會計電算化視角下審計環(huán)境風險與防范

周金琳

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，河南南陽473009）

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會計電算化視角下審計環(huán)境風險與防范

周金琳

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，河南南陽473009）

摘要：本文分析了會計電算化對審計工作的影響，對審計環(huán)境風險的類別和成因進行了討論，并從多個層面給出了防范措施。

關(guān)鍵詞：會計電算化；審計環(huán)境風險；風險防范；防范策略

隨著企業(yè)的發(fā)展和進步，越來越多的企業(yè)將會計電算化作為提升會計處理效率、完善企業(yè)制度和提升市場競爭力的重要手段。在會計電算化視角下，審計環(huán)境風險主要體現(xiàn)在操作風險、系統(tǒng)風險、主體風險和道德風險等。例如在以審計人員為主，以計算機為輔進行的審計工作中，會計信息系統(tǒng)會對審計人員輸入的數(shù)據(jù)做出錯誤判斷，而這種判斷通常會獲得審計人員的認可，繼而產(chǎn)生審計風險。

一、會計電算化對審計工作的影響

近年來，電算化在企業(yè)財務管理和會計活動中的作用不斷凸顯。一方面，電算化給企業(yè)會計核算與管理工作帶來了諸多便利；另一方面，電算化軟件本身存在的弊端和外部環(huán)境的不穩(wěn)定性，使審計工作面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，這種影響主要表現(xiàn)在以下方面。

1、對審計人員技能與工具的影響

在會計電算化視角下，審計管理工作對會計人員和審計人員都提出了更高要求。會計人員不但要有深厚的專業(yè)知識和理論功底，還應在實際操作層面上有更為出色的表現(xiàn)。審計人員除了要對專業(yè)領(lǐng)域較為熟悉外，還應掌握會計電算化審計的各項功能，在熟練操作中完成對會計電算化工作的監(jiān)督與管理。但是，當前很多企業(yè)在人才隊伍建設方面還存在較為嚴重的誤區(qū)，人才引進和人員培訓工作并未提上日程，會計人員和審計人員的會計電算化和審計管理水平長期處于低位，企業(yè)的會計電算化審計工作因此而受影響。

2、對審計準則與審計客體的影響

在傳統(tǒng)的審計實踐中，人是審計工作和會計活動的主體，人在實際工作中的地位和作用是不可或缺也是不可替代的。在會計電算化視角下，審計工作也與電算化融合在一起，大部分工作的主體都發(fā)生了根本變化，審計工作的重點也因此發(fā)生了轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的重視存貨和物質(zhì)資源的業(yè)務已經(jīng)逐漸被其他業(yè)務所取代。由于在會計電算化視角下，審計活動將工作重點放在了智力資源與知識產(chǎn)權(quán)等相關(guān)業(yè)務層面，這些非物質(zhì)資源能夠?qū)徲嫻ぷ鞯某尚Мa(chǎn)生直接和深遠的影響。因此，會計人員和審計人員就需要加大對信息收集與整理工作的重視，按照用戶的需要進行有針對性的工作，最大限度地提升審計績效。

3、對系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

在會計電算化系統(tǒng)的運作過程中，與傳統(tǒng)模式的最大不同表現(xiàn)在內(nèi)部控制的措施與方式的改變。在原有手工系統(tǒng)操作下，部分內(nèi)部控制軟件無需長期存在，倘若予以存在，將會把會計電算化的過程變得相對復雜，尤其在制作科目匯總表等項目的時候，部分也無需進行相關(guān)操作。可是，在計算機病毒和網(wǎng)絡病毒的影響下，與會計電算化相關(guān)的一些工作會在程序的篡改下而產(chǎn)生錯誤，就會直接對計算機的電計算造成破壞。從這個角度講，良好的會計電算化系統(tǒng)需要以組織為主，強化人工控制的重要性，實現(xiàn)計算機與人工的結(jié)合，最大限度的提升工作效率。

4、對審計內(nèi)容與方法的影響

越來越多的經(jīng)驗表明，企業(yè)的會計電算化處理過程可以顯著提高工作效率。在審計內(nèi)容與審計方法方面。如審計處理的流程會變得合理與高效，審計結(jié)果更加客觀和科學。更為重要的是，在審計活動中，由于會計電算化的參與，人工操作的過程被大大簡化，審計工作的正確性顯著提高。另外，在審計方法方面，由于計算機和網(wǎng)絡的使用，使得與審計相關(guān)的計算速度大大提升，在處理大樣本的過程中，工作成效更為可觀。

二、會計電算化視角下審計環(huán)境風險的類別與成因

目前，在會計電算化視角下，審計環(huán)境也面臨著一定的風險，這些風險不但增加審計人員的審計難度，也使得審計風險的識別和評估成為當前審計工作的一項重要內(nèi)容。只有不斷調(diào)整審計方法、優(yōu)化審計制度，才能使審計工作成效得到完善。

1、主體風險

會計電算化是計算機應用技能與當代會計相互融合和彼此支撐的系統(tǒng)，兩者通過相輔相成和相互制約，在一定程度上保證審計工作能夠順利進行。在會計電算化視角下，傳統(tǒng)手工記賬向計算機記賬轉(zhuǎn)變。這樣就使得審計工作中的審查線索不容易被發(fā)現(xiàn)，審計人員就要通過必要的技術(shù)手段，對電算化軟件系統(tǒng)進行隱蔽性的非法操作，造成一些“真的假象”和“假的真相”。

2、道德風險

會計電算化視角下的審計人員要具備必要的專業(yè)知識和操作技能，在計算機知識方面有較多涉獵，還表現(xiàn)出良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守。但是，在實際操作中，一些審計人員對審計環(huán)境十分熟悉，對這一工作領(lǐng)域特有性質(zhì)了如指掌，可是他們由于過分的注重實踐經(jīng)驗的積累而忽略了電算化審計技能的提升，對計算機知識的了解十分有限，在電腦操作方面也只是淺嘗則止，從而導致審計人員知識儲備和會計電算化審計的需求之間嚴重失衡。在這種情況下，一些審計人員就容易鋌而走險，突破道德底線，給企業(yè)經(jīng)濟造成重大損失，甚至可能威脅到國家和地區(qū)安全。

3、系統(tǒng)風險

會計電算化是借助計算機技術(shù)進行的人機交互的系統(tǒng)化活動，計算機信息系統(tǒng)在其中扮演著重要角色。會計人員在對計算機及會計電算化軟件進行操作控制時，使得審計環(huán)境處于系統(tǒng)控制風險之中。由于企業(yè)在應用會計電算化系統(tǒng)的過程中，傳統(tǒng)的監(jiān)督和控制模式發(fā)生了改變，取而代之的是“人機并行”的雙重控制系統(tǒng)。此外，在會計電算化的處理過程中，審計對象與內(nèi)容都發(fā)生了轉(zhuǎn)變，審計人員除了要完成傳統(tǒng)審計工作外，還應對電算化軟件的內(nèi)容加以測評，如果軟件系統(tǒng)不穩(wěn)定或者安全性較低，就會嚴重影響審計結(jié)果和審計績效。

4、操作風險

會計電算化并非是能夠獨立工作的系統(tǒng)，只有借助計算機與操作人員的共同努力和協(xié)調(diào)配合，才能進行較為理想的審計實踐。但是，無論是何種學歷、資歷的審計人員，其專業(yè)知識儲備、實際操作技能和認知水平都是十分有限的。當審計人員在電算化使用方法方面掌握得較為生疏、難以和計算機完成人機交互時，就會產(chǎn)生較高的審計環(huán)境風險，而這一風險就是典型的操作風險。這就要求審計人員在審計操作過程中，要保證對計算機軟硬件和信息系統(tǒng)有充分而深入的了解，對可能出現(xiàn)和已經(jīng)出現(xiàn)的系統(tǒng)故障和疏漏能夠識別和防范。否則，可能因為對這些方面缺乏了解，而加重操作風險，從而影響審計績效的提升。

三、會計電算化視角下審計環(huán)境風險的防范策略

對審計工作來說，環(huán)境風險是客觀存在的，即便借助會計電算化系統(tǒng)也難以完全避免。在審計工作中，需要把科學合理的審計方法和敏銳的職業(yè)判斷結(jié)合在一起，通過發(fā)掘和認識潛在的環(huán)境風險，采取積極有效的防范措施，以此來完成對審計環(huán)境風險的控制和監(jiān)督。為了有效防范會計電算化視角下的審計環(huán)境風險，除了要提高會計電算化和審計人員的綜合能力、提升會計電算化審計的效率和效果外，還應調(diào)整和修正審計準則，注重審計軟件的開發(fā)與優(yōu)化。

1、提高會計電算化和審計人員的綜合能力

在會計電算化視角下，很大一部分審計人員的知識、能力、素養(yǎng)、技能都與電算化的發(fā)展要求不相符合，需要進一步強調(diào)對其能力素養(yǎng)的培養(yǎng)和培訓。應根據(jù)審計工作的實際要求，建立與之相關(guān)的審計人員綜合技能培養(yǎng)和控制體系；也可以在企業(yè)會計電算化體系中形成審計人員素質(zhì)的內(nèi)部標準，并以此為依據(jù)強化會計電算化審計人員的培訓和管理。這些都需要從業(yè)務技能和職業(yè)道德水平的層面同時努力。一方面，使會計電算化審計管理人員能夠?qū)ψ约旱闹R水平和職業(yè)道德水平形成直觀、客觀的認識，并以此為基礎(chǔ)接受培訓；另一方面，要深入到企業(yè)進行鍛煉，熟悉和掌握會計電算化和審計監(jiān)督的工作流程和管理范圍，全面規(guī)避會計電算化視角下的審計環(huán)境風險。

2、提升會計電算化審計的效率和效果

在會計電算化審計手段與方法選擇方面，需要從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)向動態(tài)與靜態(tài)結(jié)合的審計，這種向會計電算化審計方向的轉(zhuǎn)變，能夠在很大程度上提升審計工作的效率和效果。此外，還應在企業(yè)會計電算化開始之前與審計監(jiān)督工作之后強化審計方法和審計手段的應用，最好會計工作事前的審核、事中的監(jiān)督和事后的審核，最大限度的為會計電算化審計奠定基礎(chǔ)，規(guī)避審計風險，促進會計電算化審計效率的提高。

3、調(diào)整和修正審計準則

為了規(guī)避會計電算化視角下的審計環(huán)境風險，有必要把新的審計標準引入到審計工作之中，以便有效指導審計實踐，規(guī)范和界定審計工作的范疇。同時，可以約束審計工作人員的行為，使之能夠在既定的約束下按章辦事。在工作目標與工作指標的指引下，能夠促使審計人員在特定的時段內(nèi)完成審計工作的各項任務，從而方便上級部門對審計人員的管理，不斷提升審計工作的質(zhì)量，全面推進審計事業(yè)的進步。需要注意的是，在制定新審計準則的過程中，應按照我國實際加以制定，要與國際社會接軌，通過借鑒國外經(jīng)驗，快速、有效地制定符合實際的審計準則，最大限度降低審計環(huán)境風險。

4、注重審計軟件的開發(fā)與優(yōu)化

把會計電算化應用到審計活動當中，審計工作績效不但會得到顯著提升，與之相關(guān)的會計活動也會高效有效的進行。為了更好的實現(xiàn)這一點，需要進一步注重審計軟件的開發(fā)和優(yōu)化工作，其工作的重心是通過軟件的重新設計和使用，使之能夠在電算化系統(tǒng)的后臺進行，與審計監(jiān)督工作并行。不但能夠?qū)崟r掌握與會計活動直接相關(guān)的審計工作動態(tài)，還能根據(jù)工作需要形成審計跟蹤文件，為審計人員的日后追查提供便利條件，更重要的是能夠?qū)崿F(xiàn)審計技術(shù)和會計電算化的同步進行。

參考文獻

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［4］何婷婷：淺談會計電算化下的審計風險及其對策［J］．財會月刊，2014（7）．

（責任編輯：劉彤）