中小企業會計基礎工作亟待規范

吳升東

摘要：隨著市場經濟的飛速發展，中小企業已成為我國社會經濟發展過程中的重要力量，其發展越來越受到關注。但由于種種因素的影響，中小企業會計基礎工作存在許多問題，這些問題的存在不但影響中小企業的生命力，更不利于市場經濟的健康發展。本文提出了中小企業會計基礎工作中存在的問題，并分析了問題的成因和解決問題的對策，僅供參考。

關鍵詞：中小企業 會計基礎工作 規范

隨著市場經濟的飛速發展，中小企業已成為我國社會經濟發展過程中的一支重要力量，其發展越來越受到關注。但由于種種因素的影響，中小企業會計機構殘缺，會計核算混亂，會計信息失真，會計監督失效，導致會計基礎工作存在許多問題，這些問題的存在不但影響中小企業的生命力，更不利于市場經濟的健康發展。因此，對中小企業的會計基礎工作進行規范，是當前亟待解決的問題。

一、中小企業會計基礎工作中存在的主要問題

（一）會計機構設置不規范

許多中小企業在會計機構設置上不符合會計基礎工作規范的要求。有些小企業不設置會計機構，而是由企業負責人自己或其家屬兼任會計；有些企業即使設置了會計機構，很多也都是不規范的，會計人員無證上崗、會計主管不具備會計職稱資格、會計工作分工不明確。較為常見的是由自己的親屬任出納，另聘兼職會計人員代理記賬，沒有財務中層管理崗位。

（二）會計核算混亂，會計信息失真

1、原始憑證

許多中小企業填制或取得的原始憑證不符合會計基礎工作規范的規定。一是項目填寫不真實，項目內容與實際發生的經濟事項不符。有的企業將購物券寫成“辦公用品”；二是不按規定取得發票。有的企業在購買材料時為獲得較低的成交價格以收據代替發票；三是違規編制虛假憑證。有的企業編造虛假人員名單領取勞務費；四是將企業負責人家庭消費的憑證納入企業進行賬務處理。

2、記賬憑證

一是會計科目使用不正確。有的企業將“營業外收入”記入“其他應付款”；二是會計科目對應關系混亂。有的企業結賬時將不同經濟事項的原始憑證填寫在同一記賬憑證上，分不清會計科目對應的是哪些原始憑證；三是記賬憑證填寫不規范。附件張數不正確，出納、稽核等人員不簽字蓋章。

3、賬簿設置

建賬不規范或不依法建賬，會計核算違規操作。一是不設賬，而是以票代帳。有的企業雖然設賬，但賬目混亂；二是沒有合理的賬務處理程序，賬賬不符、賬實不符；三是做假賬。有的企業設兩套賬或多套賬，以“虧損賬”應付稅務部門以逃避繳稅，以“盈利賬”應付銀行部門以套取貸款。

4、財務報告

財務報告不規范，不完整，不真實，賬表不符，會計信息失真嚴重。

（三）內部會計管理制度殘缺，會計監督缺失

許多中小企業是從家庭作坊或家族式的工廠演變而來，采用的是家族式管理方式，出納和會計多由企業負責人的親屬擔任。有些企業雖然外聘兼職會計代理記賬，但兼職會計也都是根據企業負責人的意圖做賬，內部會計管理制度殘缺不全，會計監督無從談起。

二、中小企業會計基礎工作存在問題的主要原因

（一）企業負責人法律意識淡薄

許多中小企業負責人管理理念陳舊，法律意識淡薄，只顧經濟利益，不講社會責任，他們明知編制虛假會計報表違法，仍指使會計人員造假。有些企業負責人聽不得不同意見，更不允許會計人員左右他的決定；許多會計人員都是處在“聽了老板的會計證難保，不聽老板的工作崗位難保”的兩難之中，會計職業判斷的獨立性受到會計環境的限制。

（二）財會人員整體素質不高

目前不少中小企業習慣于家族式管理方式，人員安排任人唯親。他們認為與外人相比，自己家的人更為可靠，因而不管其能力大小，水平高低，財會人員一般由親屬擔任，而這些人多數都沒受過系統化的專業學習，對會計核算、財務管理方面的知識知之甚少。

有的企業雖然也聘用兼職會計，但由于報酬較低，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。兼職會計業務水平參差不齊，無證上崗現象時有發生，會計人員的后續教育難以保證。

（三）企業內部管理制度不落實

許多中小企業內部管理制度殘缺不全，或者雖有制度，實際工作中并未執行。企業負責人也清楚這些問題，但限于其現有的認識能力、管理水平和人員素質無法健全和落實這些制度，有的企業為節省成本而縮減財務人員，將至少應由會計和出納兩人負責的工作交由一人完成。有些小企業甚至不設會計，只聘一名代理記賬員，負責企業所有的會計工作，這就使得會計基礎工作混亂成為必然。

（四）外部監督松散軟弱，沒有形成合力

對于中小企業的外部監督，國家雖有相關政策，但實際監管的效果并不理想。稅務管理剛性雖強，但只管稅款入庫；政府審計權威雖高，但鞭長莫及；社會中介審計機構雖然獨立性較強，但經常會發生徇私舞弊事件；銀行監管只管收付，無心管理企業會計基礎工作；財政工作要顧全大局，監管只能抓典型。會計監管對于中小企業來說松散軟弱，違法違規現象自然就有了生存的空間。

三、規范中小企業會計基礎工作應采取的對策：

（一）強化企業負責人的法律意識

中小企業會計基礎工作規范如否與企業負責人關系極大，尤其是會計人員能否忠實地履行會計職能在很大程度上是受制于企業負責人。因此，解決會計基礎工作混亂的問題，應首先強化企業負責人依法理財的法律意識。

政府主管部門要加強對中小企業負責人的法制宣傳教育工作，幫助他們摒棄家族式管理的慣性思維，明晰產權關系，明確會計服務主體、核算范圍，樹立現代經營理念，知法、懂法、守法，不干預會計職能的發揮，與會計人員一起維護會計法等相關法律的權威，從根本上解決中小企業會計工作“假”、“亂”、“差”的局面。

（二）提高企業財會人員的綜合素質

中小企業由于規模較小，有些企業不具備配備專職會計人員條件。需要配備專職會計人員的企業，財政部門一方面要加強對企業會計人員從業資格的監督檢查，確保會計人員持證上崗；另一方面要加強對會計人員以會計法、會計準則、會計制度和會計基礎工作規范等法律法規為主要內容的業務培訓，不斷提高他們的職業道德和專業技能。

對于不具備配備專職會計人員條件的企業，要引導他們在自愿有償的前提下，委托會計服務機構提供代理記賬業務。

財政部門要加強對會計服務機構的監管，引導他們強化職業道德觀念和行業自律意識，忠于職守、堅持原則、依法履行職責權限，自覺進行會計監督。

（三）完善內部管理制度，并確保落實到位

中小企業數量眾多，應根據其各自的規模、性質和會計業務需要，依據會計法等相關法規的規定和會計基礎工作規范的要求，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；選擇在現實條件下便于操作，并能較好完成會計任務的會計核算模式和會計制度；不斷完善企業內部會計管理制度，確保會計監督職能的全面有效發揮。

要建立健全中小企業內部牽制制度，加強會計人員之間相互核對，相互制約，相互監督，防止舞弊行為；建立健全稽核制度，及時發現會計工作中存在的差錯和不法行為，并予以改正和制止；建立健全財務收支審批制度，控制不合理支出的發生；建立健全會計崗位制度、定額管理制度、財務清查制度、成本核算制度等內部會計管理制度，并確保各項管理制度落實到位。

政府財政部門在企業完善和落實內部管理制度工作中應發揮積極作用。

（四）相關部門協作共管，加大外部監管力度

一方面財政部門應加強對中小企業的會計監督檢查，督促其建賬建制，規范日常的會計基礎工作，嚴厲查處和打擊財務會計造假行為；稅務部門要加強對發票的監督管理，對通過造假賬以逃稅漏稅的行為要加大檢查懲處的力度；金融機構通過對中小企業單位帳戶和現金的管理，遏制中小企業單位的現金交易行為，強化信貸監督；工商行政管理部門應加強對中小企業的經營范圍進行監督檢查；在此基礎上，建議財政部門作為監督的協調部門，各部門之間密切配合，各自出具的監督檢查結論對其他部門均有效，這樣既可避免重復檢查，又可防止單一部門與企業通謀造假，還可保證在各部門形成監督合力，使財政、稅務、信貸監督形成一個統一的整體。