電子商務對稅法要素的影響及預防機制

宋永智

（甘肅省經濟學校，甘肅蘭州730050）

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電子商務對稅法要素的影響及預防機制

宋永智

（甘肅省經濟學校，甘肅蘭州730050）

摘要：隨著電子商務市場的蓬勃發展，網絡的普及化、無紙化、虛擬化、無限制的網絡交易形態也在這個世紀迅速發展。這種新型的商業營運模式，在帶動龐大經濟發展，拓展稅源的同時，其交易本身的全球性、匿名性打破以國界為營業稅課說權的觀念，衍生出無法有效實施稽征權而造成稅收損失，無論是國內或是國外網站，查緝營業行為及交易流程均有困難。本文將主要探討電子商務對稅法要素的影響及預防機制。

關鍵詞：電子商務；稅法要素；影響；預防機制

電子商務乃是建構于互聯網的雙向溝通方式，企業可將產品、服務及廣告等商業信息，存放在企業所架設的網站上，并通過互聯網，提供給其它企業或消費者。而消費者可以由企業所架設的網站獲得所需的信息，并且也能直接在企業的網站上訂購商品、表達意見。若以最廣泛的定義來看，凡是通過互聯網所進行的任何商業活動，均可通稱為電子商務。隨著經濟全球化步伐的不斷加快，電子商務由于自身存在的諸多優勢和特點，已經在現代經貿活動中占據了不可或缺的重要位置。

一、電子商務的特點

1、全球化的市場

通過全球信息網可以迅速地擴大市場，但也存在一定的交易風險，電子交易目前并無適當的控制程序，如此交易文件數據容易被更改、復制等，從而會增加交易雙方的困擾。此外，經由網絡傳送出去的私人數據，如利用信用卡交易的數據有可能會被截取或盜用，儲存于計算機數據庫中的數據還存在被黑客入侵的可能。

2、低障礙環境

由于公共及私人全球信息網絡系統的建立，使得在從事電子商務時所需支付的成本相當低廉，不僅大型企業有能力使用，中小型企業亦可輕易地通過互聯網從事商業行為，如此中小企業與大型企業具有相近的市場進入能力。

3、實時性的交易互動

具有在線實時處理及響應、過程及進度查詢、收貨回復、意見反應、問題答詢等功能，可縮短整體商業交易的作業流程及時間。

4、無紙化的交易環境

通過網絡進行電子信息的交易，所帶來的影響就是取代了紙張和簡化了交易程序，以往傳統的交易都以書面形式與簽字的紙張原件，信息化后的交易形式為數字信息與加密形式，就簡化的交易程序而言，電子商務的運作，可透過計算機網絡來交換交易信息，相較于傳統依賴文書的人工操作環境而言，將能更快速確實完成交易流程。

5、網絡傳輸化商品

通過多媒體技術，可使商品型錄、電子商品、及交易信息等具有更豐富的內容及展現格式。可開發傳統形式之外的商品及服務，如虛擬商場、數字錢包、個人新聞、網絡認證服務等。此外商品形式也不必為有形存在，像數字化商品，可以直接通過網站購買，無須經過傳統的配送流程。

二、電子商務對稅法要素的影響分析

1、租稅中立

各國在電子商務形式與傳統商務形式間，應盡量尋求租稅的中立與平衡，使任何的商業決策都是因為經濟的誘因而非租稅的考慮。在類似情況下的納稅義務人執行類似的交易時，亦應受到類似標準的租稅待遇。租稅效率原則（Efficiency）指出，若要對電子商務課征稅捐，則對納稅義務人的依從成本與稅捐機關的稽征成本應盡可能減少。

2、確定性與簡單性

任何稅法規定都應力求簡明易懂，使納稅義務人在完成交易前，就能夠預期可能產生的租稅結果，包括了解該租稅會在何時、何地如何課征。境外企業在我國設置的網站及網頁，本身系軟件及電子數據的結合，無任何形體出現，不具實體設備，如果僅僅通過傳統的經營場所，會影響到納稅人繳稅的質量。

3、有效性與公平性

租稅的課征應力求在適當的時機獲得適當的稅捐，并維持風險與反制措施的適當平衡，力求降低逃稅與租稅規避的可能。由于當前我國電子商務效果稅收問題，使得有些交易發生稅收權轉移的問題，從而影響到誠實納稅的機制。又由于電子商務交易的過程中，沒有建立完善的稽查機制，使得逃稅漏稅的現象屢見不鮮，影響特別嚴重，由此，需要相關的稅務人員有目的性地進行查核，確保納稅人員能夠履行自我的責任，保證公平性。面對目前出現的這些現象，特別是當前的法令對于未設立登記或非法營業的網站沒有作用；其管轄機關的歸屬極不明確；另外政府亦未培養關于電子商務交易的專業稽查人員，使得稽征作業更顯困難。

4、彈性原則

租稅制度應力求彈性與動態，以確保其制度能配合技術與商業的發展。此次渥太華會議在租稅相關議題的討論中，明確到現行的納稅原則是否適用于電子商務平臺，特別是針對一些商家不能正確地認識到依法納稅的重要性和必要性，而違反相關的法律制度，出現有法不依，執法不嚴的現象。在電子商務平臺上，這部分的營業額所應負擔的營業稅及營利事業所得稅都逃漏了，形成租稅不公平，雖然政府目前舉辦統一發票中獎制度及輔以道德勸說誠實開立統一發票，不過成果不彰，且該部分數十年來稽征機關毫無查緝能力，有關單位亦無對策。加上電子商務具備實時、便利、數字傳輸的特性，則在線傳輸數字商品，其統一發票應如何開立，即造成問題，且由于傳統中介者角色消失，電子商務具有匿名性特質，使得稅捐機關不易確認納稅義務人，故須仰賴多數消費者申報，若此一消費者為營利事業時，因該營利事業為了帳列成本或費用，則會向銷售者索取憑證，故可透過勾稽制度及查核程序掌握課稅對象，但若此一消費者為個人時，個人往往無申報成本費用的問題，故容易忽略索取憑證則稅捐機關即無法掌握課稅對象，因此即有潛在漏稅之虞。

三、電子商務稅法構成要素的預防機制

1、加強納稅人服務

利用互聯網與新興通訊科技，有助于稅捐機關加強對于納稅人的服務，并改善其反應時間，這是各國稅捐機關必須要無法回避，并且加以重視的一個現實問題。隨著區域和國家之間的經貿活動日益頻繁，依托互聯網和新興通訊科技手段的電子商務，已經成為了一種重要經貿形式。對此，稅捐機關必須要正視這一形勢，在自身的技術軟硬件開發、網絡服務平臺、工作人員綜合素質等各個方面全面提高，不斷加強應對和駕馭高新技術的能力。各國稅捐機關應利用現行的技術配合商業發展，以加強對于納稅人服務的提升，并簡化租稅的登記與申報要求及推動接受電子數據的標準，以降低企業界的租稅依從成本，另外應鼓勵以電子方式估算與征收稅捐，以及在納稅與退稅上，應實行簡便、快速、安全的方式進行。在我國境內互聯網服務提供者所提供的服務器上成立網站，以從事營業活動，盡管此時該企業支付予我國互聯網服務提供者的費用高低，可能決定于儲存架設網站的相關軟件以及數據所需的硬盤空間，但是該契約的本身并未使得企業有權決定該網站是屬于硬盤中的那個位置，同時對于該服務器與其所在的位置企業仍無法自由處理。即僅將網站或網頁成立于互聯網服務提供者業者的服務器上，企業對該服務器本身不具支配權，不符合固定營業場所的抽象特征，不能構成固定營業場所，從而亦不為我國營業稅法上的納稅義務人。

2、明確課稅對象、稅種

從事電子商務交易的納稅義務人應與從事傳統交易的納稅人要有相同標準的數據與證明文件，但是為求達成相同信息與證明文件的標準，可能需要運用不同的方法。稅收行政效率原則要求在稅務行政方面減少費用支出，盡可能減少稅務支出占稅收收入的比重。為此，稅收行政效率原則要求稅收的征收和繳納都應盡可能確定、便利和節約，盡可能降低稅收成本，避免額外負擔。這是需要稅捐機關研究的一個重要問題，電子商務交易的快捷性不能被限制和削弱，如何既為電子商務交易提供服務，又不斷完善電子商務交易的納稅方式，是稅收立法需要考慮的。因此對電子商務的稅收立法應貫徹肯定、明確、簡潔、易于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率。

電子商務對稅務行政效率原則提出了挑戰。在電子商務交易中，產品或服務由經營者通過網絡直接提供給消費者，而失去了批發商、零售商、代理人等中間人。中間人的消失，會使稅收征管變得復雜化，原來可以從中間人那里取得的稅收，變成向廣大消費者各自征收小額的稅收，這將加大稅務機關的工作量，提高稅收成本。而且對于電子商務，稅務機關必須運用高科技手段征管，要投人大量的人力、物力、財力，這更加增加了稅收征管的成本。

3、明確納稅主體

在消費稅的課征上主張采用消費地課稅原則，即由消費所在地的國家取得課稅權。再者，數字化產品將不被視為商品化提供。此外，任何國家境內的企業。若從境外銷售者取得勞務與無形商品時，相關的國家應考慮使用反向課征、自我評估或其它相對的機制。以確保其消費稅稅基與其境內銷售者的競爭力，最后各國應確保與世界關務組織合作，并與運送人及其它相關的第三人咨詢，以發展適當的系統對所進口的實質商品課征稅捐，不過此系統不得過度妨礙租稅的征收與對消費者交付商品的效率。

四、結論

總之，傳統的稅制中，無論從事商品生產、銷售，還是提供勞動、服務的單位和個人，都要到稅務機關進行稅務登記，稅務機關就可以根據登記的情況對納稅人實施管理并及時掌握稅源的情況。然而電子商務的興起使任何企業只需交納很少的費用就可以在網上從事一定的商貿活動了。由于消費者和制造商都可以隱匿其名稱和居住地，如何確認電子商務中從事經營活動的公司或個人的居民身份就成為一個的新難題。

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（責任編輯：張瓊芳）