論電力工程企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)變化

龔小琴

論電力工程企業(yè)如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)變化

龔小琴

營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)稅制度改革的創(chuàng)新之舉，它的試行對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了重大的影響，同時(shí)也影響了各行各業(yè)的持續(xù)發(fā)展，因此我們十分有必要對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行深入的研究。營(yíng)改增的推行對(duì)于電力工程公司來(lái)說，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇，另一方面，在營(yíng)改增背景下，電力工程企業(yè)也面臨著諸多的挑戰(zhàn)。本文將從這個(gè)視角出發(fā)，對(duì)營(yíng)改增背景下電力工程企業(yè)的稅負(fù)影響與改變進(jìn)行了細(xì)致的分析，并針對(duì)這些影響與改變給出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以便達(dá)到有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，充分利用營(yíng)改增的有利影響促進(jìn)自身發(fā)展為企業(yè)帶來(lái)理想的效益。

營(yíng)改增；電力工程；稅負(fù)變化；應(yīng)對(duì)措施

一、當(dāng)前電力工程企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀

由于業(yè)務(wù)類型的不同，電力企業(yè)主要分為如下三種：增值稅納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人、混合經(jīng)營(yíng)的電力企業(yè)。屬于增值稅納稅人的電力企業(yè)活動(dòng)主要有電力生產(chǎn)、電力設(shè)備和器材、電力的生產(chǎn)銷售等；屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的電力企業(yè)主要有輸變電建設(shè)企業(yè)、電力建設(shè)公司和電力設(shè)計(jì)院電力科研院所、電力工程企業(yè)等；混合經(jīng)營(yíng)的電力企業(yè)則是指從事多元化經(jīng)營(yíng)，要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)稅務(wù)的企業(yè)。本文探討的是繳納營(yíng)業(yè)稅的電力工程企業(yè)。

原來(lái)在稅收過程中作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的電力工程企業(yè)，在營(yíng)改增的試點(diǎn)推廣過程中擁有了增值稅納稅人的資格，稅款計(jì)算方式也隨之發(fā)生變化。

二、營(yíng)改增給電力工程企業(yè)帶來(lái)的變化

（一）施行營(yíng)改增涉及到的業(yè)務(wù)及稅率變化

電力工程企業(yè)的主要業(yè)務(wù)有三大類：銷售設(shè)備、電力施工安裝、技術(shù)服務(wù)，電力工程企業(yè)的項(xiàng)目根據(jù)2016年36號(hào)公告的規(guī)定分為新項(xiàng)目和老項(xiàng)目。

新項(xiàng)目營(yíng)改增實(shí)施后，銷售設(shè)備稅率不受影響仍然是17%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征收稅率由5%上升為6%。那么與此條規(guī)定相關(guān)的是電力企業(yè)中技術(shù)咨詢服務(wù)、電力設(shè)備服務(wù)和設(shè)備檢測(cè)服務(wù)等。它們?cè)诒举|(zhì)上都屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其繳稅的稅率將由5%變?yōu)?%，提高了1%。另外有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)由原先的稅率5%上升到17%，在電力工廠中與此條規(guī)定相關(guān)的的則是電力企業(yè)因施工設(shè)備與機(jī)械的租賃方面的業(yè)務(wù)，該稅率提高了12%；建筑業(yè)務(wù)在營(yíng)改增后稅率將由原本的3%上升到11%，那么在電力工程企業(yè)中，電力施工安裝、等屬于建筑業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)繳納的稅率也會(huì)提高8%。

老項(xiàng)目營(yíng)改增前后稅率一致，計(jì)稅基礎(chǔ)折算為不含稅銷售額會(huì)有所降低。

（二）施行營(yíng)改增后的稅負(fù)變化

在營(yíng)改增實(shí)行的初期，由上文中的分析可知，施行營(yíng)改增后，電力工程企業(yè)新項(xiàng)目銷售設(shè)備、技術(shù)咨詢與服務(wù)稅率變化不大，施工安裝的稅率提高8%。因此，對(duì)于電力工程公司來(lái)說，其實(shí)際稅負(fù)的高低，主要是由施工安裝工程可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額所決定的。

小結(jié)：新項(xiàng)目營(yíng)改增后若進(jìn)項(xiàng)稅額大于173萬(wàn)元，電力工程企業(yè)稅負(fù)降低；小于173萬(wàn)元，稅負(fù)增加。但在電力工程公司所涉及的業(yè)務(wù)中，能夠有效抵扣的項(xiàng)目較少。其中，技術(shù)及設(shè)備檢測(cè)服務(wù)業(yè)務(wù)基本上無(wú)法得到有效抵扣，那么稅負(fù)比營(yíng)改增前增加了13.2%，而對(duì)于工程施工中施工設(shè)備與機(jī)械的租賃來(lái)說，其維修費(fèi)等具有一定的抵扣，但抵扣很少，稅率從原本的3%上升到11%，因此稅負(fù)是增加的趨勢(shì)。

案例1：假設(shè)有一家電力工程企業(yè)，它的老項(xiàng)目年?duì)I業(yè)額為5000萬(wàn)元，其中設(shè)備銷售額2000萬(wàn)元，當(dāng)期銷售模塊可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元；技術(shù)服務(wù)600萬(wàn)元；工程施工營(yíng)業(yè)額2500萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)按不同稅率分別核算，不考慮附加稅，增值稅一般納稅人。

小結(jié)，從上表可知，老項(xiàng)目營(yíng)改增后銷售設(shè)備稅負(fù)不變，技術(shù)服務(wù)模塊因稅率提高了1%稅負(fù)增加，工程施工模塊因計(jì)稅基礎(chǔ)折算為不含稅銷售額，稅負(fù)降低。

三、電力工程企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)變化的有效措施

電力工程企業(yè)營(yíng)改增后要想獲得持續(xù)發(fā)展，就要不斷降低成本，減少稅負(fù)，根據(jù)成本效益原則，選擇不同類型納稅人的供應(yīng)商。

案例2：營(yíng)改增后老項(xiàng)目選擇一般納稅人

電力工程企業(yè)的老項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，在凈價(jià)相等的情況下：

應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人為供應(yīng)商；其次選擇可以開專票的小規(guī)模納稅人；最差的選擇是開普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。但選擇小規(guī)模納稅人，應(yīng)慎重，需要辯證的分析下列問題：

1.小規(guī)模納稅人抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，隨時(shí)會(huì)退出市場(chǎng)；

2.在凈價(jià)相同的情況下，小規(guī)模納稅人因不能抵扣，其實(shí)際成本較一般納稅人可能低17%，可能影響質(zhì)量。

3.在凈價(jià)相同的前提下，小規(guī)模納稅人的談判空間（實(shí)際利潤(rùn)）相對(duì)較低，一般納稅人談判空間大。

案例3：營(yíng)改增后老項(xiàng)目選擇小規(guī)模納稅人

電力工程企業(yè)的老項(xiàng)目是采用簡(jiǎn)易征收方法的納稅人，在質(zhì)量、付款條件等相同的前提下：應(yīng)該根據(jù)含稅價(jià)格高低，選擇“小規(guī)模納稅人”、“一般納稅人”。

結(jié)語(yǔ)：從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，2016年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推行，電力工程企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，從外部獲取增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了成本費(fèi)用。同時(shí)，在營(yíng)改增政策的推動(dòng)下，企業(yè)會(huì)自主尋找高效的經(jīng)營(yíng)方法，轉(zhuǎn)變自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更換并完善企業(yè)設(shè)備，高效配置資源，來(lái)獲取更高的利益。因營(yíng)改增的實(shí)行，電力產(chǎn)業(yè)增值稅鏈條被全面打通，可以良好促進(jìn)電力產(chǎn)業(yè)推進(jìn)加強(qiáng)進(jìn)一步的分工和協(xié)作，保障電力工程企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：北京大唐恒通機(jī)械輸送技術(shù)有限公司）