高校預算績效評價機制優化

聊城大學財務處　谷書平　李珣

高校預算績效評價機制優化

聊城大學財務處谷書平李珣

預算是高校管理與規范資金使用的常用手段，但很多高校并不重視預算管理，也沒有對預算績效進行科學的評價，導致辦學資金的使用效率不高。基于此，本文探討高校預算績效評價的現狀及優化措施，以期幫助我國高校提升預算績效評價效率，進而提升其辦學效益。

資源配置高校預算績效評價

我國高校屬于事業單位，其運營產品具有準公共產品屬性，因此，在過去很長一段時間里，高校都將管理重點放在教學與科研上，不重視財務管理，導致資金使用效率低下。隨著高等教育改革不斷深化，高校要想在激烈的教育市場中保持自身的競爭優勢，就必須提升財務管理效率。高校會編制年度預算方案，并為每個職能部門與院系下達預算任務，但很多高校沒有對預算任務的具體完成情況進行評價，導致資金使用效率不高。實際上，評價預算績效不但能夠了解高校的資金使用情況，還能及時發現當前預算管理體系中存在的問題，從而不斷提升預算體系的完善程度。

一、高校預算績效評價的必要性

（一）滿足優化資源配置的內在需求預算方案是基于高校發展戰略與運營目標制定的，是高校資金使用全過程的具體體現。現代市場環境中，高校想要保住自身的優勢，就必須優化資源配置、提升資源配置效率，而對預算績效評價能夠滿足高校的需求，提升資源的利用效率。

（二）滿足防控財務風險的需求雖然高校是事業單位，但其運營過程中同樣會產生各種類型的財務風險，這些風險如果沒有得到有效控制，很可能會對高校的正常運營造成巨大沖擊。因此，現代高校想要保證運營的穩健性，就必須做好財務風險的防控工作，而預算績效評價可以幫助高校提升資金管理的規范性，實現對財務風險的防控。

（三）滿足加快事業發展的需求作為教育事業組織，高校的運營目標是教化育人，而所有的教化育人活動都需要資金支持，評價預算績效能夠降低高校領導使用資金的自由度與隨意性，提升高校資金使用的規范性，從而為加快事業發展奠定堅實的基礎。

二、高校預算績效評價現狀

很多高校都逐漸認識到預算管理的重要性，也構建了預算管理體系對預算績效進行評價，但這些工作的實際收效并不理想。當前高校預算績效評價存在以下問題。

（一）不重視預算績效評價高校的事業單位屬性導致其管理工作會受到行政力量的影響。受限于舊有的經濟體制，很多高校的高管層并不重視預算績效的評價工作，認為只是例行考核，對高校的運營不會產生任何影響，因此，在實際工作中沒有將預算績效評價作為重點，下級管理人員與基層員工自然也會秉承這種思想，導致高校的預算績效評價工作收效甚微。實際上，很長時間以來，高校一直存在著嚴重的平均主義，如人員經費的劃撥，很多高校是按照職能部門或院系的工作人員總數來撥付，沒有考慮費用的投入產出比，導致資金使用效率較低。因為不重視預算績效評價，高校并不了解資金的使用效率，也無法改進當前預算管理中存在的問題，導致預算管理陷入惡性循環的怪圈，無法發揮激勵作用，同時也嚴重浪費了高校有限的辦學資源。

（二）預算績效評價機制不完善很多高校編制的預算方案較為粗略，而且在執行的過程中，經常會對預算方案進行調整，雖然在特殊情況下可以調整預算方案，但當前高校對預算方案調整控制不嚴，基本上只要職能部門或院系提出調整預算的申請，高校都會批準。這無疑降低了預算方案的權威性，提升了超預算的可能性。部分高校雖然建立了預算管理制度，但這些制度的執行情況并不理想。

（三）預算績效評價指標體系不科學績效評價概念引入我國教育產業的時間較短，因此，很多高校缺乏績效評價經驗，所構建的預算績效評價指標體系并不科學。部分高校為了降低評價難度，選擇的預算績效評價指標基本上都是財務指標，雖然這些指標能夠在一定程度上反映出高校的資金使用情況，但卻過于片面，沒有綜合分析預算績效的其他方面；部分高校選擇的預算績效評價指標絕大部分是定性指標，雖然簡化了評價過程，但評價結果的科學性與有效性卻大打折扣，高校管理人員很難根據評價結果對下一期的預算進行規劃。

（四）信息化建設水平落后當前，很多高校的財務管理信息化建設水平比較落后，主要表現為：首先，沒有建立統一的財務管理平臺，各職能部門與院系的財務管理各自為政，不同管理信息系統之間的數據不具有交互性；其次，沒有建立完善的校園管理信息系統，導致管理數據的匯總結果存在錯誤；第三，網絡安全水平低，極易受到外來的攻擊；第四，財務人員的綜合素質不高，不熟悉財務管理信息系統的功能與操作規范。

（五）缺乏有效的監督機制預算方案編制后，高校會將預算任務分配到各職能部門與院系，但對于這些預算責任主體的預算執行情況卻缺乏有效的監督，導致很多預算責任主體的實際支出嚴重偏離了預算方案，但高校卻并不知情，直至預算期結束匯總支出后，高校才發現實際支出已經偏離了預算。另外，部分高校還一直沿用計劃經濟體制下的管理模式，會計人員的主要職能是做賬，沒有權力對各預算責任主體的預算執行情況進行監督，這無疑降低了預算執行的有效性。

三、高校預算績效評價機制優化建議

（一）明確預算績效目標，完善績效評價機制高校必須設定明確的預算績效目標，并將此目標分解落實到各職能部門與院系中，作為開展教學與科研活動的指引。高校應遵循以下四個原則設定預算績效目標：一是主次分明原則，高校應分清運營目標的主次，以此為基礎設定預算績效目標，除考慮教學與科研外，還要綜合考慮其他部門對正常運營的輔助作用；二是平衡投入產出原則，高校應平衡好投入與產出之間的關系，據此設定預算績效目標，只有產出大于投入，才能實現教化育人的教育辦學目標；三是平衡總體與局部利益原則，高校作為運營主體有自身的利益，同時各職能部門與院系也有自身的利益，設定預算績效目標時，高校應平衡好總體與局部之間的利益關系，從而保證教學與科研活動能夠按照預期的方式有序進行。設定了明確的預算績效目標之后，高校還應該完善績效評價機制，為每個預算責任主體建立針對性的評價過程，從而提升評價的客觀性與權威性。高校可以組織專門的預算績效評價團隊，全權負責所有預算責任主體的預算績效評價工作。

（二）構建科學合理的評價指標體系評價指標體系的科學性與合理性，直接決定著評價結果的有效性與準確性，因此，高校應基于自身的運營實際與預算績效目標構建評價指標體系。對高校而言，預算績效評價可以分為不同的層次，有針對高級管理層，也有針對職能部門與院系的，更有針對教職員工個人的。因此，高校必須首先明確預算績效的評價主體，針對每一類主體構建相應的評價指標體系；其次，選擇行之有效的評價方法，學術界當前比較推崇的方法有兩種：一是平衡計分卡法（BSC）。這種評價方法將評價要素分為四個基本維度，全面評價每個維度中各具體要素對績效的影響。平衡計分卡是基于戰略目標對績效進行評價的，因此，與評價對象的發展戰略保持高度的一致性。很多學者都會在評價績效時使用這種方法，認為其構建的指標體系中既有定量指標，也有定性指標，能夠真實反映績效的實際水平，但這種方法比較復雜，對相關工作人員的綜合素質要求較高；二是關鍵績效指標法（KPI）。這種評價方法首先選擇對績效水平具有關鍵影響的指標，然后對這些指標進行評價。國外很多學者在評價員工績效時會使用這種方法，但我國學者較少使用該方法，主要原因在于選擇關鍵指標的過程很難控制，如果指標不具關鍵性，那么也就無法保證績效評價結果的科學性與客觀性。

綜上所述，高校在構建預算績效評價指標體系時，不但要考慮指標的可得性與可測性，還要考慮指標對預算績效的影響程度，從而保證選擇的指標符合績效評價的要求。另外，高校還應結合自身的運營實際與辦學特點構建評價指標體系，指標數量要適中，這樣才能既保證評價結果的有效性，又控制好績效評價的成本。筆者建議高校在選擇預算績效評價指標時，將教學與其他管理部門預算分離開來，因為這兩類預算資金的使用過程存在明顯的區別，將其混在一起進行評價，很難保證評價結果的客觀性。本文基于上述兩種績效評價方法，構建了高校預算績效評價指標體系，為了提升評價的針對性，筆者分離了教學與其他管理部門的預算績效評價過程，分別為其構建預算績效評價指標體系。具體的評價指標體系見圖1-圖3。

（三）加快績效評價的信息化改造進程信息技術的進步為現代組織提供了全新的管理平臺，無論是企業還是高校都應充分利用信息技術的優勢，完善管理體系。高校應在打造數字化校園的過程中，積極做好預算績效評價的信息化改造工作，從而提升評價過程的透明性，使各預算責任主體都能清楚地了解到預算績效評價的原則與方法，從而在實際工作中做好與之對應的工作，優化預算績效評價結果。筆者建議高校建立預算管理信息化平臺，通過平臺及時采集與整合各預算責任主體的預算執行情況信息，為預算績效評價奠定堅實的數據基礎。實際上，構建這樣的預算管理平臺，還能夠提升高校內部預算管理信息的交互性，方便管理者及時了解預算執行的實際情況，必要時可以對預算進行調整，以保證其與高校實際運營的貼合性。當然，高校的預算責任主體分為不同層次，預算管理平臺應為每個層次的預算責任主體分配相應的系統使用權限，從而實現預算執行信息的集中管理。需要注意的是，構建預算管理平臺的主要目的是優化預算執行績效，并不只是為了評價預算績效，因此，預算管理平臺的主要職能是管理，而不是評價，高校應充分利用平臺的信息管理優勢，及時改進當前預算管理中存在的問題、不斷提高預算管理效率，進而優化預算執行績效。

（四）充分利用預算績效評價結果得到預算績效評價結果后，很多高校都將評價結果直接錄入運營檔案，未能充分利用該結果對預算管理體系進行優化。基于此，筆者建議高校根據評價結果分析當前預算管理體系中存在的問題，并采取針對性的改進措施，借此不斷提升預算管理效率。實際工作中，高校可以通過以下方式充分利用預算績效評價結果：第一，將評價結果及時匯報給校領導層，便于領導層根據預算執行的實際收效確定下一預算期的預算目標，從而提高預算目標的合理性與科學性；第二，將評價結果及時匯報給財政主管部門，使其以此為基礎調整高校的財政資金結構，從而提升財政資金的使用效率；第三，將評價結果反饋給預算責任主體，幫助他們及時發現預算執行過程中存在的問題，并采取有效的整改措施，從而實現優化預算績效的目標；第四，將評價結果公開，接受社會各界的監督與評判，提升預算績效評價的透明度，借此提升學校資金流程的規范程度，盡量避免發生瀆職及舞弊等行為，保證高校資金得到有效利用。

圖1　高校總體的預算績效評價指標體系架構

圖2　教學部門預算績效評價指標架構

圖3　其他管理部門預算績效評價指標架構

［1］張文利：《高校預算績效評價體系設計研究》，《財會研究》2012年第23期。

［2］包建玲：《高校預算績效評價指標體系研究》，《南京審計學院學報》2011年第4期。

［3］孟祥霞：《高校實行預算績效評價的思考》，《財會通訊》2009年第26期。

（編輯朱珊珊）