營業稅改增值稅對會計核算的影響及其分析

教 兵

（沈陽師范大學，沈陽 110034）

營業稅改增值稅對會計核算的影響及其分析

教 兵

（沈陽師范大學，沈陽 110034）

隨著我國經濟的不斷發展，我國對稅收制度也進行了一系列的改革，在全國范圍內實施營業稅改增值稅政策，這一政策的實施是我國一次重大的改革，是對我國稅收制度的完善，標志著我國稅收制度改革邁出了重要的一步，也標志著我國增值稅收制度改革取得了重大突破。與此同時，這一制度還是我國經濟發展過程中必然經歷的一個轉變。

營業稅；增值稅；會計核算；影響

1　營業稅改增值稅對企業稅負的影響

在營業稅改增值稅政策實施后，企業稅負發生了很大的變化，下文從營業稅改增值稅對會計核算中企業所得稅的影響、營業稅改增值稅對會計核算中企業的增值稅發票的影響兩方面進行具體的分析。

1.1營業稅改增值稅對會計核算中企業所得稅的影響

企業所得稅是企業會計核算的重要組成部分，所得稅對一個企業而言來說非常重要，在營業稅改增值稅政策實施之后，企業會計核算所得稅產生了很大的影響。首先，在營業稅改增值稅政策實施之前，企業所繳納的營業稅可以在其所得稅稅前全部扣除，但是在營業稅改增值稅政策實施之后，企業所繳納的營業稅就轉嫁到增值稅上。根據我國相關稅收政策，企業的增值稅不能在企業所得稅稅前扣除，這樣就使企業繳納的所得稅大大增加，這時對企業會計核算的要求也會相應增多，企業必須接受這一巨大的挑戰，制定科學合理的政策，使企業的利潤總額增加。與此同時，在營業稅改增值稅政策實施之前，企業的成本費包括企業發展過程中所需要的運輸費用和其他相關的勞務費用等，根據相關稅收政策，這些費用可以按照一定的比例進行扣除，但是在營業稅改增值稅政策實施之后，這些費用都不能進行扣除，這樣也在一定程度上影響了會計核算中企業的所得稅。

1.2營業稅改增值稅對會計核算中企業增值稅發票的影響

為了使企業的會計核算工作順利進行，企業在進行會計核算工作時必須有真實可靠的會計原始憑證，其中增值稅發票就是這些原始憑證中最重要的憑證之一，但是在營業稅改增值稅政策實施之后，增值稅的發票發生了一系列的變化，這就給企業的會計核算工作帶來一定的影響。對于會計工作人員來說，新稅收政策的實施會使會計核算工作發生一系列變化，這就可能引起一定程度上的技術問題，企業必須根據變化，對會計工作人員進行再培訓，通過一段時間來調整會計核算工作，適應新的稅收政策。

2　營業稅改增值稅對企業財務報表的影響

上文就營業稅改增值稅對企業稅負的影響進行了具體的分析，營業稅改增值稅對企業財務報表也有巨大的影響，下文從營業稅改增值稅對企業利潤表的影響、對企業資產負債表的影響、對企業現金流量表的影響三方面進行了具體的分析。

2.1營業稅改增值稅對企業利潤表的影響

營業稅改增值稅對企業利潤表的影響主要體現在以下兩個方面：一方面，新稅收政策實施以后，企業營業收入中含有營業稅價的部分變為不含有增值稅價，這一改變使許多企業稅被取消，從而使與營業稅相關的許多附加科目金降低，這樣可以大大增加企業的經濟利潤，使企業更好地發展；另一方面，營業稅改增值稅政策和企業的無形資產與固定資產有著直接的關系，新政策的實施會使相應的費用發生一定變化，這樣會使無形資產和固定資產的入賬價值、累計折舊的額度及累計攤銷的額度都會有一定的減少，這樣也會使企業的利潤總額增加。這兩方面的影響都會使企業的總利潤增加，從而使企業的流動盈余資金也得到增加，資金的增加可以加快企業擴大經營規模的速度，使企業獲得更多的經濟效益和社會效益。

2.2營業稅改增值稅對企業資產負債表的影響

固定資產對企業來說是非常重要的資產，固定資產價值的變化會使企業的負債表和相關層面發生巨大的變化。在營業稅改增值稅政策實施之前，企業營業稅征收的范圍包括企業內部的固定資產，營業稅的買價入賬也包括在入賬價值里面，然而，在營業稅改增值稅政策實施之后，企業購入的固定資產、無形資產、不動產都將以不含有營業稅的價格買入，與此同時，企業購買材料時，材料的增值稅也可以進行抵扣，這些變化就使企業的資產負債表發生一定的變化，固定資產和無形資產的初期余額會產生不同。在營業稅改增值稅政策實施之后，應交稅費也會發生變化，在企業資產負稅表中，應交稅費及應交營業稅將會消失，這樣就大大降低了企業應交稅費的期末余額。

2.3營業稅改增值稅對企業現金流量表的影響

投資活動現金流量、營業活動現金流量及籌資活動現金流量是企業現金流量的三種類型，他是根據企業的活動性質劃分的。在營業稅改增值稅政策實施之后，企業的稅負有了明顯的降低，這樣就使企業的經濟效益得到了進一步的提高。與此同時，企業在購買固定資產和無形資產時可以采用進項稅額抵扣的方式，這樣就使企業的投資資金大大增加，進一步加快了企業現金的流動，這就使企業的現金流量表發生一定的變化，現金流量的變化會使稅負也發生一定的變化。在現金流動過程中，對消費者的影響主要體現在消費者作為納稅人這一方面，消費者作為納稅人必須繳納國家稅款，從這一方面看，僅僅在形式上體現了利潤表的增改。在營業稅改增值稅政策實施之后，通過企業的不斷發展，企業的現金流量將會得到優化和改善。

3　結 語

營業稅改增值稅給企業帶來了很大的影響，使企業的會計核算發生了巨大的變化。與此同時，企業整體的稅負會相對減少，企業的財務情況、現金流量、經營業績等也都隨著新的稅收政策的實施發生巨大變化，企業的收益在新稅收政策實施后也會增加，從而促進我國經濟的不斷發展。因此，這次稅收政策的改革對我國企業的發展和壯大具有重大意義，企業應該抓住機會大力發展。

主要參考文獻

［1］賴建英.營改增對企業會計核算和稅收的影響探討［J］.行政事業資產與財務，2014（21）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.003

F275.2

A

1673-0194（2016）18-0008-01

2016-08-02