上提出政策建議，以期為郵政業“營改增”高效實施提供指導思路。

郵政業 營改增 稅負變動

一、引言

2016年初，我國“營改增”政策繼續深化并全面推開，取得了良好效果，積極效應也逐步凸顯。從稅改結果來看，大部分企業總體稅負呈減輕態勢，不同行業減輕幅度卻高低不同。就郵政業而言，因其行業特性及抵扣范圍等原因，導致出現稅負不減反增的現象。這說明稅改在帶來總體減負優勢的同時，也產生了一系列問題。為便于研究，本文以中國郵政集團公司為例，探討郵政業試行“營改增”后可能出現的問題，并從核心影響因素角度，探索“營改增”后進項抵扣減稅效應與稅率變動增稅效應的相互關系，分析稅負變化原因并探索稅額不增加的臨界值，在此基礎上提出政策建議。

二、郵政業“營改增”后可能出現的問題

（一）一般納稅人稅負可能加重實施“營改增”后，企業稅率前后相差8%，導致總銷售額不變的前提下，應納稅額大幅增加。郵政業屬于勞動密集型行業，人力成本較高，此成本費用無法抵扣；再加上進項稅可抵扣范圍較小，增值稅專用發票管理不規范等原因，都使改征后實際增值稅重于原來的營業稅。顯然，這有違“營改增”稅負不增加或略有下降的基本思想。

考慮到郵政業改征政策自2014年初開始試行，因此擬以中國郵政集團2013、2014年函件業務、包裹業務為對象，探索改征前后企業應納稅額變化，分析原因并尋求促流轉、調結構之法，以提高“營改增”實施的有效性。

表1 “營改增”前應納稅額的計算單位：億元

表2 “營改增”后應納稅額的計算單位：億元

表2的進項稅額計稅依據是根據人力資本占營業收入的5成來計算。由于上述兩項都屬于勞動密集型業務，人力成本遠不止5成，實際運營中營業成本遠低于營業收入，所以此計算只能減少實際應交的增值稅額。若此時增值稅大于原營業稅，說明實際稅負增加額可能遠不止這些，改征會增加企業稅負。從表1、表2的數據來看，“營改增”后郵政集團負擔的稅額為8.48億(7.705+0.7705)，而稅改前其承擔的營業稅額僅為5.13億(4.665+0.4665)。前后對比，發現實行“營改增”后，所承擔的稅額較之前有所增加，增加額為3.35億，說明改征會增加企業稅負。

通過分析可知造成郵政集團稅負增加的原因主要有：一是其函件包裹業務所對應的成本費用主要由人力與勞務構成，且運輸方式多以人力成本較高的陸路運輸為主，因此除了司機外還存在搬卸、裝運、包裝配送等成本。二是增值稅專用發票管理不規范，“營改增”也未在全行業實施，企業無法取得完整的可抵扣發票并計算相應的進項稅抵扣額，最終導致稅負增加，利潤降低。

（二）企業核算業務量增大在以前交營業稅時，郵政業所有業務實行統一稅率；改征后，由于不同業務適用稅率不盡相同，此時企業需明確劃分業務，區別對待并分項核算。郵政服務業務分兩大塊：普遍服務與快遞業務。普遍服務仍享受免稅政策，無需分塊核算；快遞業務則包括兩類，純粹運輸業務和人工分派業務，并實行分段征稅，稅率分別為11%和6%。問題在于，針對前一業務，實際操作中仍存在難以明確劃分的難題。比如運輸之前和之后的搬卸、裝運等費用是否應計入交通運輸業，就要求郵政企業正確細分交通運輸部分與收派服務部分，并進行分項核算與抵扣，這無疑會增加企業核算的業務量。

（三）收費提高可能導致稅源轉移研究顯示，大多數航空快件公司存在以下現象：當增值稅實際負擔率高于原營業稅負擔率時，企業將采取相應措施，通過提高收費價格，轉嫁部分負擔。因此，“營改增”政策若不在全行業推廣實施，將導致試點地區部分郵政企業收費提高而競爭力下降，最終不得不退出市場，或轉移戰場，到非試點地區經營。考慮到營業稅由地稅局征收，因此當企業經營區域轉移時，稅源也會相應減少或外流，最終影響地區財政收入。

（四）郵政業增值稅專用發票管理難度提高由于現階段郵政業所交納營業稅和所得稅屬于地方財政收入，一些地稅部門征收中放縱多開貨運發票，為開具假發票提供了溫床。同時在交通運輸業“營改增”后，發現相關企業在抵扣進項稅額時，存在發票開具內容不規范、原始憑證缺失等問題，導致無法用發票進行抵扣。在郵政業里也存在此類問題，使得專用發票管理難度提高。

（五）中央與地方政府可能存在利益沖突地方政府作為中央在區域治理、司法、管理調控等方面的代行者，在執行中央相關政策、法規、路線的同時，也為地區經濟、公共事業等發展負主要責任。這就導致部分地方政府在協調資源及財政撥款方面，只顧本地區利益最大化，而不考慮中央相關利益能否得以保證、相關政策能否得以執行。就“營改增”政策而言，改征前營業稅歸地稅局征管，屬于地方主要財政收入；改征后，一方面導致原營業稅被取消，另一方面增值稅又歸中央政府征管，其總額的75%歸中央所有，剩余部分才歸地方，直接導致地方財政收入大幅縮減。面對這種困境及利益沖突，部分地方政府為保全地區經濟，可能會在政策執行力度方面有所保留。

三、郵政業“營改增”稅負變動的核心影響因素分析

（一）稅負變動核心影響因素分析針對“營改增”后企業稅負增加現象，本文建立以下模型，通過對稅率變動差額與進項稅抵扣額的比較，探索二者對企業稅負的影響，以識別稅負增加原因。模型如下：

上式中相關變量及其含義，如表3所示。

表3 相關變量及其含義

通過分析，發現稅改后影響企業稅負變化的因素主要有三個：其一，稅率變動差額。差額越大，改征后增值稅相較原來營業稅增加越多，越不利于企業成長壯大。因此制定一個合理稅差，以保證稅改后企業稅負不增加，就顯得尤為重要。其二，可實現的進項稅抵扣比重。合理安排該比重，理論上能夠達到減稅的目的。但考慮郵政業實際情況后，發現很多業務存在可抵扣增值稅專用發票獲取困難、實際抵扣鏈條不完整等問題，使得該比重遠小于1；此外，郵政業大部分業務涉及人力成本，不屬于進項稅抵扣范圍、無法抵扣，也會導致企業稅負不減反增。其三，外購商品占營業收入的比重。郵政業外購商品主要是貨車、汽車、輪船等，使用年限長、更新折舊慢，平均下來，各年外購商品占營業收入比重較低，致使可抵扣額較少，最終使得企業稅負增加。

以上分析，明確表明郵政業“營改增”后稅負變化，主要受稅率變動差額與可抵扣進項稅額雙重影響，導致改征后企業稅負存在三種可能性，如表4所示。

表4 郵政業“營改增”后稅負變動

（二）核心影響因素的臨界值分析

（1）稅率變動差額的臨界值。根據郵政集團公司2012、2013、2014年連續三年的數據，其成本收入比依次為48.72%、49.65%、45.05%。這里該比率取三年數據的平均值47.81%，假定年含稅營業收入為R，則營業成本為47.81%R。考慮郵政業人力成本高，抵扣范圍窄等影響，在扣除取得發票難和不能取得發票的情形后，假定進項稅額可抵扣比重為35%，增值稅稅率為t，則稅改前后企業稅負對比如下：

R/(1＋t)×t－R×47.81%×35%×17%≤R×3%，計算得出t≤6.20%，即在上述條件下，要保證稅改后企業稅負不增加，“營改增”后稅率應不超過6.20%。

（2）可抵扣額占營業收入比重的臨界值。同上面的假定條件，并令可抵扣額為C，且取得合法憑證，折扣率為17%，則稅改后企業稅負不增加的臨界值為：營業稅≥增值稅，R×3%≥R/(1＋11%)×11%－C×17%，得出C/R≥40.65%，即要使改征后企業稅負不增加，可抵扣額占營業收入的比重應大于等于40.65%；當小于這一比例時，企業稅負加重。

四、郵政業“營改增”完善建議

（一）提高企業自身品牌在郵政業稅負嚴重，還沒有辦法解決的情況下，部分企業可能因增加收費等原因，導致客戶轉移、喪失部分收益。此時，有必要加強自身信譽建設，提高客戶滿意感與信任度。比如降低運輸途中產品毀損，減少運輸時間，提升服務質量等。當企業的聲譽、優勢展現出來后，就不用在客源方面擔心，進而就能間接提高收入，提升利潤。

（二）積極尋求減稅渠道面對11%的增值稅稅率，郵政業的收入、利潤將大幅下降。此時，郵政企業可要求供應商開增值稅專用發票，增加可抵扣進項，以提高自身利潤。另外，對未列入“營改增”范疇的、無法取得增值稅專用發票的項目，也應采取相應措施，如合理安排投資組合、優化資本結構、盡量減少成本費用等。此外，對能享受減免稅和進項抵扣的項目及運輸環節，也應細分業務、分項核算，以使減免作用落到實處。

（三）完善增值稅專用發票的管理增值稅代替營業稅后，出現了專用發票的抵扣問題，使企業繳稅方式乃至整個行業的計價方法都隨之改變，將對企業財務管理產生重大影響。增值稅管理采用“以票控稅”的方法，在實務中通常存在發票不規范或票據不足量等問題。所以，對一般納稅人而言，在取得增值稅專用發票，并進行進項稅額抵扣時，應注意抵扣項目是否齊全，是否與實際交易相符，發票字跡是否清晰，票據證明力度是否充分等。

（四）根據行業特性制定優惠政策相關部門在制定優惠政策時，對試點企業應考慮其行業特性，并應根據其特性對發票開具條件和抵扣范圍做相應調整。對郵政業而言，勞務派遣成本占總成本比例很高，因此可考慮放寬抵扣范圍，增加抵扣項目和額度，并按一定的稅率或定額進行抵扣。這樣不僅能調整優化稅制，還能體現稅收公平原則，使更多企業通過合理稅務籌劃，減輕稅負間接提升利潤，以實現改征政策的優勢與價值。

（五）積極協調中央與地方利益沖突面對“營改增”造成的利益沖突，中央與地方都應積極應對，努力尋求解決之法。對中央政府而言，一方面可考慮提高地方政府在增值稅分享中所占比例，另一方面也可考慮給予其他財政撥款或支持，以彌補地方在改征中的利益損失。對地方政府而言，在努力保證中央相關政策法規執行實施的同時，也應完善稅收征管、大力發展本地區經濟，以緩解“營改增”對當地財政的不良影響。

［1］李蘭、肖雙瓊：《建筑業“營改增”的稅負變化及影響研究》，《商業研究》2014年第3期。

［2］侯平：《郵政業“營改增”的預測分析與建議》，《中國稅務報》2013年第8期。

［3］樊其國：《“營改增”納稅人進項稅額不得抵扣的十八種情形》，《稅收征納》2013年第2期。

［4］潘文軒：《企業“營改增”稅負不減反增現象分析》，《商業研究》2013年第1期。

（編輯 成方）