淺議“營改增”對中小型企業(yè)的影響及意義

崔文俊

（湘潭大學(xué)，湖南 湘潭 411100）

淺議“營改增”對中小型企業(yè)的影響及意義

崔文俊

（湘潭大學(xué)，湖南 湘潭 411100）

我國從2013年8月在各領(lǐng)域內(nèi)開始擴(kuò)大實(shí)施“營改增”稅改政策，而且給予一些中小型企業(yè)免稅的待遇，這就要求中小型企業(yè)準(zhǔn)時(shí)、正確地認(rèn)識政府進(jìn)行稅收改革的重點(diǎn)，并積極迎接“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)，從而提升自身的發(fā)展能力。

營改增；中小型企業(yè)；財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

0　引 言

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國家對稅收進(jìn)行一系列改革，而“營改增”是稅收制度進(jìn)行改革最為重要的方法，其主要是通過不斷地創(chuàng)新財(cái)稅制度以及結(jié)構(gòu)性的減稅免稅政策，從而促進(jìn)我國實(shí)施的稅收政策愈加適合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的所需，也為我國的市場經(jīng)濟(jì)向多樣化發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。但是，從目前現(xiàn)狀來看，由于我國實(shí)施的“營改增”政策時(shí)間不長，所以諸多企業(yè)及事業(yè)單位沒有采取有效的措施來應(yīng)對，這使得“營改增”在初始階段的發(fā)展進(jìn)度舉步維艱。為了讓一些企業(yè)及事業(yè)單位能夠更快地適應(yīng)“營改增”改革帶來的變化，政府及相關(guān)單位必須全面認(rèn)識“營改增”政策帶來的影響，為中小型企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供保障。

1　“營改增”過程中特別注意的事項(xiàng)

近年來，在“營改增”試點(diǎn)實(shí)施方面，交通運(yùn)輸行業(yè)、鑒定咨詢服務(wù)業(yè)、信息顧問服務(wù)業(yè)以及文化創(chuàng)新服務(wù)業(yè)反映出賦稅未下降反增長的情況，該情況說明“營改增”未能真正減少企業(yè)的賦稅。通過仔細(xì)分析企業(yè)賦稅增加的因素，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：①交通運(yùn)輸行業(yè)、文化創(chuàng)新、信息顧問以及鑒定咨詢等企業(yè)，在實(shí)施“營改增”前，營業(yè)稅率為5%，而實(shí)施“營改增”后，增值稅率上升到6%，稅負(fù)相應(yīng)上升了20%；②在進(jìn)行試點(diǎn)時(shí)，因?yàn)闆]有在全國內(nèi)一次性廣泛開展，導(dǎo)致一些試點(diǎn)企業(yè)在購進(jìn)外來貨物及勞務(wù)時(shí)抵扣缺少等現(xiàn)象，造成賦稅急劇上升的狀況；③企業(yè)所得稅能夠遞減項(xiàng)目數(shù)量，在實(shí)施“營改增”前，企業(yè)營業(yè)稅在企業(yè)所得稅稅前能夠?qū)崿F(xiàn)全額扣除，而實(shí)施“營改增”后，企業(yè)的增值稅無法在稅前得到全額扣除，企業(yè)所得稅上升；④在進(jìn)行“營改增”前，交通運(yùn)輸行業(yè)營業(yè)稅率是3%，而“營改增”實(shí)施后，稅率逐漸上升到11%。雖然允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然而很多企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，真正可以實(shí)現(xiàn)抵扣的只有購進(jìn)固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)原料。這類企業(yè)在實(shí)施“營改增”前，就已經(jīng)從外來購進(jìn)一些固定資產(chǎn)，但是因?yàn)樾略龉潭ㄙY產(chǎn)較少，可實(shí)現(xiàn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)并不多，進(jìn)而不斷的加重賦稅負(fù)擔(dān)和壓力。

2　“營增改”帶來的影響

2.1“營增改”在企業(yè)及事業(yè)單位的發(fā)展中產(chǎn)生的影響

2.1.1“營改增”給財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)帶來的影響

實(shí)施“營改增”之后，其對于企業(yè)的財(cái)政結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。第一，稅負(fù)影響。在“營改增”實(shí)施前，繳納5%營業(yè)稅的納稅人員在稅制改革后，其稅負(fù)逐漸降至3%，稅負(fù)已經(jīng)降低2%。而普通納稅人中的服務(wù)業(yè)在稅制改革前，不能抵扣營業(yè)稅，稅制改革后有效地解決了這一狀況。第二，發(fā)票影響。進(jìn)行“營改增”改革以后，由于營業(yè)稅發(fā)票與增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅及銷項(xiàng)稅的相關(guān)內(nèi)容相互排斥，所以其無法滿足稅制改革后普通納稅人對發(fā)票的所需，這就要求必須嚴(yán)格區(qū)分專業(yè)發(fā)票及普通發(fā)票。第三，財(cái)務(wù)審計(jì)影響。在完成“營改增”后，諸多企業(yè)及事業(yè)單位的財(cái)務(wù)在審核時(shí)出現(xiàn)較大差錯(cuò)，這就使增值稅的計(jì)算愈加復(fù)雜化，相關(guān)企業(yè)及事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

2.1.2“營改增”給內(nèi)部管理造成的影響

“營改增”對于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部管理產(chǎn)生的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①“營改增”使企業(yè)及事業(yè)單位真正在二、三產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)抵扣，這可以大力推進(jìn)企業(yè)及事業(yè)單位的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)跨越性創(chuàng)新；②在實(shí)施“營改增”之后，當(dāng)代融合性產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢也呈現(xiàn)良好的勢頭，可以通過實(shí)施進(jìn)項(xiàng)設(shè)施抵扣、下游增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而最終實(shí)現(xiàn)雙重抵扣的目的；③通過實(shí)施“營改增”政策，不僅拓寬了國家之間交易買賣的免稅政策應(yīng)用廣度，而且促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)對外服務(wù)及貿(mào)易的良好發(fā)展。

2.2“營改增”在鐵路運(yùn)輸方面產(chǎn)生的影響

2.2.1“營改增”給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響

由于實(shí)施“營改增”后，我國鐵路運(yùn)輸業(yè)的繳稅制度逐漸發(fā)生改變，通過“營改增”的具體實(shí)行，使相關(guān)企業(yè)的增值稅保持抵扣的完整性，這在一定程度上減輕了當(dāng)代企業(yè)的稅負(fù)。在新時(shí)代，很多企業(yè)借助合理的方法獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，以前未能實(shí)現(xiàn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)前逐漸消失。而較小規(guī)模的納稅人員的稅負(fù)在進(jìn)行“營改增”后，會逐漸下降。由此可知，稅收政策對國內(nèi)中小型企業(yè)的發(fā)展具有扶持作用。在涉及鐵路運(yùn)輸企業(yè)時(shí)，由于初期的投入巨額豐厚，回收期限長，而在后期經(jīng)營階段，獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額極少，這在一定程度上增加了鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)一些相關(guān)資料的統(tǒng)計(jì)顯示，2014年全年的鐵路運(yùn)輸業(yè)在進(jìn)行“營改增”后，稅負(fù)也大幅度提升。

2.2.2“營改增”給鐵路運(yùn)輸行業(yè)的財(cái)政數(shù)據(jù)帶來的影響

凈利潤指標(biāo)的任務(wù)主要是應(yīng)用于衡量當(dāng)代企業(yè)的最終經(jīng)營成效，它能夠?yàn)槠髽I(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)信息的使用人員提供方便，以便他們了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。通常情況下，當(dāng)代企業(yè)的凈利潤基本保持穩(wěn)定，如果該企業(yè)的凈利潤呈現(xiàn)出大幅度的起伏，這就意味著該企業(yè)的經(jīng)營情況有很大的變化，這毫無疑問會讓相關(guān)企業(yè)的債權(quán)方、投資人員以及管理者更加重視。在進(jìn)行“營改增”之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)所獲取的營業(yè)收入當(dāng)中也包括營業(yè)稅，并且以真正收到的價(jià)款進(jìn)行入賬；而在實(shí)施“營改增”之后，增值稅逐漸代替營業(yè)稅。假如企業(yè)為普通納稅人，那么能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會從實(shí)際收到的價(jià)款中進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，接著再進(jìn)行入賬，這暗示著實(shí)施“營改增”以后，一些企業(yè)所確定的收入數(shù)額逐漸減小，假如其他的條件不變，那么該企業(yè)的營業(yè)收入會相應(yīng)降低。在進(jìn)行改革以后，因?yàn)槠髽I(yè)的營業(yè)成本中的固定資產(chǎn)及存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額都能夠?qū)崿F(xiàn)抵扣，原材料的支出費(fèi)用減少，如果其他條件不改變，那么該企業(yè)的營業(yè)成本隨之減少。在進(jìn)行“營改增”后，在對現(xiàn)金流量表的要求中已經(jīng)明確指定：在對進(jìn)項(xiàng)稅額價(jià)格填制時(shí)，增值稅保持不變，但是必須在現(xiàn)金流量表相關(guān)的補(bǔ)充資料上把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。實(shí)施“營改增”在很大程度上影響著資金的流動，導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)出現(xiàn)明顯變化，通過觀察資金流轉(zhuǎn)表，如果“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目對應(yīng)的金額數(shù)量降低、企業(yè)的稅負(fù)減輕，這方便企業(yè)將更多的資金應(yīng)用于其他一些經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域，也使企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，從而增加更多的收入。然而在實(shí)際當(dāng)中，這一點(diǎn)未能在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中得到落實(shí)。

3　實(shí)施“營改增”產(chǎn)生的系列問題

相對當(dāng)前“營改增”的應(yīng)用成效而言，此政策的廣泛實(shí)施極大地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展，但同時(shí)也出現(xiàn)諸多不良現(xiàn)象，這導(dǎo)致“營改增”政策的實(shí)施成效難以體現(xiàn)。“營改增”給企業(yè)及事業(yè)單位造成的影響具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。第一，一些行業(yè)稅負(fù)增加。這種狀況主要體現(xiàn)在交通運(yùn)輸行業(yè)以及一些相關(guān)的服務(wù)行業(yè)，在實(shí)施“營改增”政策之后，以上行業(yè)稅率均有所上升，然而，服務(wù)項(xiàng)目依舊難以獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，這造成進(jìn)項(xiàng)抵扣政策在交通運(yùn)輸行業(yè)以及部分服務(wù)行業(yè)中無法得到落實(shí)，進(jìn)而使得實(shí)際稅負(fù)在實(shí)施“營改增”以后呈現(xiàn)出困難重重的狀況。第二，稅務(wù)征收的難度提升。目前，在我國的稅務(wù)制度模式的發(fā)展下，營業(yè)稅主要是由地稅實(shí)現(xiàn)征收，而增值稅主要是由國稅增收，在進(jìn)行“營改增”后，增大了地稅和國稅相關(guān)部門的權(quán)限相連難度，所以對發(fā)票進(jìn)行改革也會提升稅務(wù)征收難度。第三，固定資產(chǎn)地稅產(chǎn)生的財(cái)政困難。在實(shí)施“營改增”政策后，一些企業(yè)的固定資產(chǎn)已經(jīng)被列入抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍之內(nèi)，相對于國家財(cái)政而言，這會產(chǎn)生較大的進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)額，進(jìn)而造成稅收收入大大降低，給財(cái)政收入增加壓力。

4　“營增改”問題的解決方法

通過實(shí)施“營改增”政策顯示的問題可知，想要達(dá)到廣泛推廣“營改增”政策的目標(biāo)，毫無疑問要采取相應(yīng)的舉措。具體方法如下所示。①稅收單位適當(dāng)?shù)亟档投惵省⒄{(diào)整稅制結(jié)構(gòu)以便改善實(shí)施“營改增”之后的稅務(wù)環(huán)境，充分解決交通運(yùn)輸行業(yè)以及一些服務(wù)行業(yè)由于稅負(fù)所出現(xiàn)的問題，更好地發(fā)揮“營增改”的功能。②合理調(diào)整中央與地方的稅務(wù)分享比。在實(shí)施“營改增”之前，在所征收的營業(yè)稅中，其大部分內(nèi)容屬于地方政府所享有，而在改革之后的增值稅中，有75%屬于中央享有，地方政府只享有其中的25%。出現(xiàn)此類狀況會導(dǎo)致地方政府的財(cái)政收支大幅度下降，從而導(dǎo)致地方政府的職能未得到充分發(fā)揮。因此，要充分維護(hù)好中央與地方之間利益，并科學(xué)地調(diào)整中央及地方政府間的稅務(wù)比例。③擴(kuò)展“營改增”的改革范圍。政府要加快“營改增”稅制改革的進(jìn)度，努力實(shí)現(xiàn)金融行業(yè)及建筑行業(yè)的深入改革，根據(jù)統(tǒng)一化的稅務(wù)制度對市場稅務(wù)狀態(tài)進(jìn)行規(guī)范，較大程度地減少或消除各個(gè)行業(yè)出現(xiàn)的稅制問題，從而保證“營改增”稅收政策得到有效實(shí)施，保障市場經(jīng)濟(jì)秩序有序運(yùn)行。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.011

F812.42；F275

A

1673-0194（2016）18-0019-02

2016-08-02