營改增的小秘密——財務人員在新稅務變革中的隱形關注點

李如玉

營改增的小秘密——財務人員在新稅務變革中的隱形關注點

李如玉

2016年5月1日起，營業稅全面從中國稅收制度中撤出，由增值稅取而代之。在表面上，這只是一次稅收制度的變動，企業財務人員可能會將眼光駐于新的主管部門和新的納稅辦法兩個方面。實際上每一次稅務體制變動的影響都會在深層對社會經濟環境帶來長遠影響，而作為企業管理者和財務工作人員，必須敏銳察覺這些影響并有效應對。

營改增；稅收；價內稅；利潤；經營環境；終端零售業；簡易計算辦法

稅收作為立國之本之一，并不是只有取得財政收入的功效只能。在國家對于經濟的宏觀調控以及對于企業的成本影響等方面，稅收制度都在暗中作用。2016年5月1日起，全國營業稅體制全面從稅務體制中退出，由增值稅體制取而代之。表面上看來，只是國家對于稅收體制的一次改革，不仔細思考的話，大多數企業的財務人員都只考慮到計稅方式、管理體制、申報方法、主管部門等方面的顯性改變，進而忽略了隱藏在體制改革中對于企業的隱形影響和對社會整體經濟環境的影響。實際上，在企業的管理人員、財務人員剛剛接觸稅務學習的時候，就已經接觸過一個理論：整個稅收體制跟社會經濟和政治政策是息息相關的。那么從深層角度去看，這次的稅制改革可能對于企業整體所處的經濟環境、企業內部的財務管理、銷售政策等方面都會有較大的影響。雖然短時期來看，可能不會對企業財務管理產生較大的影響，但是在長遠時間內，整體經濟環境、企業內部財務管理政策等方面一定會有潛移默化的改變。筆者才疏學淺，也并不能對這些變化進行面面俱到的分析，只在利潤變動方面談一下自己的見解，希望能夠拋磚引玉，啟發營改增涉及企業的財務管理人員進行思考。

首先我們從稅收學的一個基本概念來看一下理論基礎的變動。稅收分類中，依照是否將應繳稅金作為成本項目來制定價格進行區別，可以將某種稅金定義分類為價內稅或者是價外稅。財務人員眾所周知的是，增值稅體系由于一直獨立于企業的損益體制之外，所以是一種價外稅。但是營業稅在定價時是必須要考慮在內的成本性項目，是一種價內稅。在營改增全面實施之后，我們的定位就無法再這么簡單。實際上，在原有的增值稅制度中，終端零售業的增值稅銷項稅在定價時也應當被考慮在成本范疇之內，嚴格意義上來說是一種價內稅。小規模納稅人由于計算采用的是簡單計算辦法，也應該定義為價內稅。但是增值稅在記賬過程中是不作為成本項目計入損益的。那么營改增的企業，沿用這種理念的話，終端銷售型和采用簡易計算辦法的企業，也應當將新增值稅定義在與成本無關的價內稅范疇，那么在考慮定價時，按照原營業稅體制的價格不變，是否會影響到企業的利潤變化呢？答案是一定的，首先增值稅對于利潤本身沒有影響。其次，因為營業稅稅率本身跟新的增值稅稅率就不一致。營改增涉及企業原營業稅稅率基本采用3%、5%、20%三個檔次，改革后的增值稅稅率適用6%、11%新增稅率，而且部分業務可能還涉及到13%、17%兩個稅率檔次，小部分采用簡易計稅辦法的企業可以采用3%的征收率計算，稅率的改變本身就直接說明了價格不發生變動的話，利潤會發生變化。由于涉及的企業類型和適用稅率太多，筆者也沒有空間一一進行示范計算，故選取變動較為明顯的企業進行舉例示范。

交通運輸業是營改增首先涉及的試點，也是新稅制體制下過度比較穩定的行業之一。原交通運輸業營業稅率為3%，轉為增值稅后適用11%的稅率，年營業額超出500萬的情況下可以申請為一般納稅人。作為終端行業，交通運輸業11%的稅金基本上是沒有辦法向購買服務的委托運輸方額外收取的，應當并入價格中，那么原3%的價內稅，現在估算一下的話，增加了8%。當然，由于作為一般納稅人可以計算并且申報進項稅，但是交通運輸業的進項稅項目也并不多，主要就是構建固定資產（運輸工具）和消耗能量兩項，額外還有部分周轉材料可以申報進項稅。筆者假設了一個數據模版，來進行最終利潤分析。假設某運輸企業月銷售額為A，購入一輛累計折舊年限為5年的運輸工具，價格為B，增值稅為B*17%，月燃料消耗為C，增值稅為C*17%，運營其他成本為D。那么在增值稅體制下和營業稅體制下，本月應繳稅金和利潤計算的結果如下表：

用系數代替百分比表示，營業稅體制下與增值稅體制下利潤差額（⑤-⑥）計算結果為-0.0231A-0.187C-0.017B。A/B/C/三個數字都不可能是負數，所以計算結論表明，月利潤是一定會減少的。那么企業應當怎樣應對月利潤減少的問題呢？多數企業現在的做法估計都是順其自然，但是長期以往企業的投資人是否能接受企業利潤減少的結果呢？答案肯定是否定的。無論企業整體經營環境如何變化，企業投資人對于企業的要求一定是利潤不斷上升，而在營改增環境下，如果經營政策不改變的情況下，表面上可能由于銷售額的逐步增加而導致利潤增加，但是這個增加幅度也是低于營業稅環境的。為了取得跟原有政策相持平的利潤，企業選擇的應對策略可能就只有兩個了：降低成本或提高價格。最終企業政策又會反饋到整體的社會經營環境中，形成了新的外部經營環境。所以在過渡時期，企業財務工作者應當抓緊時間，放長眼光，對自己企業的財務數據進行模擬核算，然后擬定新的財務政策，這是擺在營改增涉及的所有企業的財務工作人員面前的新問題。

稅收制度的每一次變動，都會對社會環境、經濟環境、企業經營環境、消費者消費理念等領域帶來深遠影響。從政治層面來看，稅務主管部門的改革是否能考慮的這么全面，并不是作為財務人員應該去關注的問題。但是在稅制進行改革之后，產生的深遠影響，作為被影響的一方，應當加以重視并且積極采取措施應對。通俗一點來說，納稅人與其抱怨稅收政策改革對自己影響有多大，不如積極采取措施避免自身經營受到政策改革影響。筆者想提醒廣大的財務工作者們，經營環境要發生新的變化，那新的財務政策就要緊隨其上了。

[1]財政部.《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，（財稅〔2016〕36號）.

[2]《關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》，（國家稅務總局公告[2016]年第13號）.

（作者單位：廣東理工學院會計系）