基于建筑企業“營改增”稅負增加及應對策略的探討

楊利

摘要：我國經濟社會的不斷發展已經越來越迫切的需要對稅收體系進行調整，稅收領域實行“營改增”政策之后，將會對建筑企業的稅收更加科學合理，增值稅，僅僅對建筑企業的增值部分進行征稅，不會對建筑企業的其他環節重復征稅，這種新型征稅方式會為建筑企業提供更加公平合理的競爭機會，有利于建筑企業向專業化方向健康有序發展。本文試通過分析研究建筑業稅負增加的原因，針對性地給出推動“營改增”的應對策略。

關鍵詞：營改增 建筑企業 稅負 策略

隨著我國經濟體制改革的不斷深化，轉變稅收體制成為了國家改良經濟發展環境，提升綜合國力的主要手段，為了提高建筑行業的生產積極性，推行“營改增”稅收征收方案，對我國建筑企業建立科學合理的征稅模式，健全國家征稅體制，增強建筑企業規范化、制度化建設具有重要意義。2016年5起，我國全面推開“營改增”試點，建筑業將正式納入試點范圍，其目的在于改變以往重復征收的現狀，以達到減輕稅負的目的。然而，調研結果顯示，建筑業“營改增”后實際稅收卻顯著增長。

一、建筑企業“營改增”的必要性

近些年來，我國各大中城市相繼實施建筑行業“營改增”試點，不久的將來，增值稅將徹底取代營業稅，當前，建筑行業“營改增”的范圍越來越大，建筑行業跟其他各個行業都提高了對“營改增”事業的重視程度。“營改增”系列政策實施以來，很多建筑行業的稅負隨之增長，這對建筑企業的生存發展帶來了一定考驗，對整個建筑行業也產生了深遠的影響，甚至對建筑與行業相關的原材料產業和建筑使用行業也產生了一定程度的影響，社會各界對國家實施“營改增”的政策的關注程度越來越高，國家對推行“營改增”的試點范圍也更加謹慎。

二、“營改增”后建筑業稅負增加的緣由

（一）部分材料限制流轉抵扣

根據規定，企業的增值稅額等于銷售環節的銷項稅減去生產環節的進項稅，這是避免企業重復征稅的核心要點。而在現實生活中，建筑企業在經營中有大量的甲方供應的原材料，如鋼鐵、水泥等。這一部分材料提供的合同和發票存在主體不一致的現象，即材料由甲方購買，施工企業無法取得進項稅票。有些工程項目在一些極為偏僻的地區，如磚瓦、砂石等地方料以及小五金等零星材料，只能從個體戶或農民手中購買，這類供應商往往無法開具增值稅專用發票。由此可見，進項稅票的難以取得，是企業的稅負增加的重要因素。

（二）成本結構中無法抵扣的部分比重較高

據專家測算，業內普遍人工成本約占工程總成本的30%，然而，目前的稅法規定人工成本不能取得進項稅，且隨著物價攀升，該項成本正逐年上升。但是就我國目前情勢而言，更多是資本化程度較低的企業。這些企業不同程度上存在一些管理漏洞，且其機器設備陳舊、技術落后、效率低下，大部分工作對勞動力的依賴程度較高。面對勞動力成本的不斷上漲和人工成本無法抵扣的雙重壓力，“營改增”后企業稅負必然會大幅度增加。

（三）存量固定資產進項稅額無法抵扣

建筑企業的存量固定資產是指以前年度購進用于生產的固定資產。按照現行的稅法規定，建筑企業稅改后購置的固定資產憑增值稅專用發票可抵扣進項稅額，這對于“營改增”后新辦企業來說無疑是一件好事。然而，就老牌企業而言，其正常生產施工所必需的機器設備普遍已配置齊全，固定資產均在稅改前購置，建筑施工企業購置固定資產的花費更是巨大，且使用年限較長。稅制改革后，這些存量固定資產會逐步結轉為成本，不允許抵扣進項稅，導致企業只承擔銷項稅額，這種不匹配現象變相的使企業稅負增加，間接造成新老企業間的不平等競爭。

三、推動“營改增”的應對策略

（一）加強企業監管，促進進項稅票的取得

施工方宜選取能開具增值稅專用發票的一般納稅人作為合作伙伴，并針對扣減稅率進行考察，完善并解決進項稅額相關抵扣問題，以免企業增值稅無法抵扣。在某些特殊情況下，無法避免個人交易時，應事先與供應商簽訂合同，按照簡易征稅辦法計算稅額，事后向當地稅務部門申請代開增值稅專用發票，即可避免缺失進項稅票帶來的損失。同時，建筑企業在簽訂項目合約時，應該統一以企業名稱簽訂，并保證購買方名稱與企業全稱一致。企業必須精細化管理，一方面及時查找不能開具進項稅發票的主要原因；另一方面對增值稅專用發票的開具、作廢、認證等環節擬定嚴格的制度章程，尤其是避免丟失、損毀進項抵扣增值稅憑證，導致不必要的損失。

（二）爭取存量資產抵扣，更新營利模式

新形式下，企業應關注“營改增”的動態，保證存量資產的進項稅額得以抵扣，在形勢不明朗的情況下可暫緩設備購進，以租代買。相關部門也應該盡快完善稅改后的相關規定，出臺扶持老牌建筑企業的政策。例如，規定生產用的機器設備等固定資產按照折舊程度的多少，給予不同程度的進項稅額抵扣；同時，建筑企業必須優化成本結構。一是我國的建筑企業的盈利方式十分單一，大多僅限于施工，對此，我們可效仿國際優秀的建筑企業實行“一條龍”式的服務，即從設計到采購再到施工一手包辦，多元化經營。二是控制人工成本，建筑施工企業可以通過引進新的機械設備，調整成本結構中人工成本的份額，加強對人工作業的管理精細度。這不僅有利于企業提高機械化水平，擴大生產規模，同時，提升了人工成本的使用效率，迫使企業由勞動密集型向資本密集型轉變。

（三）降低企業實際承擔的稅負

中國建設會計學會表示，建筑業的顯著特征是勞動密集、微利且競爭激烈，稅改應符合其生產特點，在全國全行業統一進行。住建部根據該協會的調研測算結果，建議將營改增試點稅率降低至6%。在稅制改革的試行階段，鑒于“營改增”已造成建筑企業的稅負不減反增，則應暫時對全國建筑施工企業統一按小規模納稅人征稅。這樣做既保證了國家的稅收，又解決了稅改帶來的稅負增加問題。

參考文獻：

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