基于風險導向的高校科研經費內部審計研究*

賀州學院 張浩 王瑞龍

基于風險導向的高校科研經費內部審計研究*

賀州學院 張浩 王瑞龍

在當前經濟轉型，產業升級的時代要求下，我國對高校科研經費的投入逐年加大，但另一方面，高校科研經費日益成為腐敗的高危區。如何強化高校科研經費內部審計，降低科研經費的管理風險與審計風險，構筑好防范科研腐敗的第一道防線，保護國有資金免于流失，保障我國科學研究的健康發展，已成為頗具挑戰性的課題。從內部審計發展趨勢而言，內部審計正在從以財務賬項真實性為基礎逐步轉向以風險為導向。將風險管理思想引入審計流程，風險導向審計已成為財務報表審計的重要補充。

風險導向 高校 科研經費 內部審計

科技是第一生產力，而高校作為科學研究的最主要載體，是推動國家創新的重要力量，在當前經濟轉型，產業升級的時代要求下，我國對高校科研經費的投入逐年加大。根據《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010～2020年）》的規劃，到2020年我國要建成一批國際知名、有特色高水平高等學校，若干所大學達到或接近世界一流水平。根據國家統計局網站《1999-2014年全國科技經費投入統計公報》的數據顯示：近十五年來，我國高校科研經費年增長率超過20%，至2014年高校科研經費支出898.1億元。高校科研經費支出所占年支出總額的比重為77.3%，為各類企事業單位之首。同時，教育部科學技術司2015年下半年發布的《2014年高等學校科技統計資料匯編》顯示：全國有227所高校科研經費超過1億元。科研經費支出最高的清華大學，其支出金額高達43.52億元。但另一方面，高校科研經費日益成為腐敗的高危區。2014年教育部通報了多起科研經費腐敗案件，既涉及“985”“211”知名高校，也包括地方一般院校，無論是頻率還是廣度，都讓人觸目驚心。其中浙大原教授陳XX貪污945萬余元案引起了廣泛關注。在此背景下，如何強化高校科研經費內部審計，降低科研經費的管理風險與審計風險，構筑好防范科研腐敗的第一道防線，保護國有資金免于流失，保障我國科學研究的健康發展，已成為頗具有挑戰性的課題。從內部審計發展趨勢而言，內部審計導向正在從以財務賬項真實性為基礎逐步轉向以風險為導向。這種深刻的變化源自于本世紀初經濟全球化和信息技術的快速發展，經濟組織所面對的風險往往不能單純地由財務報表體現。其催生了審計在思想、模式、方法上的創新，將風險管理思想引入審計流程，風險導向審計已成為財務報表審計的重要補充。

一、以財務收支為導向的高校科研經費內部審計局限

以財務收支為導向的內部審計要求審計人員對單位下屬部門的受托財務責任履行情況進行監督，其監督內容是圍繞反映財務收支的報表和賬冊展開的。近年出臺的內部審計規章制度中，都強化了針對高校科研經費審計的相關內容。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第四節專門對科研管理內部控制審計的定義、范圍、方法、步驟做了較為詳細的解釋。特別是教育部2015年發布的《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》中明確將科研經費審計列入需要加強的重點審計領域，以規范科研經費預算編制與執行、完善管控機制、提高使用效益、落實管理責任為重點，加強科研經費管理審計。各高校以這些規章制度為依據制定了本校的科研經費管理辦法，加強了科研經費財務收支審計力度，并形成了一整套完備的簽審制度。科研項目在實施過程中均納入本單位預算管理，預算執行過程中每一筆重大支出均由科研、財務、審計多部門審查簽字后方能實施；項目結題時，其經費決算資料也必需完成審簽程序后方能上報。在事后，審計部門不定期對項目資金進行專項審計，對其財務收支的合法性、合規性、真實性做出評價。這在很大程度上對科研經費使用的規范發揮了積極作用，但依然存在著較大的局限。學校當局往往以科研項目為優先考量，內審部門為配合項目順利結題這一目標，經常在沒有對項目資金的使用進行充分審查的情況下簽字，造成科研經費預決算審簽制度流于形式，存在較大的管理風險和審計風險。而事后審計又缺乏全過程風險控制，增加了科研經費的審計風險。

二、高校科研經費內部審計思路

風險導向內部審計是一種綜合類型的審計模式，其集風險管理、組織治理、內部控制于一體，以風險為關注的核心，其本質是一種確保受托責任得以履行的內控機制。審計人員可以根據國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）的風險評估模型：“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”對風險進行量化，進而確定審計重點和范圍，對組織的管理風險、經營風險、內部控制風險給出客觀評價，提出建設性意見，幫助組織實現價值增值。在風險導向內部審計模式下，內部審計已不再是單純的控制活動，更是管理活動。以風險為導向對高校科研經費進行審計，要求審計人員以降低科研風險，增加科研價值為目標，以科研經費管理內部控制環境為背景，把風險意識貫穿于整個審計過程，對內部控制框架的每一個層面（控制環境、控制活動、信息溝通、監控活動）都要對經費管理的風險進行識別和評估，確定管理中的風險漏洞后，再實施進一步的審計程序，分析風險漏洞的成因，優化科研經費管理的內部控制制度以應對風險。審計人員要做的不僅是事后審計，還要做事前、事中全過程審計，在整個管理過程中充分發揮審計的預警功能，規范科研資金的合理使用、促進科研管理水平的提升、防止科研腐敗，最終確保科研目標的順利實現。

三、高校科研經費管理中的風險識別與評估

（一）環境風險COSO內控框架認為內部控制環境是整個內控體系的外圍和背景，提供了實施控制活動和履行控制職責的氛圍，支撐著整個內部控制框架。拋開控制環境談目標的實現，如同在空氣中作畫一樣不現實。科研經費內部控制環境是指在學校整體層面上，其管理思想、科研文化氛圍、相關管理制度、組織機構設置，內控流程等要素共同構筑的一個環境，控制環境風險在整體層面上影響科研項目目標的實現程度。控制環境風險來源于以下幾個方面：（1）當前科研項目立項評審環境還不夠規范、透明。科研項目的立項被認為和“跑項目”能力相關，項目能“跑”下來即是對學校做了貢獻，項目負責人誤認為科研經費應由自己支配，對學校的科研經費管理存在排斥心理。這種錯誤的觀念，增加了資金使用風險。（2）在制度建設上，高校科研經費相關制度還無法完全匹配當前科研經費管理需要，缺乏實施細則，可操作性不強或者制度執行不到位，有法不依的情況時有發生。（3）學校管理層盲目追求科研項目申報的數量，簡單地將科研項目申報數量、獲得的科研經費的多寡和政績劃等號。重申報，輕管理，怕影響科研人員的積極性，對資金使用過程中的違規行采取睜一眼閉一眼的態度，有意無意搞“放水養魚”，缺乏項目績效考評機制，導致科研經費被浪費侵吞的風險加大。

（二）業務活動風險高校對于科研經費的業務活動是指在項目申報、評審、立項、實施、驗收，結題等業務流層面的內部控制活動。業務活動風險來源于以下幾個方面：（1）科研經費的預算由項目負責人根據批復的立項文件編制，但項目負責人往往不是財務專業的人才，存在預算編制不合理、預算虛報、預算分配不科學等問題。（2）部分學校存在不按要求及時、足額撥付配套經費的情況，影響科研進度。（3）在科研項目實施過程中，有學校存在挪用科研經費彌補其他經濟活動經費不足的情況，當科研經費實際需要支付時，如果學校資金不足，那么財務風險就相當大。（4）虛列經費支出套現是科研經費管理的重災區，其表現形式五花八門，包括假發票、多列會議支出、虛假采購業務、虛構名單冒領勞務費、咨詢費等不一而足。（5）利用科研經費報銷與項目無關的支出也比較普遍，比如：報銷科研人員的私人水電、交通、旅游等支出；采購與科研無關的設備電器等，造成科研經費流失。（6）科研項目中形成的固定資產、無形資產未及時登入國有資產賬，造成國有資產流失。

（三）信息與溝通環節風險科研經費管理中的信息與溝通可以分為兩個層次，即科研管理信息系統本身的硬軟件建設、使用層次和相關科研管理部門之間的信息溝通層次。科研管理信息系統的建設，在許多學校還處于探索和起步階段，功能還有待完善，安全性有待加強，影響科研經費的管理效率，還不能真正實現科研管理信息化的目標。另外，學校科研、財務、審計、監察等相關管理部門之間溝通不順暢，缺乏協調性和整體性，各自為政，易造成管理效率低下，影響科研目標的實現與增值。

（四）監督環節風險從職能分析，高校內部審計應該是監督與服務兩條腿走路，但其獨立性受到環境的制約，內部審計更多的是向服務職能傾斜，其監督職能發揮得并不充分。這造成了科研經費管理審計結果運用情況不樂觀，比如：審計發現的問題整改不及時、審計建議落實難等。加大了審計風險和科研目標實現的風險。

四、基于風險導向的科研經費審計策略

（一）建設良好的科研經費內部控制環境良好的科研經費內部控制環境，是實現科研目標、降低科研經費審計風險的根本保證。要建設良好的科研環境，很大程度上依賴管理當局自上而下的推動。首先，在國家層面上要對科研評價體系的頂層設計做出調整，對高校的資源分配，不能簡單地和科研數量、科研經費金額等指標掛鉤，減少科研評價結果與利益分配過度相關性。應該突出科研成果轉化率、促進產業技術進步等方面的綜合考核。對于應用技術型的地方高校，更要向教學傾斜。其次，在學校層面上，學校管理層要正確認識科研的意義，不能急功近利，為了政績或更多的財政撥款，一味追求科研項目的數量，要結合自身的特點作長遠的科研發展規劃。要牽頭協調各個管理部門共同制定操作性強的，能切實滿足科研經費管理需要的管理制度。要定期對科研人員進行制度培訓和風險教育，使之樹立正確的經費使用觀。而要細化科研項目的規定內容，出臺針對性的制度措施，明確追加責任條款和驗收評估懲獎，可以考慮建立“學術誠信黑名單”制度，將違規的項目負責人錄入“學術誠信黑名單”、限制其以后科研項目申請資格。

（二）加強日常業務活動流程控制要建立和完善一套從項目申報到結題的內部控制流程，流程的設計應圍繞科研項目，以資金流向為主線，以風險控制為目標。各個管理部門通過流程相互銜接，職責劃分明確，避免出現多頭管理。科研團隊編制用款計劃時要向財務部門和行業專家咨詢，用款計劃要報送科研管理部門審核，財務部門根據審核后的用款計劃嚴格執行，按時足額撥付配套經費，原則上不允許隨意調整。經費的報領一律使用公務卡轉賬結算，以方便審查資金的流向。項目中所有的采購業務均先報財務部門確認經費來源，再由國資部門統一采購，達到政府集中采購標準的，要通過政府集中采購程序，項目中采購的資產一律入國有資產賬。審計部門是整個流程中的重要一環，要全程參與科研經費預算、決算及重大經濟業務的審計監督。

（三）實現科研經費管理全過程實時審計審計工作中的難點在于獲取和共享有效的信息。如果信息不完整，就難以對審計決策提供有效的信息支撐；信息不能共享會影響審計效率。高校科研項目數量多，涉及部門廣，細分預算復雜。內部審計需要對科研項目的預算、經費使用進度和結余情況，內部控制執行情況、結題、經費績效進行全過程審計。而相關的信息分散在各個部門，立項的相關文件在科研部門，預算執行情況則由財務部門掌握、資產購置相關的合同，招標文件，資產信息由國資部門管理。雖然各個部門都有自己的一套管理系統，但并沒有實現共享。現在網絡技術相當成熟，通過網絡實現各個部門數據共享已經成可能。在數據共享的基礎上嵌入審計模塊，就可以實現業務處理和審計證據采集的并行。從而真正實現適時掌握審計證據、評價審計結果，提高審計效率，降低審計風險。

（四）強化內部審計隊伍，提高內部審計的獨立性內部審計獨立性與內部審計人員業務素質也是影響審計風險的重要因素。不少高校的內部審計部門分管領導往往同時兼任財務、國資等多個業務部門，在制度上存在自己管自己的缺陷，高校或為了政績或迫于上級單位壓力等種種原因，遷就效率而破壞制度的連續性行為時有發生。在這種情況下，內部審計部門除了配合之外似乎沒什么好的辦法。這在客觀上限制了內部審計人員的監督作用。高校可以適當參考上市企業設立審計委員會的制度。設立由校長、紀委書記、總會計師、職工代表組成的審計委員會，直接對內部審計機構負責，從而提高內部審計機構的獨立性。優化高校內部審計人員結構，從法律、工程、財務、IT等多方面進行調配，以適應科研項目審計業務。加強對審計人員業務水平培訓的同時也要強化廉政學習，對于認定為較為重大的審計項目可以委托外部會計師事務所，加強社會力量的監督。

*本文系廣西教育科學“十二五”規劃2013年廣西教育財務管理專項課題“廣西高校財務狀況全面評價指標體系研究”（項目編號：2013ZCW007）階段性研究成果。

［1］繆啟軍、王躍堂：《風險導向視角下高校科研經費的內部審計》，《財會月刊》2015年第7期。

［2］周琳：《以風險為導向的高校科研經費內部審計研究》，《教育財會研究》2015年第4期。

（編輯 周謙）