風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式探究

羅建峰

[摘 要] 發(fā)達國家目前使用的現(xiàn)代審計方法為風險導向審計法，我國的審計模式正在借鑒風險導向審計法。本文把我國原有的經濟責任審計模式與風險導向審計法相結合，建立了風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式，并對此模式進行了詳細的闡述，希望此模式能大力促進我國審計工作的發(fā)展。

[關鍵詞] 風險導向審計；經濟責任審計；模式構建

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009

[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02

0 引 言

本文首先構建風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式，然后根據(jù)構建的模式流程闡述整個模式的全過程，主要包括企業(yè)經濟責任審計風險識別、企業(yè)經濟責任審計風險評估、企業(yè)經濟責任審計風險應對及企業(yè)經濟責任審計報告這四個過程。

1 風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式構建

首先要對審計的環(huán)境及企業(yè)內部制度存在的問題進行識別，在此基礎上對企業(yè)各項工作的流程風險及戰(zhàn)術決策風險進行評估；然后參照風險導向審計的程序并引入風險警示系數(shù)來評估重大錯報風險、剩余風險及檢查風險；在風險評估后依照風險的重要性水平不同制定審計策略及方案并實施風險應對；最后把審計結果交于管理層決策，并完成企業(yè)經濟責任評價和審計報告。

2 風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式闡述

2.1 企業(yè)經濟責任審計風險識別

風險識別的方法有頭腦風暴法、動態(tài)分析法、財務報表法及環(huán)境分析法等多種。本文風險識別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內部環(huán)境分析。

外部環(huán)境分析：了解所審計企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產經營是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢。審計人員通過國家統(tǒng)計部門的網站及行業(yè)協(xié)會提供的調查數(shù)據(jù)來收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關部門在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動、通貨膨脹及全球經濟形勢等。

內部環(huán)境分析：審計單位的性質對于企業(yè)的稅收及財務報告方面都有重大的影響，所以作為審計人員首先要分析企業(yè)的性質。審計單位使用何種會計政策對于審計單位所做的審計報告、驗資報告等一系列內部經濟活動有至關重要的影響，審計人員應該了解被審計企業(yè)的會計政策是否符合法律及會計準則的要求，進一步規(guī)范企業(yè)的經濟活動。內部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經營效果的尺子。

2.2 企業(yè)經濟責任審計風險評估

企業(yè)經濟責任審計風險評估首先對被審計企業(yè)的總體風險及流程風險進行評估，然后引入風險警示系數(shù)來評估重大錯報風險、檢查風險及剩余風險。

總體風險評估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風險，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風險評估主要使用流程圖法。風險警示系數(shù)是直接利用審計人員被處罰的概率來計量的，是對審計人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯報風險評估包括固有風險和控制風險，此風險評估法能事先確定可能發(fā)生錯報的賬戶和披露，能節(jié)約審計資源。重大錯報風險評估可以通過兩個層次來評估，財務報表整體層次和交易類別賬戶余額層次，并在這兩個層次中引入風險警示系數(shù)，使重大錯報風險評估更為合理。檢查風險主要受抽樣風險和非抽樣風險的影響，首先要確定抽樣風險和非抽樣風險；然后審計人員要明確審計證據(jù)、重要性水平及檢查風險間的關系；最后根據(jù)前兩條以及風險警示系數(shù)來評估檢查風險。剩余風險來源于戰(zhàn)略分析和經營環(huán)節(jié)分析，是審計人員較為關注的方面，審計人員在評估戰(zhàn)略風險、經營風險后得出剩余風險。

2.3 企業(yè)經濟責任審計風險應對

風險應對主要包括內部控制測試、實質性程序及風險再評估。內部控制測試首先要初步評估控制風險，然后根據(jù)風險水平不同分為高水平內部控制、低水平內部控制及低于最大值的控制風險。對于高水平的內部控制不必繼續(xù)了解；對于低水平的內部控制要測試全面的控制活動；對于低于最大值的控制風險要測試企業(yè)層面和業(yè)務層面的控制來應對控制風險水平。實質性程序包括細節(jié)測試及實質性分析程序，其流程是依據(jù)被審計企業(yè)的資料，對財務指標復核，尋找審計重點難點和疑點，然后項目組成員分頭實施有關會計賬戶的審查工作，根據(jù)審計中的特點確定重點，并正確劃分經濟責任界限，最后做好底稿。風險再評估企業(yè)經濟審計工作是一個動態(tài)的過程，在審計過程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內部有重大改變都需要審計人員再次評估，來確保評估的準確性和科學性。

2.4 企業(yè)經濟責任審計報告

審計人員把審計結果交于管理層決策并最終完成審計報告。管理層在處理審計結果時要對審計結果進行評價及考慮報告帶來的審計風險。對審計結果進行評價常用的指標有財務效益指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標等。評價過程中使用的評價原則主要是客觀性、謹慎性和統(tǒng)一性。報告帶來的風險主要來源于審計人員對審計事項的了解不全面所造成的，審計人員要嚴格按照企業(yè)的真實情況對企業(yè)審計并編制審計報告及披露被審計企業(yè)存在的問題，減少報告帶來的風險。

3 結 語

本文首先構建風險導向審計下企業(yè)經濟責任審計模式，然后對整個模式的全過程進行闡述，主要包括企業(yè)經濟責任審計風險識別、企業(yè)經濟責任審計風險評估、企業(yè)經濟責任審計風險應對及企業(yè)經濟責任審計報告這四個過程。

主要參考文獻

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