企業稅收籌劃在會計核算中的運用

劉勤勤

（貴州商學院，貴州貴陽550004）

?

企業稅收籌劃在會計核算中的運用

劉勤勤

（貴州商學院，貴州貴陽550004）

摘要：稅收是國家籌集財政資金的重要手段，企業作為納稅人具有依法納稅的義務。對企業而言，稅收是一種經濟負擔，繳納稅款就意味著經濟利益的流失。稅收籌劃是企業較多降低成本、獲得經濟利益的方法中安全可靠的一種。從會計核算政策方面進行稅收籌劃是一種可以在不改變企業原有的經營、投資等方式前提下，只是在經濟業務活動之前進行會計政策選擇就可以達到降低企業稅收負擔的目的。本文以企業從會計核算中進行稅收籌劃運用的方法進行探討和分析。

關鍵詞：稅收籌劃；會計核算；方法

一、稅收籌劃和會計核算的關系

1、稅收籌劃

稅收籌劃是在國家稅收法律規定許可的范圍內，對企業的籌資、經營、投資活動在事前之前進行籌劃和安排，最大程度上得節約稅收成本的稅收收益的活動。稅收籌劃的最終體現是“繳稅最晚、繳稅最少”。開展稅收籌劃并不等同于偷稅、漏稅和騙稅等不合法的手段，具有合法性的特點，是納稅人在有多個計稅方法可供選擇時，對企業的生產、經營、投資活動等事前進行合理安排，選擇最佳的稅收方案，從而達到降低稅收負擔，實現利益最大化的目標。

2、會計核算方法

會計核算是以貨幣為主要的計量手段，對企業的資金運動進行的反映。會計核算的內容有：款項和有價證券的收付；財務的收發、增減；債權債務的發生和結算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；其他事項等七個方面。隨著我國國民經濟和會計專業領域的不斷發展，會計核算方法也逐步實現國際化，為企業會計處理方法的選擇提供了較大空間，企業可以根據自己的經營行業特點和經營活動選擇會計核算方法。合理的選擇會計核算方法是做好會計工作的重要內容，也為稅收籌劃的進行提供了可能性。

3、稅收籌劃和會計核算的關系

通過企業經濟業務會計核算方法的選擇進行稅收籌劃，不需要改變企業原來的經濟環境，也不需要受到企業技術條件的制約，只是在經濟業務發生之前進行會計政策的選擇，此類方法受企業環境條件限制少，籌劃成本教低，而更具可操作性。作為納稅人，更應該認真分析并利用這一政策空間，在合法合理的前提下選擇適當的會計處理方法以達到降低稅負的目標。

二、稅收籌劃對企業的影響

1、稅收籌劃可以提高企業會計水平

運用會計核算方法進行稅收籌劃要求會計人員有較高的專業水平，需要在掌握企業會計制度和準則的基礎上，還要對現行的稅收法律制度相當熟悉，才能結合自己企業的經營特點進行稅收籌劃，達到實現減少稅負的目標。稅收籌劃的需要提高了會計人員的專業水平，而會計人員較高的專業水平促進企業管理水平的提升，從而使企業會計管理水平得到提高。

2、稅收籌劃可以增強企業納稅意識

開展稅收籌劃是企業納稅意識到達一定層次以后的表現，屬于企業財務管理的一個方面。如果納稅人的納稅意識較為淡薄，僅為了維護企業經濟利益，使用偷稅、逃稅、漏稅等不法手段來減少稅款繳納，也就不需要稅收籌劃了。因為有了較強的納稅意識，納稅人會依法進行會計核算，設置完整的會計賬證表，才能進行有效的稅收籌劃。

3、稅收籌劃可以使提高企業經濟利益

首先，企業通過稅收籌劃減少了稅款支出量，在資金流入量不發生變化的情況下，也就可以使現金凈流量增加。其次，稅收籌劃可以延長繳納稅款時間，利用貨幣時間價值這一原理，提高資金的利用效率，有利于企業獲得經濟利益。

4、稅收籌劃有利于促進企業制度的完善

開展稅收籌劃是現代企業的一種積極的理財意識的體現。稅收籌劃是降低企業成本最有效、最可靠、最安全的途徑，也是完善現代企業制度的必要前提，將被越來越多的企業所有者和經營管理者采用。

三、會計核算開展稅收籌劃的原則

1、合法性

稅收籌劃與偷稅、漏稅、抗稅等有本質的不同，是在稅收法律和會計核算規定允許的范圍內進行的會計核算方法的選擇，符合會計核算要求，經得起稅務檢查，是一種合理、合法的行為。

2、效益性

稅收籌劃最終的目標是使企業獲得經濟利益。在進行籌劃時，要充分考慮成本和收益的關系。放棄其他方案的成本應小于選擇此方案獲得的利益，籌劃方案才是可行的。

3、服務性

稅收籌劃應圍繞企業的財務管理目標開展，不應該只考慮稅負的高低。如果稅收籌劃僅為了達到“節稅”目標，就有可能影響到企業整體的財務目標實現，反而在整體上減少了企業利益，是不可行的。稅收籌劃應該為企業綜合財務目標服務。

4、專業性

會計核算中進行稅收籌劃有較高的專業性，是綜合性較強的一個領域，只有專業人員才能進行。企業可以專設人員或機構，也可以外聘專業人員來從事。

四、稅收籌劃在會計核算中的具體運用

1、收入結算方式的選擇

商品銷售收入的取得，可以通過多種結算方式進行。在不同的結算方式下，確認銷售收入的時間也不相同。利用納稅義務時間的不一致來使企業獲得一定的現金流量，這現金是一種不需要支付利息的資金。稅法關于納稅義務發生時間的規定：采用直接收款方式的，以收到銷售款或收到銷售款憑據的當天；采用委托付款方式的，以實際發出商品并辦妥相關手續的當天；采用預收賬款的方式，以貨物發出的當天；采用賒銷和分期付款的方式商品，則應按照書面合同約定或貨物發出的當天。可以看出企業有一定的時間和空間來通過對收入銷售方式的選擇實現降低稅負的目標。

銷售結算方式的選擇方面，可以遵循以下相關原則：

如果沒有收到銷售款就不要開發票，就可以達到延期納稅的目的。最好不要使用采用托收承付與委托收款的結算方式，以免墊付稅款。在不能按時收到貨款的情況下，要采取賒銷或分期收款的方式，防止墊付稅款。盡可能選擇采用本票、銀行本票和匯兌結算方式。

根據這些原則，對收人確認時間進行籌劃和安排，可以巧妙地歸屬收入期間，以獲得延緩納稅的稅收利益。

2、存貨計價方法的選擇

存貨是企業在日常經濟活動中持有的備以出售或是耗用的物資，包括原材料、生產過程中的在產品、完成生產過程的產成品等。企業期末存貨的計價量，直接影響著當期利潤的計算，選擇使用不同的存貨計價方法，就會計算出不一樣的利潤，也就影響了應稅所得額和所得稅稅額。依據會計準則，使用實際成本法核算的企業存貨的計價方法主要有：先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法。納稅人要結合當前的經濟形勢，考慮物價水平的變化趨勢，來選擇適當的存貨計價方法。

存貨計價方式的籌劃中，可以遵循以下原則：當存貨價格持續上漲時，可以選用后進先出的計價方法，使本期成本升高，期末存貨成本減少，減少本期利潤，進而到達少交稅款的目的；反之，如果存貨的價格持續下降時，選用先進先出發計價，同樣達到使本期領用存貨的成本升高，期末存貨成本降低，減少利潤，達到少交稅款的目的。如果存貨的價格存在震蕩、波動的趨勢時，企業可以選用加權平均法或移動平均法，使領用的材料成本處于一個相對穩定的狀態，使應納稅所得額相對穩定，以便企業可以很好的利用資金。

3、費用列支

利用成本費用的列支進行稅收籌劃的宗旨是在法律許可的范圍內盡量多的列支費用，進而減少應稅所得額和暫緩納稅時間。其原則有以下幾點：一是對于已經發生的費用要及時入賬；二是對那些還沒有發生的、但可以合理預計的損失、費用，采取預提的方式入賬；三是在稅法規定范圍內，盡量縮短成本費用的攤銷期限。

4、固定資產折舊方法的選擇

折舊費用是對固定資產耗損價值的一種補償，折舊是可以在稅前扣除的，折舊費用越多，應稅所得額也就越少。固定資產的折舊計算方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法和工作量法。不同的折舊計算方法下所計算出來的折舊額不同，各方法下折舊額在會計期間的分布也不相同。企業從獲得經濟利益的角度考慮，應視具體情況選擇適當的方法。另外，要在稅法規定允許的范圍內，盡可能的選擇較短的折舊年限或使用加速折舊的方法，前期多計提折舊，達到了延期繳納稅款的目標。

5、長期股權投資核算方法

根據對被投資企業的投資比重和控制權，長期股權投資的核算方法分為成本法和權益法。當持股的比例小于20%時或是大于50%時，或雖然不到50%但實際上有控制權的，采用成本法；當持股比例大于等于20%而低于50%，或雖然低于20%但可以對被投資企業的經營決策產生重大影響的，采用權益法。從這一規定可以看出，企業具有一定的選擇空間。

如果被投資的企業是盈利在前，則選擇成本法。在成本法下，長期股權投資以最初的投資成本計價，被投資盈利不會增加投資企業的利潤，投資收益雖已實現但是在分出之前，“投資收益”賬戶并不反映實際已經實現的收益，就不需要計算補繳企業所得稅，也就達到了延遲納稅和降低稅負的目的；反之，如果被投資企業是虧損在前，則應該選擇權益法。在權益法下，企業應該按照持有的股份比例享有被投資公司的利潤或是按照比例承擔被投資比例的虧損。被投資企業產生的虧損先出現虧損，就可以用來抵減投資企業利潤，使納稅所得額減少。雖然籌劃方法并沒有減少所得稅稅額，但是可以獲得延緩納稅的稅收利益，等同于得到了一筆無息貸款。

隨著經濟的全球化進程不斷加快，我國市場競爭日益激烈，稅收籌劃也將越來越受到企業的重視。企業要通過不斷地學習、掌握會計和稅法相關政策規定，結合企業自身情形，選擇恰當的會計處理方法，從會計核算方面進行稅收籌劃，實現企業利益最大化的目標。

參考文獻

［1］李穎：稅收籌劃在企業會計處理中的應用探討［J］．行政事業資產與財務，2012（24）．

［2］張楠楠：稅收籌劃在企業會計核算中的運用［J］．合作經濟與科技，2015（19）．

［3］丁華飛、賴萌超：稅務籌劃在企業會計處理中的應用探討［J］．財稅研究，2015（24）．

［4］徐美華：稅務籌劃在企業會計處理中的應用［J］．合作經濟與科技，2015（24）．

（責任編輯：李曉）