稅收優(yōu)惠政策在污水處理企業(yè)執(zhí)行中的問(wèn)題與對(duì)策

張學(xué)軍

摘要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境保護(hù)越來(lái)越受到政府部門(mén)的高度重視，出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)和扶持整個(gè)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如何用足、用好這些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于企業(yè)降本增效、助推轉(zhuǎn)型升級(jí)，具有十分重要意義。筆者通過(guò)歷年在幾家污水處理企業(yè)工作的實(shí)踐，成功的為企業(yè)爭(zhēng)取到了一些稅收優(yōu)惠政策，本文嘗試做一些分析與總結(jié)。

關(guān)鍵詞：污水處理企業(yè) 稅收優(yōu)惠 分析總結(jié)

一、污水處理行業(yè)稅收優(yōu)惠政策發(fā)布的時(shí)機(jī)

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境保護(hù)越來(lái)越受到各級(jí)政府部門(mén)的高度重視，先后制定了許多有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠政策，以引導(dǎo)和鼓勵(lì)該產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。污水處理企業(yè)做為環(huán)境保護(hù)行業(yè)的重要組成部分，在為社會(huì)提供服務(wù)的同時(shí)，也享受著國(guó)家賦予環(huán)保企業(yè)的各項(xiàng)扶持政策。做為環(huán)保行業(yè)的財(cái)務(wù)工作者，需要精通國(guó)家對(duì)環(huán)保行業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，充分進(jìn)行稅收籌劃，并利用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

二、主要稅收優(yōu)惠政策介紹

現(xiàn)階段污水處理費(fèi)的征收方式主要有以下三種情況：一是各地供水企業(yè)的政府主管部門(mén)委托供水企業(yè)隨自來(lái)水水費(fèi)代征的污水處理費(fèi)；二是一些國(guó)有企業(yè)和個(gè)人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個(gè)人收取的污水處理費(fèi)；三是政府部門(mén)委托社會(huì)企業(yè)從事生產(chǎn)和生活污水的處理，并與該企業(yè)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，政府從預(yù)算資金中撥付污水處理費(fèi)給企業(yè)?，F(xiàn)將污水處理費(fèi)收入在納稅環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策介紹如下：

（一）增值稅

以前，對(duì)于各級(jí)政府或部門(mén)委托供水企業(yè)隨自來(lái)水水費(fèi)代收的污水處理費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將其納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，同時(shí)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅免征。后期改征增值稅，并同時(shí)免征增值稅。

2008年12月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，該通知明確了免征污水處理勞務(wù)的增值稅，并將增值稅的免稅范圍進(jìn)行了擴(kuò)圍，除隨自來(lái)水代征的污水處理費(fèi)可以免征增值稅外，其他污水處理企業(yè)，只要排放標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到了《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》，均可以享受免征增值稅。在享受免征增值稅同時(shí)，隨增值稅征收的城建稅、教育費(fèi)附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)也予以減免。

2015年6月，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)污水處理行業(yè)的稅收政策進(jìn)行了調(diào)整，下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》，取消了一直以來(lái)污水處理費(fèi)免征增值稅的優(yōu)惠政策，從2015年7月1日開(kāi)始，污水處理費(fèi)先行全額征收增值稅，后即征即退70%，企業(yè)實(shí)際向國(guó)家承擔(dān)了30%的增值稅額及全額隨征附加稅費(fèi)。

享受免稅條件：取得相關(guān)環(huán)保部門(mén)出具的檢測(cè)報(bào)告，證明污水加工處理后水質(zhì)符合（GB18918—2002）有關(guān)規(guī)定。

（二）企業(yè)所得稅

1、公共污水處理項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅三免三減半政策

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理項(xiàng)目等，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

享受優(yōu)惠條件：污水處理必須是達(dá)到國(guó)家規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)，污水處理項(xiàng)目需單獨(dú)核算，如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)多個(gè)項(xiàng)目或多種業(yè)務(wù)的單位，需要不同批次在空間上相互獨(dú)立、每一批次自身具備取得收入的功能、以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用需在各項(xiàng)目或各業(yè)務(wù)間按收入、職工人數(shù)、工資總額等比例合理進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

2、污水處理企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資額抵減10%企業(yè)所得稅額的政策

自2008年1月1日起，污水處理企業(yè)利用自有資金或者向金融機(jī)構(gòu)貸款資金，購(gòu)置并使用符合《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)保等專(zhuān)用設(shè)備的，按照購(gòu)置金額的10%抵免企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，并且可以在以后五個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。利用財(cái)政撥款資金購(gòu)置的專(zhuān)用設(shè)備投資額，不得享受抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

在污水處理企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策時(shí)，同時(shí)滿(mǎn)足專(zhuān)用設(shè)備抵減和三免三減半政策的，可以疊加享受稅收優(yōu)惠政策。

在實(shí)際工作中，污水處理企業(yè)常用的污泥濃縮脫水一體機(jī)、紫外消毒燈、污泥干化機(jī)、膜生物反應(yīng)器、重金屬離子去除器、反滲透過(guò)濾器等環(huán)保設(shè)備均可以享受設(shè)備投資額抵稅政策。企業(yè)在購(gòu)置該類(lèi)設(shè)備時(shí)，要與供應(yīng)商簽訂相應(yīng)的采購(gòu)合同、開(kāi)具發(fā)票，并在辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，提交該類(lèi)設(shè)備的性能參數(shù)及實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的性能參數(shù)的檢測(cè)結(jié)果。如污泥濃縮脫水一體機(jī)在享受設(shè)備投資額抵稅時(shí)，脫水后泥餅的含固率必須要大于或等于25%，可以委托具有檢測(cè)資質(zhì)的第三方政府部門(mén)的檢測(cè)結(jié)果給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以達(dá)到享受條件。

享受優(yōu)惠條件：企業(yè)購(gòu)置且實(shí)際使用，并切實(shí)達(dá)到相應(yīng)的節(jié)能節(jié)水、安全性能等的規(guī)定指標(biāo)。

三、執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）增值稅70%退稅時(shí)間跨度長(zhǎng)，占用了企業(yè)的大量貨幣資金

以深圳某公司執(zhí)行污水處理增值稅即征即退政策為例，每個(gè)月實(shí)際上繳的增值稅大約為110萬(wàn)元，從實(shí)際上繳至收到70%退稅款，大約需要2個(gè)月，造成企業(yè)的退稅資金長(zhǎng)時(shí)間滯留在稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批環(huán)節(jié)，無(wú)償占用，直接影響了企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)所得稅三免三減半優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位

深圳某公司下轄三座污水處理廠，其中兩座于2012年1月開(kāi)始運(yùn)營(yíng)并取得第一筆營(yíng)業(yè)收入，另一座于2014年4月取得第一筆收入。前期在與稅務(wù)部門(mén)溝通過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意以公司做為享受稅收優(yōu)惠的主體，辦理了減免稅的備案登記。但后期完工運(yùn)營(yíng)的污水處理廠從立項(xiàng)、初設(shè)、可研、環(huán)評(píng)、建設(shè)，均為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅法關(guān)于獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠政策的條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的過(guò)程中，由于對(duì)稅收條款的理解產(chǎn)生歧義，并沒(méi)有真正把屬于企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行到位。

四、解決問(wèn)題的對(duì)策

（一）污水處理增值稅上繳模式由70%即征即退改為70%直接減免

鑒于污水處理行業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的公益事業(yè)和環(huán)境服務(wù)業(yè)，整個(gè)行業(yè)的投資回收期長(zhǎng)，回報(bào)率比較低。目前增值稅70%即征即退的上繳模式加重了企業(yè)資金壓力，建議將即征即退征收模式改為70%直接減免，減少退稅過(guò)程中的審批環(huán)節(jié)和對(duì)企業(yè)資金的占用，更符合國(guó)家對(duì)環(huán)保行業(yè)進(jìn)行政策扶持的初衷。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按項(xiàng)目為污水處理企業(yè)辦理企業(yè)所得稅的三免三減半稅收優(yōu)惠

由于《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施條例》規(guī)定的減免稅對(duì)象定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得，而不是企業(yè)，不管企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是什么，只要其從事受鼓勵(lì)的項(xiàng)目，都享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。以上述深圳某公司為例，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中，通過(guò)舉證國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件條款，在請(qǐng)示其上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，終于取得了后期完工污水處理廠單獨(dú)享受企業(yè)所得稅三免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)減少稅收支出300余萬(wàn)元。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)都處于關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型期，在這種情況下，污水處理企業(yè)通過(guò)充分利用增值稅、企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠，進(jìn)行稅收籌劃，降本增效、助推轉(zhuǎn)型升級(jí)，有利于實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[5]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]388號(hào)）

[6]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）

[7]龐虎.污水處理企業(yè)稅收優(yōu)惠運(yùn)用實(shí)務(wù)探究[J].中國(guó)外資.2012.24