淺談行政事業單位內控制度存在的缺陷

喬紅霞

（洪洞縣國庫支付核算局，山西臨汾041600）

淺談行政事業單位內控制度存在的缺陷

喬紅霞

（洪洞縣國庫支付核算局，山西臨汾041600）

《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施以來，行政事業單位不斷加強內部控制建設，建立健全了相關制度，保障了各項經濟活動穩健高效運行，提高了行政事業單位的管理水平和服務能力，促進黨風廉政建設方面取得了初步成效。為進一步加強行政事業單位內部控制建設，本文提出了行政事業單位內部控制普遍存在的問題，提出了相應的解決措施。

行政事業單位；內部控制；問題；措施

行政事業單位內部控制是單位為實現內部控制目標，通過制定制度，實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行的防范和管控。實施內部控制是全面推進依法治國的重要基礎，是提升公共服務效率的重要舉措，是促進黨風廉政建設的重要手段。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》實施以來，行政事業單位進一步加強了內部控制建設，建立健全了相關制度，不斷提升財務管理水平，保障各項經濟活動穩健高效運行，取得了很大成效。但由于行政事業單位對內部控制的認知度和執行度遠遠落后于企業，內部控制水平參差不齊，直接影響到行政事業單位公共服務的效率和效果，因此有必要進一步規范行政事業單位的內部控制。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

1、對內部控制的認識不到位

良好的內部控制意識是內部控制制度設計完善和有效運行的基本前提，單位的負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。一些單位領導對內部控制的重要性認識不到位，重發展，輕控制，把內部控制看成是財務部門的事，認為只要把資金運行控制好，不出現違法違規和經濟問題就行。崗位設置存在諸多不合理現象，比如：不相容崗位未分離、一人多崗、記賬人員與保管人員為同一人、業務決策及經辦人員為同一人、采購兼保管、財務與人事部門合一，從而缺少相互制約、相互監督機制，容易出現漏洞。

在內部審計制度方面，普遍未設立內審機構，內部審計工作沒有得到重視，沒有發揮出應有的作用，內部控制制度流于形式。財政、審計部門每年的常規審計檢查中，大多偏重于單位財政資金的運用是否合法合規，往往忽略了行政事業單位的內控建設檢查。

2、預算管理不全面、不科學、不精細

首先，新《預算法》明確要求：各級政府、各部門、各單位應當依照本法規定，將所有政府收入全部列入預算，不得隱瞞、少列。但有些單位仍未將應繳國庫的收入和對應的支出納入預算管理，“坐收坐支”，違反了“全口徑”預算管理及“收支兩條線”的規定。有些單位在編制部門預算時，缺乏責任意識和大局觀念，不考慮整體的財力狀況，從部門利益出發，認為多做預算，多要錢，就是為領導辦好事，把不該列的列了一大堆，而使一些民生配套項目無法列入預算。

其次，在預算執行中由于預算編制不實不細，預算的計劃性、科學性不強，尤其是一些項目預算缺乏規劃論證，經常出現項目調整、科目調劑、預算執行緩慢，甚至無法執行等現象，導致年底結余或結轉資金過大。

再次，由于行政事業單位撥付的是財政資金，不以盈利為目的，在預算編制，預算執行，預算評價中，缺乏預算績效管理，大大削弱了預算約束控制力，財政資金使用效益不高。

3、會計基礎工作薄弱

內部控制能否有效，財會人員起著十分重要的作用，而財會人員的現狀是：業務水平參差不齊，素質偏低，有的單位財會人員年齡偏大的，甚至不會使用電腦，不懂會計軟件，不熟悉新的財經法規政策，財務部門的工作僅限于報賬、算賬、記賬、對賬，可以說是純粹的“賬房先生”。

有的財會人員只按領導要求辦事，不按國家財會法規、財經制度獨立進行會計核算，獨立實施會計監督。會計憑證不合法，會計數據不準確，會計資料不完整，收入不能全面核算；支出沒有內部經費開支標準，采用實報實銷；票據管理混亂，使用后的票據未能及時核銷；收入不按時上繳，挪用公款，甚至賬外設賬，私設“小金庫”。

4、國有資產管理混亂

行政事業單位國有資產是行政事業單位履行職能、保障政權運轉以及提供公共服務的物質基礎，是黨和政府執政能力的重要保障。曾經試行會計核算中心對行政事業單位集中辦理核算，統一記賬，但會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，管賬不管物，管物不管賬，形成賬物分離的管理狀況。

實行國庫集中支付核算后，報賬與記賬由各預算單位操作。實行政府集中采購制度以后，進行陽光采購，行政事業單位固定資產的購置雖然得到了有效控制，但在使用上仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍，如購置的固定資產未能及時登記入賬，未登記固定資產明細賬和實物卡片，責任不明確等，未按規定建立起定期財產盤點制度，導致資產賬實不符和資產流失現象嚴重。

二、完善行政事業單位內部控制的措施

為全面推動行政事業單位開展內部控制建設工作，進一步提高行政事業單位的管理水平和服務能力，加強廉政風險防控機制建設，針對以上問題，本文認為應該關注以下幾個方面。

1、提高對內部控制重要性的認識，建立健全本單位內部控制

建立“一把手”負責制，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。這就要求單位負責人牢固樹立責任主體意識，充分認識內部控制的重要意義，發揮率先垂范的作用，把教育與管理結合起來，提高干部職工的整體素質，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和權利觀、地位觀、利益觀，加強自我約束。形成注重風險防范，強化責任意識的風氣，營造良好的輿論氛圍和社會環境。

高度重視內部控制的建設，單獨設置立內部控制職能部門，確定牽頭部門，明確分工，由業務能力強、職業道德修養好、能獨立操作的人員組成內控小組，貫穿經濟業務決策、執行、監督的全過程，覆蓋單位所屬的業務和事項，在全面控制的基礎上，重點關注重要業務和高風險領域。“三重一大”業務事項由集體決策和聯簽，任何人不得隨意更改決策意見。同時注重發揮內外部審計、紀檢監察在內部控制中的作用。在治理結構、機構設置、權責分配、業務流程等方面有效運用不相容崗位相互分離、內部授權審批控制等基本方法，相互制約，相互監督，同時兼顧運營效率。

2、完善預算編制與管理

各預算單位在編制年度預算時，要緊緊圍繞確定的工作重點和財政改革目標，結合本單位的職責和年度工作目標任務，遵循統籌兼顧、勤儉節約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，與單位內部各部門進行溝通協調，通過調查論證，進行定量和定性分析，在收到財政部門的年度預算批復后，在年度預算總額控制范圍內，及時合理細化分解內部預算指標，制定科學的實際支出標準和預算定額，科學合理地編制好預算。確保將所有的收入和支出都納入預算，切實做到收入一個“籠子”，預算一個“盤子”，支出一個“口子”，杜絕“坐收坐支”現象，確保預算執行的全面性和完整性。建立預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用的全過程預算績效管理機制，在保證基本支出的前提下，分輕重緩急，優先排序，安排項目支出，要量入為出，量力而行。要花最少的錢，辦最多最好的事，達到優化資源配置、控制節約成本、提高資金使用效益的目的。

3、加強學習，提高全員素質

學無止境，學習永遠在路上。通過不斷地學習，才能不斷地進步。提高思想境界，加強單位員工的道德修養，踏實做事，清白做人，提高業務能力，提高全員素質，這也是做好內部控制的關鍵。尤其是要加強單位財會人員的培訓，做好繼續教育，不僅要對與日常工作相關的實務等基礎知識進行培訓，使其做到手續健全，程序到位，正確使用會計科目，進行會計收支核算，規范會計基礎工作，減少因會計業務技術錯誤引起的會計信息失真；而且要使財會人員與時俱進，不斷學習新的會計政策法規，如最近出臺的“營改增”政策等，學習會計電算化，學習會計軟件，熟練操作，實現財務工作的科學化、規范化、精細化，全面提升財會人員的素質。加強會計檔案管理，確保提供的財務資料真實完整。財會人員要做一名會計方面的專家，真正做好領導的參謀和助手，為單位的管理決策貢獻自己的力量。

4、加強行政事業單位國有資產的管理工作

加強單位的資產管理，實現資產管理與預算管理，資產管理與財務管理相結合。要嚴格按照行政事業單位的資產配置標準合理配置資產。對于購置的資產，要改變“重購置輕管理”的思想，及時登記入賬，詳細地記錄固定資產卡片，如原值、使用期、入賬憑證號，明確使用部門及責任人。嚴格執行行政事業單位國有資產出租出借管理辦法，規范資產出租出借行為，提高國有資產使用效益，防止國有資產流失。對于出租出借收入，要按照非稅收入管理的相關規定，及時上繳財政，實行“收支兩條線”的管理。認真做好資產清查工作，建立定期清查制度，每年年終要對資產進行核查，分級建立全國行政事業單位國有資產動態監管系統，實施動態管理。摸清家底，有效合理使用資產，杜絕奢侈浪費，重復購置。平時加強資產管理知識的培訓，及時清理各種往來款項，杜絕賬外資產的存在，加強監管，真正做到賬實相符、賬卡相符、賬賬相符。

三、結語

總之，我們要不斷克服內部控制的缺陷，建立健全完善的內部控制體系，以合理保證單位經濟活動合法合規，資產安全，資金有效使用，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，進一步提高行政事業單位內部管理水平和服務能力，加強廉政風險防范機制建設，更好地提高公共服務效率和效果。

[1] 行政事業單位內部控制規范[Z].財會〔2012〕21號.

[2] 黃小萍：行政事業單位內部控制措施初探[J].中國鄉鎮企業會計，2009（4）.

[3] 張麗華：加強行政事業單位資產管理與預算管理相結合的探討[J].行政事業資產與財務，2011（2）.

（責任編輯：劉冰冰）