業務一體化理論在企業財務指標分析中的應用

江西現代職業技術學院商務學院 廖晶瑩

業務一體化理論在企業財務指標分析中的應用

江西現代職業技術學院商務學院 廖晶瑩

對于信息使用者而言，通過賬務系統提取的賬表信息，已經不能全方位反映財務狀況及經營成果，更不能體現業務體系中的重要因素。本文將業務一體化理論應用于企業財務指標分析中，構建基于業務一體化視角的財務指標分析框架，并根據框架內容勾勒出適合案例公司的指標分析系統。本文構思的指標分析框架及設計方案將在企業信息化的建設上提供新的想法，同時可以在優化會計信息系統功能的基礎上，促進企業積極適應競爭市場下新經濟的發展需要。

信息化 業務一體化 財務指標

一、引言

隨著市場經濟全球化趨勢的日益顯著，企業的競爭越加激烈，企業的組織形式和涉及領域逐漸多樣化，企業的財務活動也越發復雜。想要及時地透過財務報表分析了解企業的經營成果、財務狀況，那么利用信息化的手段就顯得愈加重要。財務報表是債權人、投資者等與企業利益相關的人獲得企業財務信息的重要途徑，是財務狀況、經營成果的信息載體。而財務指標來源于財務報表信息，作為企業了解其經營狀況必不可少的方法，在為決策者提供有利決策依據方面發揮著越來越重要的作用。傳統的財務分析是從財務角度來整體分析企業的財務狀況和經營狀況，主要是對歷史信息進行分析，但僅靠歷史信息的分析來預測或是決策，是完全滿足不了現今的市場情況和決策者的需要，如果要更全面、深入了解企業經營管理全方面的業績和存在的問題，做到良好的事前預測及事中控制，更好對企業進行計劃、控制和決策，就需要系統地對財務報表以及根據財務報表計算出的財務指標進行分析。因此本文試圖將業務一體化理論應用于企業的財務指標分析之中，為企業的經營決策提供更為有效的管理信息。

二、業務一體化理論

（一）企業資源計劃（ERP）及其特點企業資源計劃（ERP）是指以信息技術為基礎，通過系統化的管理思想，為企業領導和員工提供經營運行方式的管理平臺。ERP系統將先進的管理思想與信息技術結合在一起，開辟了現代企業新的運作模式，以幫助企業合理配置資源，保證了企業在競爭激烈的信息時代獲得最大化的創造財富。其特點為：（1）系統無縫連接的實時性。在ERP系統中，財務系統不僅可以與生產環節關聯，還可以與進銷存、工資或是其他業務系統鏈接，實現企業各部門的數據隨時更新，實時數據共享。現如今是一個信息化的時代，企業能在眾多競爭企業中脫穎而出，占有不敗之地，除了多方面的科學考量之外，其中一個很重要的因素就是企業內外部市場信息的獲取速度和利用效率。而有實效的信息系統，是可以實現信息的無縫銜接，這為決策者提供了動態的信息傳遞，能夠及時、準確、更高效的掌握相關信息。（2）財務系統與業務系統高度集成。通過這種集成，達到系統直接可以處理最底層數據。例如，當一筆交易發生，可以將相關子系統中產生的相關數據傳遞至財務系統，打破了傳統的各系統分離運行。（3）富有遠見性。ERP系統能夠使財務系統與其他業務系統相融合，有很強的集成性、可實現數據迅速的傳遞。因此，財務系統能及時獲取正確的企業經營活動中產生的相關財務信息和數據，根據這些數據，財務部門可進行事前分析，以及對未來的預測，這為企業決策提供更直接的依據，能夠更好的滿足企業的需求。

（二）財務業務一體化財務業務一體化是集成所有財務與非財務數據，將財務流程與業務流程、管理流程有機融合的會計信息系。當交易發生時，業務人員在系統中錄入業務信息，通過動態會計平臺，與財務系統銜接，業務信息自動轉變成財務所需信息，再經財務人員確認后生成管理層需要的賬薄和報表。財務業務一體化要求財務與業務高度集成，遵循著“管理遷移、系統集成、信息共享、內部控制”的原則，通過信息技術手段實現財務流程化、規范化、科學化。實現無縫的業務系統和財務系統相互之間的數據傳遞，達到數據信息的共享，從而提高系統的整體工作效率，提升管理系統的集成效果。將實現業務流程深層次、全方面的一體化為最終目標，強化財務管理工作。

企業的業務種類繁多，如以進銷存為主的供應業務，以生產管理為主的生產業務，以人力資源管理為主的工資業務，以投資籌資為主的金融業務等。各業務處理過程中又有著某種聯系，把企業的進銷存業務，以及其它業務集成到一個信息平臺，實現業務活動信息化集成，業務流程的一體化，從而科學、有效地管理企業的人、財、物、產、供、銷等各項具體業務工作。這就是業務一體化。

在財務業務一體化的平臺上，經濟活動將導致一系列的、跨系統的、交叉性的信息處理，這是不可避免的。例如，一項銷售業務發生，銷售系統將對其進行銷售處理，包括銷售單的填制、收款單的填制等，在銷售系統處理完畢后，相應的庫存系統要對商品做出庫處理，而存貨系統將對銷售出庫的商品進行成本的核算，在完成業務系統處理之后，財務系統要進行憑證生成，將業務信息轉化為財務信息，直到最終形成財務報告。因此，在處理完成前面的業務子系統以后，會觸發相應的其他業務系統，繼續進行處理，直到把該項業務處理完畢。這同時也要求各業務子系統進行內部業務處理時，進行同步的數據更新。各業務系統只處理與該業務子系統相關的信息，不會出現信息重復采集的問題。

三、案例分析

（一）千葉公司概況千葉眼鏡連鎖公司創立于1992年，自創立以來致力于成為在中國眼鏡行業之中一個連鎖示范企業，眼鏡及其配件作為公司的主營商品，有采購、銷售、配送眼鏡以及眼鏡零件、隱形眼鏡及護理液、太陽鏡等其他類眼鏡，還有維修服務、驗光等的多種業務類型。經歷了快二十年的不懈努力和開拓進取，公司的員工從最開始10名發展成如今的1700多名，擁有200多家分店，年銷售收入多達4億，銷售網絡遍及重慶、四川、云南等地。

（二）千葉公司業務一體化與財務指標分析運用現狀千葉公司主要的業務環節包括商品采購、商品銷售和商品庫存。在1996年之前的這些業務主要是手工處理，自1996年開始采用自行開發的“管理信息系統”，基本實現業務的同步處理。其業務一體化處理過程為：采購部門根據需要填寫商品采購單，并經過審核確定后進行記賬，生成已記賬商品采購單，這里的記賬只是對采購單的記賬，并不是憑證記賬。如果采購單據存在錯誤，根據是否已記賬分兩種情況進行處理：在未記賬生成憑證前情況下，可以直接對采購單進行修改；若已記賬，生成紅字采購單。在對采購單據的記賬過程中，將更新商品庫存表、應付賬表等賬表數據。對于付款業務，針對相應的供應商，填寫付款單，并經過審核確定后進行記賬處理。同樣，如果付款單據存在錯誤，根據是否已記賬分兩種情況進行處理：在未記賬情況下，直接修改付款單信息；若己記賬，生成紅字付款單。在對付款單的記賬過程中，將更新應付賬表數據。

銷售部門根據客戶需求填寫商品銷售單，開具銷售發票，并經過審核確定后進行記賬處理后，生成已記賬商品銷售單，這里的記賬只是對采購單的記賬，并不是憑證記賬。如果銷售單據存在錯誤，根據是否已記賬分兩種情況進行處理：在未記賬情況下，可以直接對銷售單進行修改；若己記賬，則通過銷售單沖銷模塊進行處理，生成紅字銷售單。在對商品銷售據的記賬過程中，將更新商品庫存表、應收賬表等賬表數據。對于收款業務，針對相應的銷售單據，填寫收款單，并經過審核確定后進行記賬處理。若果收款單據存在錯誤，根據是否已記賬分兩種情況進行處理：在未記賬情況下，直接修改收款單信息；若己記賬，則通過收款單沖銷模塊進行處理，生成紅字收款單。在對收款單的記賬過程中，將更新應收賬表數據。

庫房管理人員對需要報損的商品錄入商品報損單，并經過審核確定后進行記賬處理后生成已記賬報損單。如果報損單據存在錯誤，根據是否已記賬分兩種情況分別進行處理：在未記賬情況下，直接修改報損單；若已記賬，則通過報損單沖銷模塊進行沖銷處理，生成紅字報損單。在對商品報損單據的記賬過程中，將更新商品庫存表等賬表數據。庫房部門根據庫存結存表和實際盤存表，填寫未記賬庫存盤點表，并經過審核確定后進行記賬后，生成已記賬盤點表，同時更新商品庫存表等，調整庫存的賬面數據，從而達到賬實相符的要求。

公司的財務則是使用的另外一套通用的財務軟件。采用的方式是將匯總單據打印出，傳遞給財務人員，財務人員在根據業務單據再手工錄入財務系統中。這種方式下的業務系統完全沒有與財務系統集成，單獨運行，幾乎是無關聯處理各自流程。大量的匯總單據通過手工方式錄入憑證，使得數據間的傳遞毫無時效性。另外，公司的財務分析也是采用人工方式分析，僅是財務指標數值的計算，沒有同行業分析和評價標準，以及當前指標值的參考意見。

公司不僅無法及時地反映當前的經營狀況，更不用說實現數據的共享以及實時的監控過程。另外，雖然財務軟件有各種版本，但針對性不是很強，而且購買軟件本身就是一大筆開銷，若需根據公司情況量身制定，則花費上千萬，并且還需要隨時對軟件進行維護，這要額外承擔的費用是完全沒有必要的。

（三）千葉公司業務一體化與財務指標分析解決方案鑒于公司的業務系統已經比較全面，與賬務系統不能集成，各自單獨運行，并且沒有財務指標的分析模塊，不能實現同步數據處理。因此，根據公司的運作模式，本文認為可以在原有基礎上利用原型業務系統，使業務系統可以自動生成會計憑證，實現業務處理與財務處理同步，數據共享；其次，對賬務系統進行修改，通過接口可以接收業務系統生成的憑證，這樣省去了財務人員手工錄入憑證的工作，另外，對財務報表這塊，使之可以自動進行報表計算，盡可能縮短時間，生成相應的財務報表；在賬務系統的基礎上，設計與開發財務指標分析系統，通過導入相關報表，針對公司的本身以及行業水平情況，對選取適合的財務指標，并添加輔助指標，進行分析。

依據公司現有經濟業務，結合當前財務軟件的功能，較之對比傳統財務指標分析處理流程，本文提出從業務一體化視角對財務指標進行分析，力求實現案例公司可以從業務一體化視角對財務指標的分析。

（1）基于業務一體化下視角的財務指標分析。基于業務一體化的財務指標分析框架如圖1所示。財務指標分析也叫財務比率分析，是將企業財務報表中的有關項目進行對比，得出一系列指標，解釋企業財務狀況。根據指標的經濟意義，將其分為四類償債能力、營運能力、盈利能力和發展能力指標每一類又包含著許多指標。通過對財務指標的分析，以及輔助性指標的分析，可以消除企業規模對財務指標的影響，可以對企業不同階段的收益與風險相對比，也可以了解企業所在的行業水平情況，幫助經營者做出理智的決策，及時發現并改進經營過程中的問題。表1以償債能力指標為例對財務指標分析做了具體說明。

圖1 分析框架圖

表1 償債能力指標分析

（2）構成財務指標的各項目分析。財務指標的組成是由財務報表各項目結合而來，主要是三大報表：資產負債表、利潤表和現金流量表。傳統財務報表建立的依據是會計分期的假設，通常是在特定時期或期間來提供報表。隨著財務信息對管理者的決策影響越來越深，定期提供的報表遠遠不能滿足投資決策的要求，經營者對會計信息及時性的也要求越來越高。基于此，本文提出實時性的報表，即企業所發生的各種經濟業務活動在發生時即可記錄、處理，并以盡可能快的速度報告。只要能滿足特定應用的時間要求，那么它就是實時的。盡管實時性的財務報表可以部分彌補會計信息滯后的不足，但并不能完全取代定期的財務報表，只能作為企業參考的重要資料。

傳統的報表根據不同類型分別要從憑證、總賬、明細賬里取數，實際上，財務報表來源于對應科目的期末累計發生額和余額。其他報表來源于相關業務單據的數據。實時性的報表在傳統報表取數的基礎上，適當縮短會計期間，以交易期間或不均等期間來劃分多個時間間隔。而核心問題在于怎樣把財務數據合理地置于財務報表中，使賬務處理系統與報表系統數據對接。

會計科目本期的數據是根據本次業務的發生額與此科目的期初余額之和構成。因此，對于報表項目可以用數學公式逐一計算：

其中：Y表示余額；n表示某個科目；T表示發生期間；J表示借方發生額；D表示貸方發生額；（Yn，T-1）表示科目余額；±，當（（Jn，T-Dn，T）＞0，科目余額為借方，取“+”；當（Jn，T-Dn，T）＜0時，科目余額為貸方，取“-”。

生成的資產負債表可以表示為如表2（期初即經濟業務發生前期，期末即發生本期與前期之和）：

表2

同樣可以借此來編制利潤表和現金流量表。而其他報表則由業務系統生成。

根據報表數據的計算，可以采用指標分析法將財務指標分解，找到組成的具體會計科目，從而找到影響經濟效益的因素。表3是以流動資產為例對指標各項目的分解。

（3）財務指標分析系統的設計。根據千葉公司的現狀，可以在原型系統上進行改進，將財務業務流程和經濟業務流程有機的融合，建立基于業務一體化視角的千葉公司財務指標分析系統。實現業務單據自動生成會計憑證，以憑證數據庫自動計算報表項目，以及實現對財務指標分析評價，給出參考性的建議，盡量減少會計人員的工作量，工作時間。

系統設計主要包括進銷存系統、資產管理、工資管理、財務報表以及財務指標分析等模塊，每個模塊還構建有子模塊，系統主要功能模塊如圖2所示。

四、結論

本文對業務一體化的理論進行梳理，并根據千葉公司的現狀，構建出基于業務一體化視角的財務指標分析框架，根據框架內容勾勒出了適合案例公司的指標分析系統，對企業經營管理層制定有效的經營決策有著重要意義。

表3 流動資產指標項目分析

圖3 千葉公司財務指標分析系統功能模塊圖

［1］高宏亮：《財務業務協同對利益相關者的影響》，《會計研究》2011年第11期。

［2］李凡生、王宏偉：《新型財務分析系統研究》，《財會月刊》2013年第12期。

［3］李紅亮：《論財務業務一體化導向的財務流程重組》，廈門大學2008年碩士學位論文。

［4］莊明來：《我國會計信息系統標準化建設的若干問題研究》，《會計之友》2012年第6期。

［5］楊錦之：《關于現行財務分析指標體系的思考》，《北京工商大學學報（社會科學版）》2011年第4期。

［6］劉紅梅：《沃爾評分法的應用分析》，《會計之友》2007年第4期。

（編輯 杜昌）