財務業務一體化導向下企業財務流程重組

成都農業科技職業學院　董 婭

財務業務一體化導向下企業財務流程重組

成都農業科技職業學院董 婭

信息革命加速了企業外部經濟環境的變化頻率。市場競爭越來越激烈、顧客需求的個性化更加突出、產品的生命周期越來越短，這一系列的巨大變化形成了會計模式改革的倒逼力量，重組企業財務流程以實現企業財務業務一體化具有重要的理論與現實意義。本文對財務流程與業務流程、管理流程的關系進行了分析，基于財務業務一體化導向進行了財務流程重組，并研究了后續風險管理。

企業財務一體化財務流程重組

一、引言

會計的產生本身就是經濟活動的產物，這就決定了它必須隨著經濟環境的變化而變化，才能適應經濟環境的變化而獲得發展。信息革命的浪潮更是使經濟環境發生了巨大變化，市場競爭越來越激烈、顧客需求的個性化更加突出、產品的生命周期越來越短，這時企業所處的外部環境的特征可以簡單概括為“3C”：即顧客（customer）、競爭（competition）和變化（change），為了應對這種變化，企業也進行了相應的管理革命，即“3R”革命：組織結構和業務流程重組（reengineering）、管理控制手段的變革（reform）、管理思想革命（revolution），經濟環境的巨大變化和企業管理的深刻革命，使得企業傳統的會計模式已經無法繼續生存，要求財務會計的理論界和實務界必須做出回應，以應對這樣巨大的變化，于是，財務業務一體化導向下的企業財務流程重組便應運而生。

財務業務流程一體化是指在企業中廣泛應用信息系統對經營業務(包括采購、生產、銷售、儲運)和財務會計業務（包括財務分析、財務核算及財務監督)進行管理和監控，使企業內部各個部門的有關數據可以自動傳向財務系統，達到一次性輸入、永久性共享、減少重復工作、提高工作效率的目的。這只是財務業務一體化的初級階段，對于企業中普遍存在的重業務、輕財務的觀念，要想進一步發揮在企業流程中的作用和地位，還必須進行更深層次的研究。本文將打破財務會計的傳統理念——生成財務報表，凸顯財務會計的管理控制職能，從而使企業能夠適應經濟環境的巨大變化，在變化中成長，實現自身的價值。

二、財務流程與業務流程、管理流程的關系

本文的研究中心是財務業務一體化導向下的企業財務流程重組，在對中心內容進行研究之前，有必要將易混淆的概念和關系進行辨析和明確。

（一）財務流程與業務流程、管理流程的概念首先，財務流程是指企業財務部門基于管理控制與決策支持的目的而進行的一系列活動，一般包括三種活動，即數據采集活動、數據加工與存儲活動、報告信息和管理控制活動，企業中每個財務人員都應該了解這些流程；其次，業務流程是指企業為了實現其經營目標或者戰略目標而由企業中不同的人分工進行的一系列活動，也就是一些列創造價值的活動的組合，這些活動與客戶價值的滿足緊密聯系，在每個組織中至少存在三種業務流程，即獲取/支付流程、轉換流程、銷售/收款流程；最后，管理流程是指在以財務流程產生的數據信息的基礎上，對業務流程進行計劃、控制和評價等的一系列活動，這些活動旨在控制風險、降低成本、提高企業人員的工作效率及企業對市場的敏感度，但它并不是獨立存在的，其存在依賴于財務流程。

（二）財務流程與業務流程、管理流程的關系財務流程、業務流程與管理流程是企業流程的重要組成部分，三者缺一不可。其中，財務流程負責從業務流程中采集數據和信息，并將這些數據和信息進行加工和處理，既可以反饋到企業的業務流程中，對業務流程進行管理和控制，又可以為企業的管理流程提供依據，使管理流程更加科學有效；業務流程是財務流程存在的基礎，如果沒有業務流程，那么財務流程也將不復存在；管理流程是在財務流程的基礎上來進行的，也就是說企業的任何管理活動都必須要有依據，對企業而言，這些內部依據就是財務流程采集和加工的數據、信息，沒有財務流程提供的數據和信息，管理流程將無法繼續下去，因此，財務流程的合理性、有效性、正確性都將對企業其他管理流程產生重大影響。管理流程的科學性又可以對業務流程中一些不符合本企業的業務或者虧損的業務進行控制和改進，對盈利的業務進行維持和加強，從而提高業務流程的效率，使企業的業務經營更加成功。財務流程與業務流程、管理流程的關系可以用圖1來表示。

企業財務部門不僅要著眼于自身流程的建設，還應當關注財務流程與其他流程的接口，將信息技術手段運用到日常的財務運算和管理活動之中，將財務人員和會計工作從繁瑣的數字中解放出來，使會計工作更加自動化、智能化，企業的財務人員也應該積極向企業的業務流程和管理流程邁進，逐漸了解并介入企業的業務流程和管理流程，通過規范化的業務流程來有效降低或規避企業可能承擔的風險。因此，隨著社會的進步和經濟的發展，不僅要強調財務流程在業務流程與管理流程所發揮的橋梁作用，而且更要凸顯財務流程的管理控制職能。

三、財務業務一體化：企業財務流程重組的路徑選擇

信息化時代對傳統會計模式提出了嚴峻的挑戰，因此，只有對傳統會計信息系統進行更新，才能適應經濟社會的變化和發展，這就需要一個高度集成的信息系統來實現財務與業務流程的一體化。

（一）財務業務一體化的概念及原則財務業務一體化是指企業通過安裝并使用網絡、數據庫、管理軟件平臺等信息系統，能夠自動將企業的業務數據及信息傳送到財務系統，從而減少人為因素對數據信息的干擾，保證數據的原始性，并且達到一次輸入、永久使用的目的。這種財務業務一體化模式不僅可以加強財務會計對企業業務活動的管理和控制，而且可以減輕財務人員的重復性勞動，是節省企業人力資源和提高企業運作效率的有效途徑。企業的財務業務一體化系統的設計需要遵循以下原則：管理前移、系統集成、信息共享、內部控制。運用科學的管理手段使財務流程更加科學化和規范化。

（二）財務業務一體化：企業財務流程重組的路徑選擇財務業務一體化作為企業財務流程重組的路徑選擇，其關鍵內容就是要實現信息數據處理的一體化，將財務活動與業務活動整合在同一個流程上，充分發揮業務部門的主動性以及財務部門的監督作用。然而在現實中，卻經常聽到財務部門與業務部門之間的相互抱怨，財務部門抱怨業務部門不懂財務，對財務部門的工作不給予積極的配合，數據憑證、報表、賬單等也不及時交給財務部門，使財務會計工作無法順利開展，反之，業務部門則會抱怨財務部門不能提供及時有效的數據信息，不給他們的決策和活動提供幫助。

因此，需要對企業財務流程進行重組，以財務、業務兩個流程的雙向作用關系為指導思想，實現財務業務的一體化，這是構建新的財務流程的目標之一，而實現財務業務一體化是企業財務流程重組的重要路徑。財務業務一體化，是從信息處理角度出發，改變過去傳統的信息處理流程，它要求企業的財務與業務密切聯系，高度集成，使業務流程與財務流程之間的數據信息緊密結合起來，并使這些數據的來源與出處相同，財務部門與業務部門可以實現數據共享，并通過這些數據對財務部門和業務部門進行有效控制，這就不僅繼承了傳統財務會計的單純的記錄數據和存儲數據的職能，而且加強了財務會計的管理與監控職能，使整個組織的工作效率大大提高，其最終目標是使企業流程達到全方位、深層次的一體化，凸顯財務會計在組織中的管理和控制職能，使財務會計的管理和控制職能始終貫穿在企業業務流程的始終。但在設計和優化企業的業務流程時，要注意盡可能地使用IT技術實現信息的一次性輸入和永久性使用，減少人為因素對數據的干預，保證數據的原始性和及時性。

這種財務業務一體化需要體現在財務會計的管理控制職能上，可以從以下幾個方面著手：首先是改變過去財務工作滯后現象，將財務活動在整個一體化流程中的位置前置，以改變財務活動的被動地位，做到全過程監控；其次是要建立預警機制，預警機制的建立可以使企業靈活應對各種風險，及時辨別風險因素并采取相應的措施；再次是引入行為會計信息，以此了解業務發生的整個過程，以及完成整個業務所需要的人力、所使用的方法、所花費的時間等，使所記錄的會計信息更加全面、完整；最后是積極參與項目決策，從項目的考察期開始就應該積極參與，以便及時發現和解決問題。

四、財務業務一體化導向下企業財務流程重組實施路徑

財務流程重組是一件艱巨的任務，不僅要站在信息使用者的角度考慮，還要兼顧財務會計人員的角色轉變，這要求從思想到結構再到流程都要進行轉變和重構，才能在財務業務一體化導向下進行重組財務流程。

（一）重構財務會計理念財務會計理念是指財務會計人員基于財務會計理論的分析框架對現實經濟業務和客觀事物的評價。傳統財務會計所記錄的數據和信息都是在事后進行的，對于管理活動而言，這些數據的信息顆粒度過大，在這種會計模式下不可避免地會產生無法適應現代社會瞬息萬變的財務會計理念，因此，在重組財務流程中需要從根本上杜絕這些陳舊的會計理念，樹立新的會計理念，可以從以下幾個方面著手：

（1）樹立以顧客為導向的理念。這里的顧客指的是信息使用者，因為財務會計活動所產出的產品就是信息，因此，它的顧客就是信息使用者，新的會計準則使得財務會計的顧客范圍更廣，也就是信息的使用者更多，不僅包括企業內部的管理者和員工，還包括很多企業外部的使用者，如供應商和顧客，因此，如何滿足所有顧客的信息需求應該成為財務會計人員的關注點。

（2）樹立團隊合作的觀念。在財務業務一體化導向下的財務流程重組，會產生很多的流程小組，這些流程小組成為構成整個會計組織的基石，眾多流程小組的存在，使得會計人員之間原有的獨立的工作方式被團隊方式所取代，每個成員之間的工作業務和業績報酬息息相關，因此，需要每個團隊成員都要樹立團隊合作的觀念，拋棄狹隘的、落后的、各自為政的思想，相互學習，相互促進，致力于共同的組織目標。

（3）樹立積極的風險觀念。重組財務流程必然會存在一些潛在的風險，加之信息時代的瞬息萬變，使得風險無處不在，無時不有，因此，面對與日俱增的風險，應該樹立積極的風險觀念，正視風險，預測風險，并采取積極有效的措施來規避風險，從而有效地控制和管理風險。

（4）建立注重未來的時空觀念。傳統的會計更多地關注對過去經營活動的計量與報告，是一種面向過去的時空觀念，其本質更多地是記錄與總結，弱化了基于過去評價未來的作用。但是面對如此變幻莫測的經濟環境，這種時空觀已經無法適應信息使用者的要求，因此，需要樹立一種全新的時空觀，即面向未來的時空觀。

（二）重構財務會計組織財務會計組織不僅是企業組織結構的重要組成部分，而且是財務流程的組織基礎，在進行財務流程重組時，必然要財務會計組織進行重組，重組后的財務會計組織具備以下特征：

（1）以流程為導向，傳統會計組織結構的存在有這樣兩個假設條件，其一是假設財務部門是整個企業運營的活動中心，其二是假設員工是經濟人，工作能力較低，這往往強調加強對員工的控制，但常常是得不償失，因此，會計組織需要以流程為導向進行重構，由流程小組來完成整個流程，重構后的財務會計組織將很多不同但又具有聯系的崗位壓縮成一種，從而可以有效避免各個崗位之間因職責不清而推卸責任的情況。

（2）以顧客為導向，這里顧客既包括企業內部顧客也包括企業外部顧客。內部顧客主要是企業各內部管理與業務部門，外部顧客主要是指企業的債權人、供應商、產品客戶以及其他重要利益相關者。以顧客為導向應該被視為財務流程重組的重要原則，這要求財務部門不僅要做好自身財務流程建設，更應當關注財務流程與外部接口的效率與效果，將業務組織視為自身的內部客戶，將所收集到的有關企業流程、市場變化和競爭對手的信息，及時反饋給各業務組織，為其采取有效措施提供依據，幫助業務經理對業務流程及其所屬員工進行評價；財務會計組織與供應商之間應該實現數據共享，相互開放，對顧客需求的變化、產品庫存情況等多方面加強交流，以避免缺貨風險和降低存貨成本，一方面，會計組織可以通過及時付足款項來提高企業信譽度，獲得供應商提供的更多優惠政策，提高企業資金使用效率；另一方面，會計組織可以利用歷史數據對供應商進行評價，對不同的供應商采取不同的戰略；財務會計組織與顧客應建立和諧的協作關系，可以通過加強與顧客溝通以便及時了解顧客需求的變化，并及時采取相應的應對措施，也可以通過建立顧客檔案，對信譽度不同的顧客采取不同的優惠政策和結算方式，定期與顧客核對賬單，以減少與顧客的矛盾和糾紛。

（3）管理層級減少，管理幅度加大，組織結構更加扁平化。隨著流程小組的成立，很多原來屬于管理層的職責，都轉移到了流程小組身上，不僅可以使管理層從復雜的決策事務中解脫出來，減輕負擔，也可以使流程小組可以根據實際情況需要獨立作出決策，不必事事向上級領導請示而可能錯過最佳的決策機會，顯然，在這種情況下，管理層級減少了，組織結構的扁平化程度也更加明顯了，這對于提高組織效率意義重大。

（三）重構財務流程重構財務流程是整個企業財務流程重組的核心層，需要徹底打破原有的流程設計再進行重新設計，在重構過程中，需要遵循以下原則：

（1）以信息技術為基礎，信息技術正在滲透到企業的方方面面，也不可避免地會對會計業務的處理產生巨大影響，可見，任何想脫離信息技術來完成流程重組的想法都是不現實的，也是不可能的，只有在企業中廣泛建立各種信息系統，才能建立起適應企業管理需要和外部使用者需求的財務流程。

（2）以組織結構重構為基礎，在傳統的企業組織結構中，從橫向看，會計部門與銷售、制造等業務部門出于平等的地位，相互之間彼此獨立、互不相關；從縱向看，會計部門受到高層管理者的制約，這種職能部門劃分，容易降低各職能部門的工作效率，使整個流程長期處于低效運作的狀態。因此，需要打破企業內部界限，對企業內部工作流程進行重組，減少組織的管理層級，使組織結構更加扁平化、網絡化。

（3）基于準確的信息處理規則，傳統的會計信息系統僅處理一些與業務有關的有價值的信息，而與業務過程相分離，這就使財務會計人員在面對企業中的經濟業務時，往往采用財務會計的思維而忽視了管理思維。在IT環境中，企業會計人員可以通過制定科學有效的信息處理規則，從會計信息的日常處理中解放出來。

（4）基于實時信息特征，信息的實時性是指會計部門所記錄的信息應該與業務流程保持同步，傳統的會計部門所記錄的信息實時性不強，往往都是在業務流程結束后才進行信息記錄，因此，在財務流程重組時，需要提高信息的實時性，保證信息的正確性。

五、企業財務流程重組后的風險管理

企業財務流程重組會對企業的管理控制體系產生多方面的影響，比如會使組織結構更加扁平化，管理層級減少而管理幅度增加，這些變化的產生也加強了企業運營的風險，因此，有必要對企業財務流程重組后的風險進行管理。

（一）企業財務流程重組后的風險分析企業財務流程會對企業的管理控制體系產生多方面的影響，這就使得原有的管理控制體系面臨一系列的風險，這些風險主要表現在以下幾個方面：

（1）對企業人員的控制難度加大。由于企業財務流程重組，會使財務會計人員在組織中所扮演的角色有所轉變，再加之組織架構方面的變化，使得企業內部原本相互制衡的組織架構被打破，財務會計人員不僅需要處理記賬憑證工作，有時還需要參與到企業的經營管理工作中，這些都增加了舞弊的可能性，從而使控制難度加大。

（2）流程化管理會帶來一些整體風險。流程化管理使很多原有的基于手工作業的流程被簡化，而這些流程對于控制組織結構和減少企業人員舞弊案很有幫助；流程化管理也使得管理控制的范圍被擴大，企業運用信息系統與供應商和顧客聯系起來，加強合作，優化資源配置，它們之間的環環相扣也使得只要是企業、顧客或者供應商某一環節出現突發事件都會給企業的整體運營帶來風險。

（3）由于信息系統帶來的一系列的新風險。財務會計系統在引進計算機網絡等信息系統時，一方面提高了企業財務核算的效率，減少了財務人員的重復性工作，另一方面也帶來了很多新的難題：比如數據傳輸容易被控制、數據信息可能被盜竊并在網上公布。總體來說，這些新風險可以概括為兩大類，即流程風險和信息系統風險，流程風險主要來自于系統操作人員的失誤或者不當操作以及信息系統自身在使用之前就已經存在的設計錯誤，信息系統風險主要來自于軟件運行、開發錯誤所帶來的風險，計算機硬件丟失、損壞帶來的風險等。

（二）企業財務流程重組后的風險管理通過上面對企業財務流程重組后的風險進行分析，需要對這些風險進行管理，可以從組織控制、制度控制、信息系統控制三個方面來對風險進行管理。

（1）從組織控制來進行管理。其目的在于營造良好的組織環境，主要包括企業組織結構的設計、權責的劃分、崗位的設置等方面。一方面，可以從財務組織的基本單位——財務流程小組來著手，需要明確關鍵流程小組，對其工作中可能存在的風險進行初步評估和判定，確定關鍵控制點，消除控制盲點，從而加強流程控制，同時還要注重各流程小組之間的銜接以及各流程小組與職能部門之間的銜接問題，明確職能部門與流程小組各自的地位、作用和職責，避免出現職責不清的扯皮情況；另一方面，可以從構建組織文化方面著手，組織文化具有強大的凝聚力，一旦組織確立了積極向上且凝聚力強的組織文化，有利于在員工之間樹立不斷學習、自我發展的觀念，不斷提高員工素質，培養員工對企業的忠誠度，這對于風險管理十分必要。

（2）從制度控制來進行管理。這要求企業建立一系列完備的規章制度來約束企業內部流程運轉的行為，其目的在于發現流程中的各種風險，尋找控制方法，提高流程的運作效率。可以從以下幾個方面來著手：其一，規定明確的操作制度，明確員工的操作權限，嚴格控制員工對信息的獲取，包括哪些員工可以獲取哪些信息，哪些員工可以進入特定的公司網站，哪些信息是企業所有員工所共享的等等；其二，站在顧客角度，明確規定每個流程要達到的工作成果，目的是充分發揮各流程的效率，以實現企業價值最大化；其三，慎重選擇合作商，基于歷史信息對供應商信用進行內部動態評價，減小合作風險；其四，建立作業預算制度，把企業目標分解到各個流程小組，根據目標的作業量分解預算，控制流程小組的預算甚至是整個企業的預算。

（3）從信息系統控制來進行管理。信息系統的控制包括兩個方面，即對信息系統建設過程的控制和對信息系統使用過程的控制。由于信息系統建設具有投入大、影響廣，且對企業管理流程具有重要影響，因此，在信息系統建設過程中，需要做好以下工作：在建設前期應對其可行性進行研究；慎重選擇開發商，對開發商已經開發的項目進行考評，選擇那些口碑好、信譽高、業務能力強的開發商進行開發；選擇與企業運營環境相配合的計算機信息軟件和硬件系統。信息系統的使用過程，包括信息安全與數據處理流程控制、操作權限與操作規程控制設計，其中，信息安全控制需要從網絡安全控制和數據安全控制兩方面入手，通過身份識別、訪問控制、數據加密等方法對計算機存儲的資源進行保護；數據處理控制包括對數據的輸入、加工、輸出三方面的控制，保證每一個方面的正確性；操作規程控制是指企業的信息系統操作必須遵循一定的規程，可以通過制定相應的硬件和軟件操作規程來規范操作員的操作行為。

六、結論

信息技術和互聯網技術的發展已使企業所處的生存環境發生了非常重大的變化，傳統的財務會計模式已經無法適應企業發展的要求，業務流程、管理流程和財務流程的各自為政使得企業無法對市場變化做出迅速靈活的調整和應對，因此，需要在業務流程重組的指導思想下，將這三個流程進行融合，使企業在激烈的競爭中站穩腳跟。本文首先對企業財務流程重組的路徑選擇——財務業務一體化進行研究，其次對其實施途徑進行設計，再對其重組后的風險進行分析并提出相應的對策，使企業流程重組不僅切實可行，也對可能存在的風險進行管理，使企業的流程重組實現的概率大大提高。

［1］邱閩泉、劉琳：《企業管理軟件財務業務一體化項目實施指南》，清華人學出版社2003年版。

［2］李紅亮：《論財務業務一體化導向的財務流程重組》，廈門大學2008年學位論文。

［3］吳旺盛：《論網絡時代會計目標下的會計業務流程重組》,《會計研究》2000年第6期。

［4］周文：《財務流程重組及其風險管理》，《云夢學刊》2011年第11期。

（編輯成方）