企業研發費用加計扣除新政實施成效與對策*
——以宜昌市為例

三峽大學經濟與管理學院　王　珍　王金新　王健偉

企業研發費用加計扣除新政實施成效與對策*
——以宜昌市為例

三峽大學經濟與管理學院王珍王金新王健偉

實行企業研發費用稅前加計扣除稅收優惠政策是我國激勵企業加大自主創新能力，減輕企業稅負的一項重要舉措。本文結合最新調查情況與數據，深入分析宜昌市企業研發費加計扣除稅收政策的執行現狀與實施效果，并針對部分企業未能用好、用足該政策提出相應的對策建議，希冀為當前深入推進宜昌市進一步落實企業研發費加計扣除優惠政策，鼓勵企業科技創新提供借鑒。

研發費用加計扣除技術創新實施效果對策

一、引言

近年來，為激勵企業加大研發投入，提升自主創新能力，國家出臺了一系列科技優惠政策。其中企業研究開發費用稅前加計扣除政策是當前我國鼓勵企業加大研發投入來享受稅收優惠，進而激勵企業不斷開展技術創新活動最為重要的科技優惠政策之一。2015年11月由財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布了最新的119號文，對研發費用加計扣除管理制度出臺了一系列重大利好和新增限制，并自2016年1月1日起正式實施。可見，從116號文到70號文的補充，再到119號文的更新，顯示了我國研發費用加計扣除管理制度正在日趨完善。然而一些地方在企業研發費用加計扣除政策實施過程中，由于部分企業對政策了解不夠、研發領域受限、研發費用歸集困難、對申辦流程缺乏系統掌握等原因，致使稅收優惠政策沒有得到很好的落實。從相關調研數據與實踐上看，作為省域副中心城市的宜昌市，其落實情況同樣不容樂觀。2015年，據相關部門統計，宜昌市在同時落實研發費用加計扣除政策和高新企業減按15%所得稅率政策的企業家數中不到四成。為了更好地鼓勵企業開展研發活動和規范企業研發費用加計扣除優惠政策執行，本文深入分析了該政策在湖北省宜昌市的執行現狀與實施效果，并針對部分企業未能用好、用足該政策提出相應的對策建議，希冀為當前深入推進宜昌市企業研究開發費加計扣除政策的進一步落實，避免稅收風險，支持企業技術創新，加快宜昌建設國家創新型試點城市提供有益參考。

二、企業研發費用加計扣除新政解析

所謂研發費用加計扣除是指企業開展研發活動中實際發生的符合相關規定的研發費用，沒有形成無形資產并計入當期損益的部分在據實扣除后，依照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。最新財稅［2015］119號文的出臺，有利于企業有效提升研發費用利用效率和規范研發費用稅前加計扣除政策執行。此次政策的調整不僅放寬了研發活動及費用范圍，同時也簡化了企業會計核算要求及優惠享受流程。新政自2016年1月1日起執行，國稅發［2008］116號和財稅［2013］70號（原政策）同時廢止。對比新舊政策，主要有以下五方面的變化。

（一）擴大可加計扣除的研發費用歸集范圍財稅［2015］119號新政將可加計扣除研發費用歸集范圍由原政策的十三條調整為新政策的七大類，并進行了重新歸納，即：人員人工費、直接投入費、折舊費、無形資產攤銷、新產品設計費和新工藝規程制定費等、其他相關費用、財政部和國家稅務總局規定的其他費用。相對于原政策，新政擴大了可加計扣除的研發費用口徑，增加了專家咨詢費、外聘人員勞務費、高新科技研發保險費、研發直接相關的差旅費與會議費、試制產品檢驗費等五個方面。同時為了應對研發活動的復雜性，第七類“財政部和國家稅務總局規定的其他費用”為實際管理增加了靈活性，預留了空間。

（二）放寬研發活動范圍和行業限制新政采用負面清單的方式將過去的“肯定式”改為現在的“否定式”來放寬研發活動范圍，剔除掉企業產品服務常規性升級、對科研成果直接應用等不宜適用加計扣除政策的七類活動。同時新政規定除煙草制造業、批發和零售業、住宿和餐飲業、租賃和商務服務業、房地產業、娛樂業等行業外，企業發生的研發支出均可享受加計扣除優惠。可見新政放寬了研發活動的范圍，并對實際管理帶來了明確的執行標準。

（三）簡化核算管理新政另一個重大利好就是簡化了核算管理，由以前的專賬管理修改為可按研發項目設置輔助賬。由于輔助賬比專用賬簡化得多，這將極大減輕了企業的會計核算負擔，企業為了成功獲得加計扣除稅收優惠，必須保證研發費用輔助賬科學規范。

（四）享受追溯優惠新政設置3年的追溯期是企業享受研發政策優惠的又一大亮點。據此，企業能夠在2016年1 月1日起在履行相應備案手續后，將以前三年沒及時申報但符合規定加計扣除條件的研發費用依然可以享受三年追溯稅收優惠。

（五）減少審核手續新政規定企業在申請研發費用加計扣除時，2016年起地市級以上科技行政主管部門只需對稅務機關有異議的研發項目出具鑒定意見。可見新政將過去申報時先進行項目鑒定簡化為現在的事后備案管理，這有利于減少審核手續，提高企業申報的成功率。

三、企業研發費用加計扣除新政實施成效問卷調查分析

（一）問卷調查與發放為了進一步了解稅前加計扣除優惠政策下宜昌市企業研發費用的執行現狀與實施效果，針對研發費用加計扣除政策的落實程度、滿意度、激勵效果、知曉度、便捷性、政策未享受原因等問題，筆者對宜昌市80余家企業通過實地調研、電子郵件和電話方式進行了隨機調查與問卷。在給予回復的宜昌本土40家企業的問卷調查分布情況顯示：按企業規模分，大型企業占20%，中型企業占40%，小型企業占40%；按企業性質分，高新技術企業占67.5%，非高新技術企業占32.5%；按企業類型分，國有企業占37.5%，民營企業占62.5%；按企業地域分，開發區內企業占75%，開發區外企業占25%。通過對上述樣本數據的分析，調查企業基本涵蓋了宜昌市的所有行業與類型，具有良好的代表性。

（二）研發費用稅前加計扣除新政實施成效分析本次調研發現：隨著優惠政策的不斷深入與實施，就宜昌總體來看，2008年至2014年間，宜昌市企業研發費用加計扣除政策在研發項目數、經費投入額、享受企業家數、研發費加計扣除額、減免所得稅額、研發成果產出數等方面都呈現出增長的態勢，逐步發揮了該政策對企業研發資源投入良好的激勵效果，并形成有效的良性循環，造就了大批宜昌本土具有較強科技創新能力和核心競爭力的企業群。截至2014年，宜昌高新技術產業產值達到1673億多元，同比增長近33%，全市高新技術企業總數已達228家。

同時調查也發現，盡管宜昌本地過半數企業認為該政策總體上具有積極作用，大部分企業在享受該政策后研發投入均有了不同程度的增長，但調查顯示該政策在知曉度、便捷性、滿意度、對于激勵企業加大研發投入的效果等方面仍有改進空間，同時也存在著企業研發費用加計扣除政策的扶持力度不夠、扶持面較窄、研發項目認定管理不完善、企業研發費歸集難、企業受益面小、區域落實不平衡等問題。

（1）政策落實程度分析。調查結果顯示，近年來申請過享受研發費用稅前加計扣除政策的企業占75%，其中被受理了申請的為80%，最終能夠成功享受稅收優惠政策為受理申請數的70.8%。雖然較前些年，宜昌市享受稅前研發費用加計扣除優惠新政的企業家數在逐年增加，但總體來看，創新型企業享受研發費用加計扣除的比例仍然較低，政策執行情況并不是特別樂觀。在調研中還發現，許多民營企業與科技型中小企業由于不滿足條件未能從中受益，而高新技術企業、大型企業、國有企業等則是享受優惠政策的主體。同時在政策執行效果中還存在著區域落實不平衡等問題。一方面位于宜昌國家高新技術產業開發區內的企業普遍申報積極，成功享受比例高；而開發區外的科技型企業由于自身各種原因，受益企業比例低。另一方面，宜昌市區由于經濟較發達，政策落實情況較好，而下轄縣域及鄉鎮等經濟欠發達地方則落實情況較不理想。

（2）政策滿意度分析。在被調查的宜昌企業中，對該政策的落實表示非常滿意占20%，比較滿意的占30%，一般滿意的占27.5%，不滿意的占22.5%。這表明企業對該政策認可度較高，企業相信充分運用研發費用稅前加計扣除政策進行技術創新，只要用好用足就能享受到實實在在的稅收優惠。部分表示出不滿意的企業，主要是因為相關企業未能享受到該政策帶來的實惠，將政策落實宣傳不夠、政府部門執行力度不強、研發費用歸集困難、對申辦流程缺乏系統掌握、不滿足享受該政策條件等歸為不滿意的理由。

（3）政策激勵效果分析。調查結果顯示，認為該政策對企業激勵作用很大的占30%，認為作用較大的占40%，認為作用一般的占20%，認為沒有作用的僅占10%。可見，被調查的宜昌大部分企業認可該政策對企業研發投入的激勵效果。認為作用一般或沒有作用的企業占到30%，這表明該政策仍有需要改進的空間。同時，由于宜昌科技型企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，享受研究開發費150%稅前扣除的優惠政策。因此該政策實施以后，直接帶動了企業增加技術創新投入，政策對激勵企業加大企業研發費用的成效已初步顯現。同時調研數據顯示，表示研發投入比享受政策前大幅增長的占5%；表示有較大幅度增長的占30%；表示有一定量的增長的占40%；但仍有25%的企業認為該政策對研發投入的激勵效果沒有明顯差異。總體上說，實施稅前加計扣除政策能夠帶動企業增加研發創新投入和有效提升研發費的利用率，稅收優惠政策激勵作用與效果已逐步凸現。

（4）政策知曉度分析。調查發現，表示很熟悉該政策的企業只占30%，表示一般熟悉的占35%，表示部分了解的占20%，表明該政策知曉度已有所提高，但仍有15%的企業表示對研發費用加計扣除稅收優惠政策不了解和不清楚如何辦理，而這些企業以中小企業居多。同時調查了解到由于一些企業對政策的理解有誤，以為自身不滿足享受該政策條件而錯失申報時機。另外，由于國家層面的文件過于籠統，宜昌市地稅部門當時也只是簡單轉發了116號文件，導致有些企業在政策認識上不夠清晰明確，對辦理流程和操作細節比較模糊。這表明宜昌科技部門和稅務部門的宣傳工作仍然不夠到位，政策宣傳力度不夠，影響了該政策的實施效果。

（5）政策便捷性分析。從實施該政策流程的便捷度上看，60%的企業認為該政策程序便捷；40%的企業認為該政策程序不便捷。近半數企業認為申報材料多、申報時間短、手續較煩瑣，影響了企業申報的積極性，不利于發揮出政策實際激勵效果。因此宜昌市相關部門需要從程序上加以改進，盡量使操作流程簡潔高效。目前宜昌稅務網上申報系統的開通一定程度上簡化了流程，提高流程的清晰度，但仍有一些企業反映網上申報系統操作欠簡易、內容還是相對煩瑣等。

（6）政策未享受的原因分析。調研發現，申請過享受該優惠政策的企業占75%，其中被受理了申請的為80%，有25%的企業未申請過該政策。企業未能如愿享受該優惠政策的原因有：一是一些中小企業對該政策細節流程不清晰，不知如何辦理；二是一些企業由于是核定征收企業，故不屬于加計扣除政策的享受范圍；三是一些企業由于內部各職能部門協調不暢，沒能按時提出申請；四是企業因自身的財務核算不健全而影響享受該政策；五是一些企業因未經專家對其研發項目進行鑒定，雖然提出了申請但仍未如愿獲得稅收優惠；五是一些研發費用不多的企業認為政策申請成本相對較高，增加企業的財務負擔，可能因此放棄申請等。

四、企業充分運用研發費加計扣除新政的對策建議

通過以上稅前加計扣除優惠政策下宜昌市企業研發費用對推動企業技術創新的實施情況調研，可以看出：就宜昌總體來看，2008年至2015年間，隨著優惠政策不斷深入與實施，宜昌市在研發項目數、經費投入額、享受企業家數、研發費加計扣除額、減免所得稅額、研發成果產出數等方面都呈現出增長的態勢，說明了該政策對企業研發資源的投入逐步呈現出較好的激勵作用，并形成有效的良性循環。同時調查也顯示，部分宜昌本土企業尤其是中小型企業，對該政策的激勵效果不太滿意，認為政策作用一般或沒有作用，認可度不高。這說明該政策在知曉度、便捷性、滿意度、對于激勵企業加大研發投入的效果等方面仍有改進空間，需要相關部門給予進一步明確和改善。為進一步落實企業研發費加計扣除政策，促進企業將該政策用好、用足，并能最大程度避免稅收風險，結合宜昌市的實際情況，針對財稅［2015］119號的新變化，特提出如下對策建議：

（一）可扣除研發費用歸集范圍新變化的應對財稅［2015］119號對可加計扣除的研發費用進行了重新歸納，由原政策的8+5調整為新政策的7大類，企業在歸集時尤其要注意以下幾方面的新變化，以適時調整對策。

（1）關注人員人工費用的變化。原70號和116號文件中人員費用欄能列入可加計扣除范圍僅包括直接從事研發活動人員的工資薪金和五險一金；而最新財稅［2015］119號則在此基礎上新增了外聘研發人員的勞務費用。因此企業要充分利用新政研發費加計扣除范圍擴圍的利好，考慮將包括兼職人員、臨時工、勞務工以及勞務派遣等非在職員工的勞務費用包含進來，但務必注意所有員工工會經費，福利費以及職工教育經費等仍然不屬于能夠扣除的范圍。同時企業為了享受到外聘人員勞務費這一政策利好，必須預先取得合同或協議、證書、發票、付款憑證等各種證明資料，同時要強化對這部分外聘員工的規范管理，以應對稅務機關今后在執行該政策時的嚴格審查。

（2）關注儀器設備折舊費與無形資產攤銷費的變化。最新財稅［2015］119號規定既用于研發活動又用于其他經營的儀器設備以及無形資產，其折舊攤銷今后也可以作為研發費用加計扣除，從而取消了過去對研發儀器、設備和無形資產“專門”用于研發活動的限制。為了充分利用到這一政策利好，企業對于既用于研發活動又用于其他經營的儀器設備以及無形資產，務必根據實際情況，按照工時、電量、定額等合理的分攤標準進行準確合理地分配，以取得稅務機關的認可，從而成功享受到稅收優惠。

（3）關注新增五種費用的歸類。相對于原政策，新政擴大了可加計扣除的研發費用口徑，增加了專家咨詢費、外聘研發人員勞務費、高新科技研發保險費、試制產品檢驗費、研發活動直接有關的差旅費會議費等五個方面。企業財務人員在歸集核算時務必將試制產品檢驗費歸入申報表中“直接投入費用”欄，外聘人員勞務費列入“人員人工費用”欄，其他三項則列入“其他相關費用”欄，以防止期末由于歸類不準確而未能被稅務機關成功受理。此外，119號文增加了將差旅費、會議費、專家咨詢費等列入“不超過可加計扣除研發費用總額10%的其他相關費用”項目欄。需要注意的是，這里10%的基數是“可加計扣除研發費用總額”，也就是說包含了“其他費用”。所以以前可以直接計入研發費用加計扣除的研發成果的論證評審驗收費用以及翻譯費，資料費等，如今都要同其他費用一起受制于10%的限額，企業財務人員一定要按照政策的新變化重新算好帳。

（二）研發活動范圍和行業限制新變化的應對119號新政策取消了“兩個領域”的限制，采用負面清單的方式將過去的“肯定式”改為現在的“否定式”來明確研發活動范圍與行業限制，企業發生的研發支出剔除掉不宜適用加計扣除的七類活動和七大類行業外，均可享受加計扣除優惠。可見新政放寬了研發活動的范圍，并對行業限制帶來了明確的執行標準。因此，為了成功享受到加計扣除優惠政策，企業必須了解政策的新變化，審視自身是否滿足享有該政策的條件，是否具備優惠政策申報資格，以做好相關的申報準備工作。

（三）“專賬”改“輔助賬”新變化的應對新政簡化了核算管理，由以前的專賬管理修改為可按研發項目設置輔助賬。由于專用賬比輔助賬復雜一些，所以企業的核算管理會變得更為簡化。建議對于沒有研發費用輔助賬建賬經驗的企業來說，可以按照以下建賬流程來完善輔助賬：收集企業各年各項目研發費具體金額；設置企業適當的輔助賬科目與設計相關憑證；收集與研發活動有關的有效憑證、明細賬等原始資料；分年分項目歸集和建立輔助賬，補充有效憑證；將輔助賬與往年申報數據、有效憑證等進行檢查與復審。

（四）對政府層面提高政策執行效果的建議為了提高宜昌市研發費用加計扣除優惠政策的執行效果，建議宜昌市政府相關部門：一是宜昌市政府應盡快制定出臺119號新政的地方操作程序與具體實施細則，增強研發費該政策在本地區的實操性。同時要向企業講解新政要點、操作實務等知識，有針對性地對企業開展稅收優惠政策的培訓和指導。二是簡化政策操作程序，加快審核進程，減少申請成本，提高政策實施細節流程的公開性、清晰度與便捷性。三是建立稅務、科技、財政、工商等相關部門的定期溝通協調機制，通過建立政策的信息服務平臺，準確、及時、高效地做好對企業研發的受理、鑒定與兌現工作。四是將研發費抵扣額與該政策企業享受家數納入本地稅務部門的考核指標，以加強對政策執行情況的評價，樹立“減稅支持創新也是政績”的行政管理理念。

（五）對企業層面用足稅收優惠政策的建議針對宜昌部分企業由于自身原因未能用足用活加計扣除政策而錯失稅收優惠的現實狀況，建議企業做好以下方面工作：一要密切關注加計扣除政策新變化，并正確理解政策要點。最新財稅［2015］119號在研發活動界定、研發費用范圍、扣除標準、會計核算、審核程序等方面的規定都有了很大的變化，企業必須正確理解新政規定，做到活學活用。二要充分拓展企業的研發費用的立項范圍。企業應該重視和加強研發項目的立項管理，不斷的在深度和廣度上提高企業研發經費申報的潛質，充分利用科技創新稅收優惠政策來提高研發經費申報的覆蓋面。三要與相關部門保持溝通與協作。對外，企業要及時與地方的稅務與科技部門進行溝通和配合，尤其是對界定不清的部分，以保證順利通過稅務審核。對內，企業的研發部門和財務部門必須高度協作，以促進企業研發費用的科學管理。四要規范研發費用的核算與管理。雖然新政為簡化企業核算，只要求提供輔助賬，但研發部門仍應當協助財務人員對原始單據做好識別和分類，將不同項目的研發費用進行區分，以保證研發費用的入賬能夠科學規范，從而使企業成功獲得加計扣除稅收優惠。

*本文系湖北省宜昌市軟科學課題“宜昌市充分運用研發費用加計扣除政策推動企業技術創新的策略研究”（項目編號：A15-30321）、省域副中心城市發展研究中心湖北省高校人文社科重點研究基地開放基金課題（項目編號：2015KS05）階段性研究成果。

［1］徐曉、李遠勤：《研發費加計扣除政策的實施效果與存在問題分析——以上海市為例》，《科技進步與對策》2011年第10期。

［2］趙宗強：《太原市企業研發費用加計扣除政策現狀及建議》，《科技創新與生產力》2013年第4期。

（編輯 劉 姍）