淺析集中采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)模型的構(gòu)建

游起旺

淺析集中采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)模型的構(gòu)建

游起旺

本文將從集中采購(gòu)業(yè)務(wù)信息流和資金流分析入手，以違規(guī)采購(gòu)特征為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建審計(jì)模型，并闡述了集中采購(gòu)審計(jì)模型的相關(guān)應(yīng)用，為集中采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)提供參考。

集中采購(gòu)；審計(jì)模型；構(gòu)建

集中采購(gòu)是大宗物品、大宗資產(chǎn)、大額事項(xiàng)采購(gòu)的常用方式，是指同一企業(yè)內(nèi)部或同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的采購(gòu)管理集中化，即通過(guò)對(duì)企業(yè)所需物品（或服務(wù)）進(jìn)行集中化采購(gòu)來(lái)降低采購(gòu)成本。從集中采購(gòu)定義不難發(fā)現(xiàn)，集中采購(gòu)的主要目的是降低成本，但在實(shí)務(wù)操作中違規(guī)采購(gòu)行為屢禁不止，嚴(yán)重影響采購(gòu)結(jié)果；且隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)，查證難度大。本文試圖利用大數(shù)據(jù)分析原理，通過(guò)分析違規(guī)采購(gòu)的特征，提取違規(guī)共同特點(diǎn)，以此為切入點(diǎn)，構(gòu)建集中采購(gòu)審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)鎖定違規(guī)采購(gòu)事項(xiàng)的目標(biāo)。

一、集中采購(gòu)模型構(gòu)建的思路

通過(guò)對(duì)違規(guī)采購(gòu)形式和目的的分析，從采購(gòu)業(yè)務(wù)信息流和資金流兩個(gè)方面入手，通過(guò)審計(jì)模型提取異常信息，進(jìn)行跟蹤查證，揭示違規(guī)違紀(jì)采購(gòu)行為。

1.集中采購(gòu)與違規(guī)采購(gòu)的目的。從上述集中采購(gòu)的定義中不難理解，集中采購(gòu)的主要目的是降低成本，具體表為通過(guò)集中采購(gòu)在同質(zhì)中選擇價(jià)低者、在同價(jià)者選擇質(zhì)優(yōu)者。而違規(guī)采購(gòu)的目的突出體現(xiàn)一個(gè)“利”，這包括謀利和便利，謀利主要是為個(gè)人謀取利益，包括收授好處或吃回扣以及為他人謀取利益，便利主要為單位小集體利益提供方便，包括化整為零、規(guī)避采購(gòu)和虛假采購(gòu)套取資金等方面。

2.集中采購(gòu)與違規(guī)采購(gòu)的表現(xiàn)形式。集中采購(gòu)與違規(guī)采購(gòu)的表現(xiàn)形式是實(shí)現(xiàn)采購(gòu)目的的常用手段和違規(guī)采購(gòu)的表象特征。比如，充分競(jìng)價(jià)目的是為了獲取低價(jià)，充分對(duì)比是為了獲取優(yōu)質(zhì)；又如，低中高結(jié)、中采不一等既是內(nèi)外勾結(jié)的表現(xiàn)形式也是常用手段。建立集中采購(gòu)模型就是要透過(guò)這些表現(xiàn)特征，提取其中的共性，揭示其背后隱藏的目的。這就是審計(jì)模型構(gòu)建的啟發(fā)。

3.構(gòu)建集中采購(gòu)模型的具體思路。從大數(shù)據(jù)角度分析，集中采購(gòu)違規(guī)特征最終都將在資金流向上有所反映，設(shè)立模型對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的資金流進(jìn)行分析，提取流向異常線(xiàn)索作為審計(jì)切入點(diǎn)，能夠有效揭示集中采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體構(gòu)建思路如下：

另外，低中高結(jié)、內(nèi)定中標(biāo)單位等違規(guī)行為也可以利用模型分析資金流獲取審計(jì)切入點(diǎn)，比如，支付金額比中標(biāo)金額大、單一供應(yīng)商收款占比高等特征。

二、集中采購(gòu)審計(jì)模型的構(gòu)建目標(biāo)

通過(guò)對(duì)集中采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)的實(shí)際情況和存在問(wèn)題進(jìn)行分析研究，在大數(shù)據(jù)背景下，利用計(jì)算機(jī)研究構(gòu)建出一個(gè)比較系統(tǒng)、實(shí)用性強(qiáng)、適合在進(jìn)行集中采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)采用的審計(jì)模型，以揭示虛假招標(biāo)、明標(biāo)暗定、圍串標(biāo)等集中采購(gòu)業(yè)務(wù)中的違法違規(guī)問(wèn)題，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、集中采購(gòu)審計(jì)模型的設(shè)計(jì)過(guò)程

利用審計(jì)系統(tǒng)對(duì)采購(gòu)過(guò)程、采購(gòu)結(jié)果、中標(biāo)企業(yè)、采購(gòu)實(shí)施情況、采購(gòu)資金流向等進(jìn)行分析，判斷采購(gòu)過(guò)程是否合規(guī)、采購(gòu)結(jié)果是否合理、是否存在低中高結(jié)等圍串標(biāo)行為、是否存在虛構(gòu)采購(gòu)事項(xiàng)套取資金等情況。判斷采購(gòu)過(guò)程的條件為：是否存在隨意選擇招標(biāo)方式、供應(yīng)商資質(zhì)是否滿(mǎn)足需求、是否存在暗箱操作、是否存在隨意廢標(biāo)等；判斷采購(gòu)結(jié)果的條件為：供應(yīng)商中標(biāo)率是否畸高、同一項(xiàng)目是否存在多個(gè)供應(yīng)商、是否存在轉(zhuǎn)分包等；判斷圍串標(biāo)行為的條件為：供應(yīng)商法定代表人、股東等是否相同、多個(gè)供應(yīng)商的資金是否集中于同一賬戶(hù)、是否低中高結(jié)等；判斷虛構(gòu)采購(gòu)事項(xiàng)套取資金的條件為：資金收款方是否為中標(biāo)企業(yè)、保證金是否來(lái)源于投標(biāo)人、質(zhì)保金是否退回中標(biāo)企業(yè)、資金是否回員工賬戶(hù)等。根據(jù)以上因素提取并生成問(wèn)題特征表，供應(yīng)審計(jì)人員分析使用，以便揭示集中采購(gòu)業(yè)務(wù)中的違規(guī)違紀(jì)行為。具體實(shí)現(xiàn)流程圖如下圖：

四、集中采購(gòu)審計(jì)模型的建立

通過(guò)對(duì)集中采購(gòu)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的違規(guī)類(lèi)型進(jìn)行分析歸類(lèi)，將違規(guī)類(lèi)型設(shè)置為模型判斷條件，并按違規(guī)類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)程度賦予一定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值，風(fēng)險(xiǎn)程度越高賦予的高風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值越大，反之賦予較低的份值。如，圍串標(biāo)行為和虛構(gòu)采購(gòu)事項(xiàng)套取資金等風(fēng)險(xiǎn)大的違規(guī)行為賦予25%的權(quán)重值，當(dāng)出現(xiàn)其他某項(xiàng)違規(guī)行為時(shí)亦賦予相應(yīng)的分值，并提取相應(yīng)的違規(guī)問(wèn)題特征線(xiàn)索，匯總風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值，按高低進(jìn)行排序，并生成相應(yīng)的問(wèn)題特征表，供審計(jì)人員分析查詢(xún)。具體集中采購(gòu)審計(jì)模型如下：

五、集中采購(gòu)審計(jì)模型的應(yīng)用

模型應(yīng)用流程如下：第一步，調(diào)用集中采購(gòu)審計(jì)模型。在被審行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中調(diào)用該審計(jì)模型，并根據(jù)審計(jì)方案和被審行數(shù)據(jù)，調(diào)整模型運(yùn)行所需的采購(gòu)目錄、采購(gòu)清單、采購(gòu)起點(diǎn)金額、供應(yīng)商名錄等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重單項(xiàng)預(yù)警值和總預(yù)警值；第二步，運(yùn)行集中采購(gòu)審計(jì)模型。在審計(jì)系統(tǒng)中運(yùn)行該審計(jì)模型，產(chǎn)生達(dá)到預(yù)警值的機(jī)構(gòu)清單，并提取這些機(jī)構(gòu)相關(guān)的集中采購(gòu)項(xiàng)目疑點(diǎn)清單；第三步，分析運(yùn)行結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重值大的機(jī)構(gòu)所對(duì)應(yīng)的采購(gòu)項(xiàng)目疑點(diǎn)清單進(jìn)行分析，將違規(guī)金額大、圍串標(biāo)和虛構(gòu)采購(gòu)事項(xiàng)套取資金等特征明顯的項(xiàng)目列為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，揭示被審單位在集中采購(gòu)中存在的圍串標(biāo)、虛構(gòu)采購(gòu)項(xiàng)目等違規(guī)行為。

[1]陳余.淺析數(shù)字化審計(jì)模式中審計(jì)分析模型的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)工作理論研究與實(shí)踐探索,2013.

[2]吳元釗.建設(shè)銀行集中采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的探析[J].現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊,2013:49-53.

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局廣州分局）