北京國稅局實現總部經濟稅收風險統一應對

侯哲義 費悠悠（北京市國家稅務局第二直屬稅務分局 北京 100061）

北京國稅局實現總部經濟稅收風險統一應對

侯哲義 費悠悠（北京市國家稅務局第二直屬稅務分局 北京 100061）

總部經濟是促進北京產業升級、推動經濟發展方式轉變的重要引擎。截至2015年底，共有268家境外跨國公司在京設立總部。其中，世界500強集團在京設立的總部企業將近50家。然而，承擔了大量的市場營銷職能和中國區的戰略發展職能，并對集團利潤做出巨大貢獻的企業總部，在利潤劃分時，卻只被認定為普通分銷商或服務提供商，僅取得微薄的回報，扭曲了價值創造過程的完整展現，直接導致我國稅收利益受損。2016年以來，北京市國稅局立足于總部企業多、跨境稅源集中的特點，深入研究和探索總部經濟特點，采取多項舉措，實現了總部經濟風險的統一應對。

一、以機構改革為契機，塑造“北京品牌”

2016年以來，國際稅改進入成果轉化和實踐的后BEPS時代，國地稅征管體制改革也已進入實施階段。在此背景下，國家稅務總局實施國際稅收管理專業機構改革，有效整合國際稅務司和北京市國家稅務局第二直屬稅務分局（以下簡稱第二直屬分局）的征管資源，建立統籌協調的運行機制。

（一）增加第二直屬分局職能

國家稅務總局設立了反避稅三處，和第二直屬稅務分局合署辦公，第二直屬分局在原有專業從事北京國稅反避稅職能的基礎上，增加了組織實施全國聯查、草擬跨地區單邊預約定價安排方案、雙多邊預約定價及相互協商案件談判方案、開展稅收分析以及協助做好稅收協定工作等職責。

（二）抓住國際稅收管理專業機構改革的有利契機，塑造北京市國際稅收特別是反避稅工作的“北京品牌”

借助“反避稅三處”工作平臺，更多地參與國際稅改工作，努力爭取在國際稅改中加入中國元素，以此促進北京市國稅局提升稅收管理水平；借助北京總部企業多的優勢，加強與國外同行和跨國公司的交流溝通，充分借鑒國際經驗和做法，從全球價值鏈的角度審視企業職能定位和稅收貢獻，全國聯動，統一推進，促進企業轉型升級。

（三）把握機遇，提高站位，初步提出“六個一”工作目標

“六個一”分別是：一個升級版，打造管理機制更完善、調查領域更廣泛、服務理念更先進的反避稅工作升級版；一個大格局，形成北京統籌、全國聯動、國地稅協作的反避稅一體化工作格局；一個綜合平臺，搭建一個征管信息與第三方數據、宏觀分析與風險預警相結合的跨境稅源綜合信息平臺；一個風控體系，建立對總部經濟、價值鏈分析、成本節約、市場溢價、金融市場等復雜涉稅事項的反避稅風險統一應對體系；一個“大反避稅”模式，探索協定濫用、股權轉讓、資本弱化、受控外國企業等反避稅案件的創新應用推廣模式；一支專業團隊，組建一支基礎知識扎實、專業特長突出、綜合素質過硬，能夠在國際上發出中國聲音、制定中國方案、貢獻中國智慧的反避稅團隊。

二、以基礎管理為保障，推出“北京模板”

做好總部經濟的風險應對，首先必須夯實反避稅管理基礎，保證關聯申報和同期資料的合規性，并通過同期資料了解總部企業的經營情況，在管理環節進行初步的風險識別。為此，北京國稅局進行了積極探索，為同期資料審核制定了統一的“北京模板”，得到了廣泛的肯定和贊揚。

（一）積極制定同期資料審核“北京模板”，確保同期資料審核統一規范

針對同期資料審核缺乏標準化工作要求、審核尺度寬嚴不一、審核質量參差不齊的問題，第二直屬分局對近年來同期資料審核工作進行了總結，找出存在的問題，并多次與中介機構座談、向基層稅務機關征求意見，制定出《同期資料合規性評價》、《同期資料合規性評估要點》、《同期資料合規性評估總結》和《同期資料審核風險提示》四張表格作為工作模板，分別從同期資料基礎信息的完整性、整體質量、審核要點及風險提示等方面提出了標準化審核意見。實現了審核方法的規范化、審核內容的細化、審核結果的量化、審核工作量的簡化。

（二）積極開展審核前的培訓工作，確保審核質量

2016年7月，第二直屬分局分兩期對全市參與審核的200余人進行了反避稅基礎管理培訓，向各區局參與審核的人員詳細介紹審核模板的填制方法，并重點講解如何通過同期資料分析總部企業的研發和營銷等關鍵職能，以及如何發現避稅疑點并對企業進行風險提示。

（三）在全市范圍內平均分配同期資料審核戶數，保證各分局工作量的均衡

指導和鼓勵各區局成立專門的審核小組，依照審核模板集中討論、共同分析，在發揮“管戶多、基礎強的大型區局”工作優勢的同時，讓一些“管戶少、基礎弱的小型區局和地區局”也能夠了解和掌握同期資料審核要點，提高其參與反避稅工作的水平，在全市范圍內逐步建立一支專業化的反避稅基礎管理團隊，為總部企業的風險統一應對提供人才保障。

三、以價值鏈為核心，形成“北京思路”

北京市國稅局以總部企業為抓手，以價值鏈分析為核心，形成了反避稅工作“北京思路”。在此思路指引下，2016年1-7月，市國稅局反避稅工作累計補繳入庫稅款及利息21.57億元，是去年全年反避稅入庫稅款及利息的兩倍。

（一）建立總部企業信息庫

根據國地稅征管體制改革的具體要求，北京市國稅局計劃在跨境稅源風險監控系統中加入總部經濟反避稅調查信息資料庫模塊，并編寫了系統開發需求。信息資料庫的信息根據來源不同分為取自系統的信息和案頭分析信息兩部分，預期可以實現總部企業關聯交易和利潤水平的動態監控，以及相關資料的存儲、整理和查詢功能，為總部經濟風險應對提供強大的數據支撐。

（二）主動發起多省聯查

北京市國稅局通過調查，發現某農機集團設立在北京的“中國投”公司存在避稅疑點，且問題主要存在于“中國投”公司與該集團在華其他子公司之間。就此該局發起多省聯動，統一調查。通過與各地稅務機關充分交流，系統地了解了該集團在中國的整體運營情況，明確了各子公司在價值鏈中的定位，為集團在中國整體的轉讓定價調整工作奠定了堅實的基礎。

（三）以逆向調整方式解決“中國投”轉讓定價問題

在對某工程機械集團“中國投”企業的轉讓定價調查案件中，調查人員選擇將被調查企業的外省市境內關聯交易方作為可比性分析的測試對象，逆向調整被調查企業營業利潤，解決了存在較強營銷功能的北京“中國投”銷售企業查找可比對象困難，營銷功能不易量化的難題，也為其他涉及“中國投”案件中各成員企業的功能定位及調整方式提供了借鑒。

（四）建立市場溢價量化模型

為了進一步實踐國家稅務總局提出的“市場溢價”理念，北京市國稅局依托知名汽車企業總部的地域優勢，組建專項團隊，大膽創新，通過三個步驟探索建立市場溢價的量化模型。一是走訪行業協會和多家企業，了解汽車市場運營情況；二是深入分析進口汽車產生國別價格差異的原因；三是以逆向思維量化非市場因素產生的價差，成功地解決了特殊市場因素難以量化的難點，計算出了市場溢價的理論值，彌補了市場溢價實踐上的空白。

總部經濟風險統一應對是一項長期而系統的工作。北京市國稅局將繼續樹立好“北京品牌”的形象，開發好“北京模板”功能，發揮好“北京思路”的優勢，輻射和帶動全國反避稅工作，提升總部經濟整體風險應對水平，更好地服務經濟發展，維護我國經濟利益。

責任編輯：周 優