小議新《高等學校會計制度》的主要變化

蔣科

（浙江大學計劃財務處，浙江杭州310058）

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小議新《高等學校會計制度》的主要變化

蔣科

（浙江大學計劃財務處，浙江杭州310058）

摘要：新《高等學校會計制度》的頒布與實施，對高校會計核算和財務管理產生了很大的影響。無論是引入權責發生制、改變會計科目體系，還是基建財務數據至少按月定期并入高校財務“大賬”等，都與原制度有了較大變化，給很多高校實際操作帶來了一定的困難。本文從會計基礎、會計科目、固定資產及無形資產核算、基建并賬以及校內獨立核算單位并表等方面對新《高等學校會計制度》的變化進行初步探討分析，為高校財會人員提供簡要參考。

關鍵詞：小議；高校；會計制度；變化

隨著部門預算、政府采購、國庫集中支付、收支兩條線、收支分類改革和公務卡制度執行等我國財政管理體制改革的推進，以及以提高質量為核心的高等教育改革的進一步深入，為積極適應高等學校內外部環境的不斷變化和各項經濟業務發展的迫切需要，財政部頒發了新的《高等學校會計制度》。雖然說部分改革舉措早在制度頒布之前就已經有所實施，但是新《高等學校會計制度》的出臺進一步明確了相關改革措施，為高校財務工作提供了制度上的保障，在很大程度上促進了高校會計工作的規范化。

一、會計基礎發生變動，部分采用權責發生制

舊的高等學校會計制度下，各項收入和費用完全以收付實現制為基礎，不能準確反映高校真實的財務狀況，不利于高校進行準確的成本核算。對此，新《高等學校會計制度》作出調整并規定“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”同時，新制度設置了“累計折舊”、“累計攤銷”以及“應收賬款”等會計科目，要求計提固定資產折舊和進行無形資產攤銷。這種部分引入權責發生制的規定契合了新《高等學校財務制度》的要求，有利于高校兼顧財務管理和預算管理，正確歸集、合理分攤各項收入和費用；有利于高校強化成本核算，以便進一步實施績效考核；有利于準確反映學校的資產財務狀況，為領導決策提供更完整、更可靠的會計信息。

這種修正的做法也有一定的局限性。例如由于會計年度與高校的學年并不能達到完全一致，按學年收取的學生學費無法根據權責發生制確認本年學費收入，包括那些欠繳的學費以及沒有及時辦理到位的學費貸款等也無法確認為當年的學費收入。

二、會計科目變化調整，資產更真實、收支更清晰

新《高等學校會計制度》調整了資產、負債、凈資產以及收支的分類以及核算。首先，在資產類科目中，增加了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”科目，考慮了國家財政改革需求；增加了“累計折舊”和“累計攤銷”科目，真實反映了資產的實際價值，避免虛增資產；增加了“在建工程”科目，有利于自制、試制設備或各種建筑工程的歸集核算。其次，在負債類科目中，按償還期限設置了“短期借款”和“長期借款”等會計科目，有利于負債的會計確認和計量以及資產負債表的反應，便于高校管理層及相關債權人清晰了解學校的現實債務狀況。再次，在凈資產類科目中，增加了“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”等會計科目，有利于規范期末財政補助資金和非財政補助資金結轉和結余的核算，精細化管理結轉結余資金。最后，在收入類科目中，按資金來源設置“財政補助收人”、“教育事業收入”以及“附屬單位上繳收入”等7個總賬科目，有利于清晰歸集高校的各項收入；在支出類科目中，按支出性質設“教育事業支出”、“科研事業支出”等5個一級會計科目，對舊制度的“教育事業支出”科目進行了細化和分類，支出結構更加合理、清晰，為教學、科研等成本的歸集與核算提供了必要支撐。

三、“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷，提高資產管理水平

新《高等學校會計制度》加強了高校對固定資產與無形資產的管理，要求“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷。對固定資產、無形資產在其使用期限內，一般采用年限平均法計提折舊、進行攤銷，沖減凈資產“非流動資產基金”，反映資產價值的損耗。一方面為計算教育成本提供了準確的財務數據；另一方面也便于財務報表真實反映完整的資產狀況，有助于高校加強對國有資產的管理。

由于舊制度下，高校多采用歷史成本計價原則，對資產的取得以交易或業務發生時的實際成本計劃，一直以來僅要求對固定資產的原值進行核算，不計提折舊也不反應資產的損耗情況，這必然出現部分固定資產價值虛增的問題，當然也存在大量資產升值的情況。同時，由于目前各高校固定資產的存量較大，所以即使按平均年限法計提折舊，也是一個很大的金額，可能會導致即期報表數據失真。

本文建議高校財務充分利用報表附注，同時聯合學校資產管理部門成立資產清理清查小組，按照新制度的相關要求對各類資產開展清查工作。一方面為固定資產計提折舊做好準備；另一方面是對各單位固定資產購置及使用情況進行一次全面的摸底，為下年相關部門預算安排及評審提供充分依據。

四、基建財務數據并賬，提升會計信息完整性

新《高等學校會計制度》規定，高等學校的基本建設投資在按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月通過“在建工程”科目并入學校大賬進行管理，并在會計報表中單獨列示。新制度統一了會計主體，將基建會計納入大帳，不再通過“結轉自籌基建”科目來反映高校撥給基建的經費，而在“在建工程”科目下面設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。這種作法解決了原本兩個帳套、兩套報表相分離的情況，全面地反應了高校的整體經濟活動情況，增強了會計信息的完整性。同時，便于將基建投資納入監督范圍，加強財務管理，防止國有資產流失。

五、獨立核算單位會計并表，全面反映高校總體收支

新《高等學校會計制度》規定“在編制年末資產負債表時，應將各校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產并入本表的相應項目，并抵銷高等學校內部業務或事項對本表的影響。”這一做法擴大了高校資產負債表報告的數據范圍。隨著高校各項事業的蓬勃發展，成人教育、遠程教育、留學生服務、房產管理、校醫院、后勤集團以及各實行企業化管理的中心等二級核算非獨立法人單位的資金量越來越龐大，將這些獨立核算單位資產、負債和凈資產通過按報表匯總數，并表計入學校總賬的形式納入體系，有利于全面反映高校的總體收支情況，避免存在賬外資產和“小金庫”嫌疑，進一步增強財務管理上的可控性，維護學校資金安全。

此外，新《高等學校會計制度》還在原資產負債表、收入支出表、支出明細表等三張報表的基礎上，完善了財務報表結構和體系，增加了財政補助收入支出情況表，用來反映高等學校某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況，便于加強財政資金的信息公開與監督管理。

六、落實新《高等學校會計制度》的思考

為進一步做好新舊《高等學校會計制度》的銜接工作，推進高校會計核算規范化，夯實財務管理基礎，高校應該強化以下幾個方面。

1、完善單位會計核算體系

高校財務應主動根據新《高等學校會計制度》和《教育部直屬高等學校會計核算手冊（試行）》的相關規定，結合高校的實際情況，從會計科目設置、主要科目說明、核算內容、核算規則等方面制定相應的實施手冊，完善單位會計核算體系，并組織單位財會人員認真學習，具體落實。

高校的會計核算體系可采取按照科目控制、項目控制和資金來源控制的方式建立。科目設置依據新《高等學校會計制度》的要求，按會計要素的內容進行，并根據實際核算需要分設一級科目。所有經費實行項目管理，項目按大類管理，相同收支科目的項目歸同一項目大類，每一類項目事先設定允許發生的收支科目，用來控制項目的開支范圍以及項目資金的限額指標。同時，對每個項目增加資金來源屬性，按核算業務與財務管理的需要進行資金使用管理。

2、優化財務信息系統

新《高等學校會計制度》的改革必然對高校原有的財務信息系統產生很大的影響，尤其是大量資產核查和折舊計提等工作，更是需要借助信息化的手段來完成，以進一步減輕工作量，提高工作效率。高校務必要做好系統的更新換代工作，重點關注會計科目自動對應調整等新舊會計制度的銜接，以滿足新會計制度的核算要求，加強財務管理系統的建設，構建高效、安全、人性化的信息系統。

3、加強財務隊伍建設

新《高等學校會計制度》的核算內容較舊制度更加全面，要求更高，高校應進一步加強財會人員隊伍建設。首先，高校領導層要意識到財務工作的重要性，確保財會人員隊伍相對穩定，理解并支持財務部門的各項工作。其次，高校財務部門要經常、及時組織全校會計人員參加培訓，加強新制度以及財政、財務管理法律法規的學習，提高執行政策、制度的自覺性，增強專職業務能力。同時，注重崗位交流，不斷提高個人綜合業務素質。最后，高校要建立健全財會人員考核評價機制，加強考核管理，考核財會人員的基礎規范、國家制度的落實情況、各類資金的管理情況等；建立激勵機制，通過設立“優秀財會人員”等稱號，對認真執行《會計法》，忠于職守，堅持原則，作出顯著成績的會計人員，給予精神或物質上的獎勵，增強會計人員的榮譽感，提高會計工作的積極性。

參考文獻

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（責任編輯：徐悅）