國家科技計劃課題財務驗收相關問題探析

國家科技風險開發事業中心　邵　函

國家科技計劃課題財務驗收相關問題探析

國家科技風險開發事業中心邵函

國家科技計劃課題財務驗收是指課題承擔單位完成課題任務后，在規定時間內及時提出驗收申請，科技經費管理部門以課題任務書（預算書）、驗收申請報告和審計報告為依據，對課題預算執行情況、經費管理和使用情況、資產管理情況及資金結余情況等進行考核評價，并出具驗收結論。課題財務驗收包括結題財務審計和財務驗收兩個環節，財務審計是財務驗收的重要依據。國家科技計劃課題財務驗收一般采取“背對背”形式的會議驗收，對發現問題較多的或確需進行現場核查的，將采取會議答辯或現場驗收方式。財務驗收分為提交資料、形式審查、財務驗收初評、初評結論反饋、財務驗收復評、驗收結論下達及結余資金回繳等程序。課題財務驗收作為課題執行過程中的最后一個經費管理環節，是對課題整個執行過程中承擔單位經費管理的總體評價，對課題驗收的總體結論具有重要影響。本文結合多年財務驗收經驗，從實際工作出發，指出了在財務驗收過程中發現的問題，對進一步做好財務驗收工作提出了意見建議。

一、國家科技計劃課題財務驗收中存在的問題

一是部分課題單位未按要求履行預算調整審批手續。根據434號文，“對于材料費、測試化驗加工費、燃料動力費及出版文件費等科目發生增減的，由承擔單位自行審批后在中期檢查或驗收環節確認；涉及承擔單位變更、合作單位增減等重大事項的，應報科技部審批”。但是，在實際驗收時發現，部分單位不了解以上規定，在課題執行過程中，不允許調整的科目，如勞務費、專家咨詢費、國際合作與交流費等科目經費出現超支，允許調整的科目未按要求進行內部審批，或出現向預算外單位轉撥經費等重大事項未履行報批手續等，導致相關支出不予認可而確認為課題結余資金，甚至因相關問題較為嚴重無法通過財務驗收。

二是審計報告質量有待進一步提高。審計報告主要反映課題執行期內各預算科目及各合作單位的支出情況，并對課題應付未付和預計支出進行反映。課題結題審計報告是開展財務驗收的重要依據，報告的質量直接影響財務驗收的質量。但是，在實際驗收時發現，部分會計師事務所或不了解政策，或違反審計獨立原則，對單位未單獨核算、隨意轉撥經費等重大問題未予披露，或出現明顯的數據錯誤，審計報告文字部分與附表數據不一致，或對審計基準日把握不準，未以任務截止日為審計基準日出具報告等。以上情況導致課題需重新出具審計報告，使得財務驗收滯后于技術驗收，加大了財務驗收階段的工作量，影響了課題驗收的總體進度。同時，如果審計報告對課題重大問題不予披露，有可能造成驗收環節無法發現該問題而使課題正常通過驗收，使有問題的課題蒙混過關，降低了財務驗收的科學性。

三是勞務費及專家咨詢費開支不規范的現象仍有發生。課題經費支出中涉及現金發放的科目屬經費支出的高風險點，也是驗收時重點關注的內容之一，如勞務費、專家咨詢費的支出情況，除在審計環節進行審核和反映外，在驗收環節還需單位提交有關會計憑證及財務附件，包括領取簽收單或銀行轉賬單等進行進一步審核。但是，在實際驗收時發現，部分單位發放勞務費或咨詢費無人員簽字或代簽代領，或簽收人員信息不全，或無發放期間，或無法判斷勞務或咨詢與課題的相關性等，導致在財務驗收階段需進行整改或將相關經費確認為課題結余。

四是增減合作單位，預算外轉撥專項經費的現象仍然存在。在課題執行過程中，如發生合作單位增減或合作單位之間經費分配變動，應報科技部審批。但是，在實際驗收時發現，部分單位隨意增減合作單位，或層層轉撥專項經費，或將專項經費轉撥子公司等，使得經費使用脫離監管。

五是超范圍、超標準、超預算的支出規模仍占一定比重。相關科技計劃的經費管理辦法對各預算科目的開支范圍、開支標準和預算能否調整等均有明確規定。如勞務費只能發放給參與課題的研究生或臨時聘用人員，燃料動力費僅支持專用儀器設備發生的水電燃料等，材料費不支持日常的辦公用品等；設備費、勞務費、專家咨詢費、國際合作與交流費等科目不允許超支等。但是，在實際驗收時發現，部分單位未按規定的開支范圍使用經費，在課題經費中列支公務接待費、無關人員出國費、課題組成員領取咨詢費、列支日常水電費及辦公用品等；超標準列支咨詢費、差旅費、會議費等；設備費、勞務費、咨詢費或出國費超支等情況。在驗收時，將要求課題單位對有關的超范圍、超標準、超預算部分經費予以糾正，并核定為課題結余經費。

六是財務附件不全或提交資料不及時。根據有關要求，課題單位應當在課題結束一個月內辦理結賬手續。財務驗收時，任務截止日后的每筆支出均需要單位提交會計憑證和附件，由驗收專家對每一筆支出的相關性和合理性進行判斷，一般僅支持與驗收相關的后續支出。但部分單位結題不結賬，長期掛賬報銷費用，驗收時，不及時或不按要求提交財務附件，或遲遲不申請驗收，不提交驗收資料等，影響了財務驗收工作進度，增大了課題不合理支出規模。對任務截止日后發生的不合理支出將核定為課題結余經費。

二、國家科技計劃課題財務驗收工作的改進建議

第一，規范預算編制程序，提高預算編制的科學性和準確性。很多情況下，驗收時出現的問題是由于課題預算編制質量差造成的。部分單位在申請立項時，不考慮實際情況和單位支撐條件，虛列預算，或直接由科研人員編制預算無財務人員配合，不了解經費管理政策等，使課題預算編制質量下降，直接影響了后期的預算執行。課題執行過程中發生的超預算、超范圍的很多事項根源在于預算編制不符合實際?！笆晃濉币詠恚萍冀涃M管理政策已經在很大程度上放寬了預算調整的審批，但部分單位仍無法符合要求，使課題驗收時確認的結余經費較大。建議課題單位在立項環節編制課題預算時，財務和科研部門相互配合，科學合理、實事求是的編制預算，提高預算編制質量，提高課題經費使用的規范性。

第二，對會計師事務所加強業務指導，提高審計質量。科技經費審計與年報審計不同，政策性和針對性較強，對報告格式、披露內容、審計基準日等有明確要求。但是，會計師事務所變更合并情況很多，人員流動較大，對政策的熟悉程度、執業質量參差不齊，使得同批次的結題課題審計質量水平不一，影響了財務驗收的公正性和科學性。建議要求會計師事務所保持相對穩定的隊伍開展科研經費審計，對審計人員定期開展政策培訓和業務指導，或出臺專門的科技經費審計指引，提高審計人員的政策水平，提高結題審計報告質量。

第三，加強政策宣傳和培訓。自“十一五”以來，科技經費管理政策改革措施較多，力度較大，發布的有關文件對相關問題的規定也較為細致。但是，部分單位特別是企業，對科研經費管理政策不熟悉、不了解，沒有享受到相關優惠，如稅收抵扣未申報、課題人員績效獎勵未發放等。很多企業的課題任務完成很好，但由于不了解經費管理政策，導致很多經費開支不符合財政要求，造成一些經費需要回繳。建議主管部門或項目組織單位加強政策宣傳和培訓，使好政策落到實處，惠及科研工作者，同時，也減少科研人員對經費管理政策的誤解，提高科研經費使用效益。

第四，加強內部控制管理。課題經費管理不僅是財務部門的事情，也是管理層、財務部門、科研部門及業務部門共同的事情?？蒲薪涃M管好的單位，一般是單位管理層較為重視，科研財務各部門配合較好，內部控制制度的建立和執行較為有效?？萍疾?012年發布的《關于進一步加強國家科技計劃項目（課題）承擔單位法人責任的若干意見》就要求課題單位在項目申報、過程管理及結題各階段落實法人責任，加強內部控制管理。嚴格的內部控制制度及執行是有效降低科研經費管理風險，提高管理效率的重要保證。建議課題單位加強內部控制管理，完善內部控制制度，加強制度執行力度。

第五，進一步明確結余資金收繳范圍。在實際工作中，驗收結論和結余資金是否需要回繳是課題單位最為關心的問題。根據目前要求，財務驗收結論為“整改后通過”或“不通過”的課題，以及信用評價較差的單位承擔的課題，結余資金需要上繳；課題執行情況較好且信用評價較好，結余資金可不需上繳。但在實際驗收工作中發現，一次通過且信用評價好的單位，課題也有部分結余資金是由于不合理支出形成的，此部分結余是否需要上繳；另外，一個課題通常有幾家單位共同承擔，結余資金也由各個合作單位的結余經費分別構成，那么課題承擔單位的信用記錄影響整個課題結余是否上繳，還是各個合作單位的信用記錄影響各自的結余資金是否上繳；最后，驗收中也發現，個別課題執行情況較好，但自然結余金額很大，甚至占到課題預算的近50%，此類課題是否存在虛列預算套取資金的嫌疑，這種情況下形成的結余資金是否上繳。之前發布的經費改革文件對結余資金出臺了原則性要求，對于實際工作中出現的以上問題，課題單位非常關注，建議主管部門根據實際情況出臺具體的實施細則。

（實習編輯 張 芬）