企業納稅風險控制問題研究

曹利

摘要：隨著我國稅收征管工作的進一步科學化和精細化，我國企業的依法納稅意識和納稅行為得到了顯著加強，但是從現實來看，我國企業的納稅現狀還不盡如人意，有不少企業依然存在著諸如偷稅、漏稅、逃稅等嚴重違法稅法的不法行為，這和我國納稅風險管理不足、風險控制評估缺失有很大關系，因此加強企業納稅風險控制研究既是加強稅收征管工作的現實需要，也是促進我國企業稅收風險控制理論發展的重要舉措。

關鍵詞：企業納稅 風險控制 研究

建立稅收風險控制系統是企業有效減少納稅風險、提高企業經濟效益的有效途徑。在現代日益激烈的市場競爭面前，企業需要有極強的納稅風險控制意識和有效的納稅風險控制機制，才能真正將這種涉稅活動中不確定性降至最低，從而不斷提高企業市場競爭力，因此對企業納稅風險控制問題進行研究，無疑具有重要的現實性意義。

一、企業納稅風險的效應分析

所謂企業納稅風險是指企業由于主客觀方面的因素而未能嚴格按照稅法進行納稅行為，最終表現為企業實際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業造成經濟利益損失的結果。一般來說，企業納稅風險的存在不僅會對其自身產生不良影響，也會給企業外部環境帶來不利影響，簡單來看，企業納稅風險效應主要分為兩個大的方面：

（一）納稅風險的內部效應

企業納稅風險的內部效應是指企業納稅風險給企業內部所帶來的影響，主要有以下幾個方面：

1、增加企業納稅成本

企業納稅成本是指企業繳納的稅款及與之相關的各種人力物力成本的總稱，一般來說，由于企業納稅風險而致使企業納稅成本增加主要體現在兩個方面：一是由于企業由于主客觀方面的原因而未能及時足額繳納相應的稅款而遭到稅務征管機關的行政處罰，從而增加了企業納稅成本，例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規定：“納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規定了納稅人可以依相關規定辦理減稅、免稅，如果企業未能及時了解相關稅法征管政策，對本可以減稅、免稅的項目仍繳納稅款，也在無形中增加了企業的納稅成本。

2、影響企業經營決策的選擇

納稅風險也會對企業正常經營決策造成不利影響。企業生產經營的每一環節都有可能涉及到納稅，而企業是以經濟利益最大化為根本目標的，企業在進行經營決策時應綜合考慮企業經營項目、資金、技術、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風險的存在則會極大地影響到企業經營決策的選擇和經濟效益的提高，因此企業在進行經營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風險，盡量避免過大的稅收風險而給企業造成的經濟虧損。

3、影響企業納稅信用等級

在我國稅收征管工作局面不斷利好的當下，企業納稅信用已經成為了代表企業實力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業納稅成本，獲得合作方的信任和認可，因而對現代企業的發展非常重要，如果企業經常發生違法稅收征管規定，就會降低企業納稅信用等級，將會直接影響企業的納稅形象和社會口碑，給企業的長遠發展造成不利影響。

（二）納稅風險的外部效應

納稅風險的外部效應，顧名思義，就是指企業納稅風險對企業外部環境例如整個稅收征管工作、企業合作方等其他各方造成的影響的總稱。

1、企業納稅風險對稅收征管工作的影響

企業納稅風險的存在造成的直接影響就是對現有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本，進而直接降低稅收征管工作整體效率。

2、企業納稅風險對企業合作方的影響

企業納稅風險的存在不僅會給企業自身帶來不利影響，而且會直接影響企業合作方的經濟利益，例如針對善意取得增值稅發票為例，即使企業合作方善意取得對方企業開具的已經作廢的或者虛假的增值稅發票，即會給發票取得一方造成潛在的納稅風險，直接損害合作方的經濟利益。

二、企業納稅風險產生的原因分析

分析企業納稅風險產生的原因是企業進行納稅風險控制的前提和基本條件之一，從企業納稅風險的效應分析來看，企業納稅風險產生的原因主要分為內部因素和外部因素兩個方面：

（一）內部原因

1、企業依法納稅觀念不強

理念是行動的先導，不少企業存在納稅風險的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業納稅義務觀念不足而最終導致了企業產生了納稅風險。現實生活中，不少企業主為了逃避納稅義務可謂“煞費苦心”，想方設法鉆制度空子來逃避納稅義務，例如重慶市201年試點房地產稅以來，當地房地產開發商為逃避納稅義務而想出了各種規避手段，例如政府明確規定別墅躍層高6米，開發商就主動降低躍高二建成5.5米；原來別墅花園是單賣的，房地產商就把花園當成贈送，并不納入房產里等等，通過這種變相手段來逃避納稅責任，由此給企業帶來直接的納稅風險。

2、企業納稅風險控制意識不足

企業納稅風險的存在，隨時有可能給企業帶來現實的經濟利益損失，因此現代企業需要不斷強化其對納稅風險進行控制的意識和能力，對其進行及時的控制、化解。在實際工作中，許多企業往往對于經營業務和財務結果都非常重視，卻對經營過程中的納稅風險缺乏評估和控制的意識，尤其是一些中小企業在這方面表現得尤為嚴重。由于企業大都缺乏納稅風險控制意識和能力，造成思想認識上的“忽視”，行動上的“小視”，給企業造成了實際的涉稅風險。

3、對企業納稅政策掌握不透

客觀地說，我國的稅收政策確實具有多層、多樣的復雜特點，例如有的稅收政策只面對特殊地區或者特殊行業；或者有的稅收只在特定時間段內有效等等，一旦吃不準具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現偏差，違反稅收征管政策，給企業造成現實的納稅風險。

4、缺乏科學完善的納稅風險控制機制

企業內部科學完善的納稅風險控制機制是企業有效避免和應對納稅風險的重要載體，在當前競爭日趨激烈的市場經濟條件下，不少企業由于經營范圍的擴大、經營項目的逐漸復雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內部納稅風險控制機制的建設和完善工作，缺乏有效應對各種可能出現的納稅風險，因此一旦出現納稅風險往往束手無策，結果無形中增大了企業由于納稅風險而遭受的損失。

（二）外部原因

1、現行稅法復雜、多變

現實條件下，我國企業所面臨的納稅風險確實存在居高不下的現實情況，納稅風險防控難度大、可控性差確是我國企業納稅風險的基本特點，這不能不承認和我國當前復雜、多變的現行稅法有著密切的聯系。作為企業進行納稅活動的直接依據，稅法的復雜性和多變性確實給我國企業的納稅工作帶來了一定的難度，從我國現行法律體系來看，共有多大19個稅種，同時新法規出現的頻率極高，由財政部、稅務總局及海關總署每年下發的各種稅收政策性文件和征管規定往往多達100多個，這些都給企業的納稅活動帶來了直接的難度，增大了企業的納稅風險。

2、稅務機關稅收征管工作效率良莠不齊

稅收機關稅收征管工作效率的高低也會直接影響企業的納稅風險。現實稅收征管工作過程中，由于稅收執法人員往往有一定的自由裁量權，因此如果控制不嚴極有可能使執法人員濫用手中的自由裁量權，給企業造成潛在的納稅風險；同時部分執法人員執法水平和監督意識不足，專業知識欠缺等，也會降低稅收征管工作質量，加大企業納稅風險。

三、加強企業納稅風險控制的對策分析

企業納稅風險伴隨著企業生產經營的每一個環境，一旦從潛在狀態變為現實狀態就會給企業經濟利益造成直接損失，因此作為企業自身，應不斷通過各種有效措施加強納稅風險的評估和控制，，不斷降低企業納稅風險。

（一）在企業內部強化納稅風險管理意識

企業加強納稅風險控制的前提是要切實在企業內部強化納稅風險管理意識，并且需要將這種納稅風險控制意識貫穿到企業專業化管理的全過程中去，不斷提高企業進行納稅風險控制的意識和能力。在當前我國稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務機關針對企業稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡，這就更需要企業不斷加強其風險控制的意識和能力，積極適應新的稅收征管新常態，為企業納稅工作安全進行保駕護航。

（二）健全企業內部納稅風險控制機制

針對以往由于納稅風險控制機制缺失而給企業造成的納稅風險和經濟利益損失的情況，企業應在新時期不斷強化和健全企業內部納稅風險控制機制，例如出臺新的企業內部納稅風險管理工作機制等，進一步理順企業內部納稅風險控制工作機制，強化以風險分析識別、風險等級認定、風險應對處理、風險處理評定和總結以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業內部風險控制管理工作基本流程，以此為契機不斷根據企業經營發展健全內部納稅風險控制有效機制，有效降低企業內部納稅風險。

（三）建立企業內部稅收風險管理專業團隊

高素質的稅收風險管理人才的匱乏是企業時常面臨納稅風險的客觀原因之一，因此企業應積極在企業內部選拔優秀的業務骨干，或者通過專門招聘，組建企業內部稅收風險管理專業團隊，通過階段式的集中和網絡在線、項目化管理等方式，認真做好企業內部納稅風險評估和分析工作，及時應對處理企業出現的各種納稅風險問題，保證企業納稅風險始終處于可控范圍內，維護企業發展穩定。

（四）強化信息支撐，研發現代企業納稅信息管理模式

現代信息社會中，企業內部稅收風險管理工作也應做到“專業化”和“信息化”，因此企業應積極響應國家稅務總局加強企業稅收風險控制信息化建設的要求，不斷提升企業納稅風險控制管理的信息化和科學化水平，不斷提高精準預測、及時處理企業納稅風險的意識和能力，有條件的大企業可以積極組織相關力量研發現代大企業納稅風險管理模塊，從企業內部經營的稅源分布、風險管理、綜合管理等幾個方面開展實時監控和分析，努力實現對企業內部納稅風險控制管理的網絡化、信息化和科學化，從而為企業經營管理全局提供科學的信息參考。

（五）稅收部門應加強執法監督，提升執法水平

稅收部門的執法水平和效率是影響企業納稅風險的重要因素之一，因此稅務部門也應切實加強對執法人員執法過程的監督和管理，防止執法人員濫用手中的自由裁量權；同時完善執法責任過錯追責機制，嚴格按照國家稅務總局的有關規定，明確追責形式，嚴格確保執法效率和質量，堅決杜絕因執法人員執法漏洞而導致企業納稅風險增加，給企業帶來實際的經濟利益損失的情況。

四、結束語

總之，加強企業內部納稅風險管理意識，提高納稅風險控制水平是企業納稅工作中面臨的重要任務，在企業日常經營管理過錯中，因為納稅風險而給企業造成重大直接及間接的經濟利益損失的例子已經不勝枚舉，因此企業應積極通過完善機制，抓重點、抓協調、抓統籌，從各個方面例如風險意識宣傳、風險控制機制建立、專業團隊建立、加強信息支持等多方入手，不斷提高企業應對納稅風險的能力，為企業保持市場競爭力創造有利條件。

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