食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露情況令人滿意嗎*
——基于社會責(zé)任報告的統(tǒng)計分析

陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 朱文莉 鄧?yán)?/p>

食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露情況令人滿意嗎*
——基于社會責(zé)任報告的統(tǒng)計分析

陜西科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 朱文莉 鄧?yán)?/p>

本文以我國食品行業(yè)上市公司2012～2014年發(fā)布的社會責(zé)任報告為研究對象，運用描述性統(tǒng)計方法，從報告發(fā)布數(shù)量、編制依據(jù)、篇幅與方式、第三方鑒證及相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)披露等方面，對信息披露狀況做了全面分析。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前食品行業(yè)社會責(zé)任信息披露并不令人滿意，主要存在社會責(zé)任信息披露的主動性不足、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等問題。為此，應(yīng)通過建立梯隊式社會責(zé)任報告披露體系、構(gòu)建統(tǒng)一的信息披露標(biāo)準(zhǔn)等措施予以改進(jìn)和優(yōu)化。

食品行業(yè) 社會責(zé)任信息披露 上市公司 社會責(zé)任報告

一、引言

食品行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)，2014年我國食品工業(yè)總產(chǎn)值已達(dá)12萬億，占到全國工業(yè)總產(chǎn)值的10%。食品行業(yè)與人民生活緊密相關(guān)，直接關(guān)乎公眾的生命與健康，社會責(zé)任極其重大。積極承擔(dān)社會責(zé)任并及時披露社會責(zé)任信息，是食品企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。那么，當(dāng)前我國食品行業(yè)社會責(zé)任信息的披露狀況到底如何？能否令社會各界滿意？本文以我國食品行業(yè)上市公司為樣本，通過對其社會責(zé)任報告的全面剖析，深度挖掘食品行業(yè)在社會責(zé)任信息披露中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)對策。

二、食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露狀況分析

上市公司社會責(zé)任信息披露是指上市公司采用年度社會責(zé)任報告、環(huán)境報告、臨時公告、日常資訊等多種形式，通過證券交易所網(wǎng)站、主流媒體、公司官方網(wǎng)站、官方微博等多種渠道向其利益相關(guān)方披露與公司經(jīng)營、社會和環(huán)境影響等方面信息的過程。其中，社會責(zé)任報告是上市公司傳遞社會責(zé)任信息最集中的載體。據(jù)統(tǒng)計，目前A股市場共有112家食品類上市公司，2012～2014年間有37家上市公司連續(xù)或間斷發(fā)布了社會責(zé)任報告，共計發(fā)布89份。本文基于這37家上市公司的89份社會責(zé)任報告，運用描述性統(tǒng)計方法，從以下方面開展社會責(zé)任信息披露狀況分析。

（一）社會責(zé)任報告發(fā)布數(shù)量及頻次分析2012～2014年間發(fā)布社會責(zé)任報告的37家食品類上市公司中，有36家食品公司連續(xù)或間斷發(fā)布了年度企業(yè)社會責(zé)任報告，還有1家是以三年為期限發(fā)布社會責(zé)任報告。在這36家發(fā)布年度社會責(zé)任報告的上市公司中，能夠三年連續(xù)發(fā)布年度社會責(zé)任報告的企業(yè)有24家，占比66.67%；三年非連續(xù)發(fā)布的12家，占比33.33%。2014年，食品上市公司發(fā)布社會責(zé)任報告共計33份，分別比2013年和2012年增長13.8%、22.2%。如圖1、圖2所示。

從社會責(zé)任報告發(fā)布數(shù)量及發(fā)布頻次來看，食品行業(yè)的社會責(zé)任信息披露呈現(xiàn)出不夠積極和不夠持續(xù)的狀態(tài)。盡管報告發(fā)布數(shù)量呈連年增加之勢，但由于基數(shù)小，尚未出現(xiàn)較大改觀。

圖1 2012～2014年食品行業(yè)上市公司發(fā)布社會責(zé)任報告次數(shù)

圖2 食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任報告發(fā)布數(shù)量

（二）社會責(zé)任報告編制的依據(jù)分析2012～2014年間37家發(fā)布過社會責(zé)任報告的食品上市公司中，有12家在報告中未披露報告編制依據(jù)，占32.4%。就25家披露了報告編制依據(jù)的公司情況來看，大部分披露的是單一的編制依據(jù)，少部分披露了多個編制依據(jù)，主要以國內(nèi)各機構(gòu)的規(guī)范為主，以國際規(guī)范為輔。統(tǒng)計結(jié)果見表1。

表1 食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任報告編制標(biāo)準(zhǔn)

由此可見，當(dāng)前食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息的披露未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，編制依據(jù)在選擇上較為分散，從而降低了信息的可比性。另外，國際化標(biāo)準(zhǔn)的覆蓋比例較低，CRI的《可持續(xù)發(fā)展報告》僅被5家公司作為編制依據(jù)，使得大部分信息在全球范圍內(nèi)不具有可比性。

（三）社會責(zé)任報告的篇幅與方式分析一般而言，上市公司的社會責(zé)任報告披露信息可分為三部分：第一部分是企業(yè)概況與戰(zhàn)略；第二部分是對相關(guān)利益者責(zé)任承擔(dān)情況的文字描述，輔之以數(shù)字信息；第三部分是后記和展望，部分企業(yè)在最后附上了關(guān)鍵績效指標(biāo)表和意見反饋表。37家食品上市公司發(fā)布的89份社會責(zé)任報告中，篇幅最少的只有4頁，最多的有89頁，5頁至20頁之間占了60%以上；12份報告編制有關(guān)鍵績效指標(biāo)表，所占比例為13%；6份報告附有意見反饋表，所占比例為7%。如圖3、圖4所示：

圖3 2012～2014年食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任報告篇幅比較

圖4 2012～2014年食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任報告含關(guān)鍵績效指標(biāo)及意見反饋表比例

由此可見，食品上市公司社會責(zé)任報告整體篇幅偏短，絕大部分報告中披露的社會責(zé)任信息以文字性描述為主，量化數(shù)據(jù)不足，編制和披露關(guān)鍵績效指標(biāo)表的報告過少，附有意見反饋表則更少，這種情況致使社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容不夠全面和深入，并且?guī)в休^強的主觀色彩。

（四）社會責(zé)任報告審計鑒證的狀況分析一直以來，我國上市公司的社會責(zé)任報告并未有強制審計鑒證的要求，但也有少部分企業(yè)為增加報告的說服力，主動聘請第三方機構(gòu)為社會責(zé)任報告進(jìn)行審計鑒證，2006年中遠(yuǎn)集團(tuán)出具了A股市場上第一份經(jīng)過鑒證的社會責(zé)任報告。經(jīng)過審計鑒證的社會責(zé)任報告，不僅可以提高報告的編制質(zhì)量，還可以增強報告使用者對報告本身的可信程度。據(jù)統(tǒng)計，37家食品行業(yè)上市公司的89份社會責(zé)任報告，均未經(jīng)過第三方機構(gòu)審計鑒證，僅有一份發(fā)布了第三方證言。

這份第三方證言是湯臣倍健公司以三年（2010～2012年）為報告期的社會責(zé)任報告中所附錄的。第三方證言包含了中國營養(yǎng)協(xié)會理事長、中國保健協(xié)會秘書長、中國企業(yè)社會責(zé)任報告專家評級委員會副主席、中山大學(xué)公共衛(wèi)生學(xué)院的教授、合作企業(yè)總經(jīng)理以及消費者代表對于湯臣倍健的一些肯定和期許性文字描述。可以發(fā)現(xiàn)，這份第三方證言多為一些定性的積極性評論，對企業(yè)有著正向的宣傳作用。但是，相比于經(jīng)過第三方鑒證而言，可信度和說服力要弱得多。當(dāng)前，食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任報告的審計鑒證環(huán)節(jié)仍處于空白，致使報告的可信程度明顯不足，質(zhì)量也有待進(jìn)一步提高。

（五）相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量管理體系披露分析我國的食品標(biāo)準(zhǔn)主要分為四類：國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。截至目前，我國已制定公布303部食品安全國家標(biāo)準(zhǔn)，覆蓋6000余項食品安全指標(biāo)。37家食品上市公司均未在社會責(zé)任報告中披露相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容（見圖5），只有3家披露了自己參與制定或修改相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的信息，這三家公司分別為安琪酵母、五糧液、金楓酒業(yè)。

圖5 2012～2014年食品行業(yè)上市公司食品安全標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量管理體系披露狀況

就質(zhì)量管理體系而言，37家公司中，社會責(zé)任報告中披露采用控制食源疾患的HACCP認(rèn)證的達(dá)到67.6%；披露采用GMP生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范的13.51%；還有45.95%的企業(yè)披露采用了ISO9000族的質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)。

就食品安全體系而言，21.62%的公司披露采用了ISO22000針對食品鏈的食品安全管理體系，囊括ISO22000與PAS220的FSSC22000披露比例為5.41%。8.11%的公司披露所采用的是BRC全球食品安全標(biāo)準(zhǔn)。

就職業(yè)健康安全管理體系而言，披露采用OHSAS18000的比例為21.62%。就環(huán)境管理體系而言，有35.14%的公司披露采用ISO14000族的環(huán)境管理體系的認(rèn)證。此外，還有2.70%的公司披露采用了ISO17025的實驗室認(rèn)可服務(wù)的國際標(biāo)準(zhǔn)，2.70%的公司披露采用了ISO10004的質(zhì)量管理和顧客滿意度監(jiān)測和測量指南。

社會責(zé)任報告中未披露食品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。就食品管理體系披露而言，上市公司社會責(zé)任報告著重發(fā)布了HACCP認(rèn)證，而對于作為HAPPC控制基礎(chǔ)的GMP生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范的披露較少。關(guān)于職業(yè)健康安全和環(huán)境管理體系的信息披露水平也不高。就食品安全體系披露而言，整體披露比例水平較低，雖然披露情況好于食品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)信息披露，但整體披露均為概括性的描述，僅僅對一些正面性的、預(yù)期可能對企業(yè)有積極影響的信息進(jìn)行大力披露，而對一些產(chǎn)生負(fù)面影響的內(nèi)容，如出現(xiàn)的食品安全問題給消費者帶來的傷害等社會公眾關(guān)注的事件閉口不言，尤其對企業(yè)生產(chǎn)過程中在技術(shù)層面是如何落實食品安全政策的細(xì)節(jié)更是輕描淡寫，令人無法做出準(zhǔn)確判斷。

綜上所述，當(dāng)前我國食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任信息披露總體上并不令人滿意，披露不積極、不全面、不客觀現(xiàn)象較為嚴(yán)重，持續(xù)性、可比性、可信性明顯不足。

三、食品行業(yè)社會責(zé)任信息披露存在的問題及成因分析

（一）社會責(zé)任信息披露的主動性不足2012～2014年間發(fā)布社會責(zé)任報告的食品上市公司僅占全行業(yè)上市公司總數(shù)的三分之一，三年連續(xù)發(fā)布的僅占五分之一，明顯反映出食品行業(yè)披露社會責(zé)任信息的主動性不足。其原因在于目前我國證監(jiān)會尚未強制性要求上市公司公開發(fā)布社會責(zé)任報告。雖然按國務(wù)院國資委《關(guān)于中央企業(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》的要求，中央企業(yè)都已全部發(fā)布社會責(zé)任報告或可持續(xù)報告，但食品行業(yè)中的央企少之又少。同時，食品行業(yè)的社會責(zé)任有其特殊性，公眾關(guān)注程度高，話題比較敏感，因此很多公司為避免麻煩而選擇不披露。

（二）社會責(zé)任信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一從前文分析可知，食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任報告的編制標(biāo)準(zhǔn)有五種，且有的報告依據(jù)的是單一標(biāo)準(zhǔn)，有的報告依據(jù)的是多個標(biāo)準(zhǔn)，這就造成一方面難以規(guī)范食品行業(yè)社會責(zé)任報告的表達(dá)形式和內(nèi)容，由此導(dǎo)致食品類上市公司社會責(zé)任報告的質(zhì)量無法滿足使用者的要求；另一方面難以對食品行業(yè)披露的社會責(zé)任信息的質(zhì)量進(jìn)行量化和評級，從而嚴(yán)重降低了信息的使用價值和參考價值。食品行業(yè)披露社會責(zé)任信息的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是由于行業(yè)、企業(yè)性質(zhì)不同所導(dǎo)致的，比如一些工業(yè)企業(yè)需要參考具有行業(yè)特色的中國工業(yè)企業(yè)及工業(yè)協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)，而一些跨國公司需要參考國際化的可持續(xù)發(fā)展報告標(biāo)準(zhǔn)。

（三）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品安全信息披露匱乏對于食品行業(yè)來說，按照食品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)以保證產(chǎn)品安全是其承擔(dān)的最重要的社會責(zé)任，企業(yè)到底使用了哪種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的生產(chǎn)流程和最終成品有何要求等信息在社會責(zé)任報告中根本未得到披露。如何在每個操作環(huán)節(jié)中確保最終產(chǎn)品的安全，這類信息在社會責(zé)任報告中的披露也是少之又少。這主要因為：一方面，我國食品標(biāo)準(zhǔn)覆蓋并不完善，部分標(biāo)準(zhǔn)存在矛盾不統(tǒng)一和滯后的情形，盡管增大了整合力度，但仍存在諸多問題。另一方面，雖然近年來公眾越來越關(guān)注食品安全性，但由于食品行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)性強，少有社會公眾對這些標(biāo)準(zhǔn)有清晰的了解和把握，人們對于這部分的信息披露要求并不明確。

（四）社會責(zé)任信息披露的可信度不高由于食品行業(yè)上市公司社會責(zé)任報告均未經(jīng)過第三方機構(gòu)審計鑒證，不經(jīng)審計鑒證的社會責(zé)任報告未在法律上歸屬各方責(zé)任，從而使得相關(guān)信息可信度明顯不高。社會責(zé)任報告若經(jīng)第三方機構(gòu)審計鑒證，不僅會增加企業(yè)開支，同時也增加了相應(yīng)的程序以及與第三方機構(gòu)溝通、博弈的麻煩，這也是食品行業(yè)上市公司不開展社會責(zé)任報告第三方機構(gòu)審計鑒證的主要原因。

在收集的食品類上市公司中，僅有一家對其編制的社會責(zé)任報告發(fā)布了第三方證言，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，未經(jīng)過審計鑒證的社會責(zé)任報告未在法律上歸屬各方責(zé)任，從而使得相關(guān)信息可信性明顯不足。這是由于我國企業(yè)社會責(zé)任起步較晚，發(fā)展仍不成熟所導(dǎo)致的。我國第一份社會責(zé)任報告是于2006年發(fā)布的，相較于其他國家而言，仍有很大的提升空間。此外，這也是我國第三方機構(gòu)的一項新業(yè)務(wù)，依然有許多操作細(xì)節(jié)有待進(jìn)一步的規(guī)范和細(xì)化。

四、食品行業(yè)社會責(zé)任信息披露改進(jìn)對策

（一）建立食品行業(yè)梯隊式社會責(zé)任報告披露體系2014年10月，十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，明確提出“加強企業(yè)社會責(zé)任立法”。鑒于食品行業(yè)作為民生產(chǎn)業(yè)的特殊性，理應(yīng)走在社會責(zé)任立法之前列，出臺強制性政策，梯隊式引導(dǎo)和推進(jìn)食品行業(yè)社會責(zé)任報告披露體系的建立。首先，將所有食品行業(yè)上市公司納入第一梯隊，強制要求其發(fā)布年度社會責(zé)任報告；對于食品行業(yè)非上市公司中的骨干企業(yè)，將其置于第二梯隊，在條件成熟時納入強制性披露體系的范圍，要求定期公開披露社會責(zé)任信息；將其他食品企業(yè)歸入第三梯隊，鼓勵此類企業(yè)樹立社會責(zé)任意識，引導(dǎo)鼓勵這些企業(yè)自愿公開披露社會責(zé)任信息。

（二）建立統(tǒng)一的社會責(zé)任報告編制標(biāo)準(zhǔn)由國家標(biāo)準(zhǔn)化組織建立統(tǒng)一規(guī)范的企業(yè)社會責(zé)任報告編制標(biāo)準(zhǔn)，兼顧國內(nèi)要求和國際化趨勢，堅兼顧各行各業(yè)的社會責(zé)任特點和企業(yè)性質(zhì)，嚴(yán)格規(guī)定披露的時間、格式、內(nèi)容、指標(biāo)、篇幅范圍等，強制性要求披露可衡量與對比的量化信息，比如關(guān)鍵績效指標(biāo)表。在此基礎(chǔ)上，在規(guī)范大類的基礎(chǔ)上，進(jìn)行細(xì)類劃分，將編制標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，重點披露各個行業(yè)報告使用者尤為關(guān)注的信息。增加報告中自由揭示的內(nèi)容，鼓勵企業(yè)披露更為廣闊深入的社會責(zé)任信息。加快研究頒布可操作的社會責(zé)任報告質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)。

（三）強制披露行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品安全信息強制要求食品類上市公司根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營所涉及到的標(biāo)準(zhǔn)，按照相關(guān)法律法規(guī)的要求予以披露，尤其對在整個產(chǎn)品生產(chǎn)周期中所體現(xiàn)的為確保食品安全的方法和采取的措施必須進(jìn)行詳細(xì)說明，以幫助閱讀使用者明確相關(guān)信息。這就要求國家和行業(yè)要完善食品標(biāo)準(zhǔn)空白領(lǐng)域，協(xié)調(diào)食品標(biāo)準(zhǔn)矛盾的領(lǐng)域，使食品標(biāo)準(zhǔn)的披露有據(jù)可依，有法可循。隨著2015年4月我國新《食品安全法》的頒布，原由多方制定的食品安全標(biāo)準(zhǔn)正在整合之中，應(yīng)在標(biāo)準(zhǔn)整合過程中深入挖掘存在的疏漏，加大整合力度并及時對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。如果企業(yè)出現(xiàn)食品安全問題，則強制性要求其披露違反食品安全標(biāo)準(zhǔn)的原因、細(xì)節(jié)以及企業(yè)自身為遏制事態(tài)的升級和發(fā)展，后續(xù)所采取了哪些行之有效的措施和效果，以滿足利益各方及社會公眾的關(guān)注需求。這些做法一方面可以提高公眾的參與度，通過社會力量來監(jiān)督食品企業(yè)規(guī)范化生產(chǎn)，另一方面可以加強企業(yè)的社會責(zé)任感。

（四）建立第三方機構(gòu)審計鑒證制度首先，積極鼓勵食品行業(yè)上市公司主動聘請第三方機構(gòu)進(jìn)行社會責(zé)任報告的審計鑒證；其次，在引入獨立的第三方審計鑒證制度的條件成熟時，應(yīng)實施強制性的社會責(zé)任報告第三方審計鑒證制度。相關(guān)部門通過資格審查批準(zhǔn)建立合格的專業(yè)的第三方中介機構(gòu)，或授權(quán)現(xiàn)有的第三方中介機構(gòu)對社會責(zé)任報告出審計鑒證報告，并由其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

*本文系陜西省軟科學(xué)研究計劃項目“陜西創(chuàng)新型省份建設(shè)中的產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究”（項目編號：2015KRM017）階段性研究成果。

［1］闞京華：《食品飲料行業(yè)社會責(zé)任履行效果及推進(jìn)路徑——基于2005～2011年食品飲料上市公司》，《會計之友》2012年第12期。

［2］許家林、劉海英：《我國央企社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀研究——基于2006～2010年間100份社會責(zé)任報告的分析》，《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》2010年第6期。

［3］沈洪濤、萬拓、楊思琴：《我國企業(yè)社會責(zé)任報告鑒證的現(xiàn)狀及評價》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2010年第6期。

［4］陽秋林、郭丹：《企業(yè)社會責(zé)任報告審計鑒證文獻(xiàn)綜述》，《財會月刊》2014年第11期。

（編輯 杜昌）