探討內(nèi)部控制的有效性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘 要 內(nèi)部控制體系的完善和健全，能夠有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的收集和反饋，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)信息的溝通。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，也會(huì)反作用于內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的完善。因此，內(nèi)部控制的完善與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是相輔相成的兩個(gè)因素，并且兩者之間相互制約，相互促進(jìn)。從當(dāng)前我國(guó)眾多企業(yè)的基本狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量明顯處于偏低水平，這與內(nèi)部控制體系的不完善有著很重要的聯(lián)系。要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。本文首先對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行了探討，繼而提出提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的解決措施。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 有效性 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量

首先，要明確內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。內(nèi)部控制完善，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得到有效提升，才能為企業(yè)決策者提供良好的決策依據(jù)，繼而加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成良性循環(huán)。如果內(nèi)部控制體系不完善，那么很可能導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的失控，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部和市場(chǎng)的分析不完善和失真，繼而影響到企業(yè)的決策，不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是首要解決的問題，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能有效解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，這是當(dāng)前應(yīng)該研究的重點(diǎn)課題。

一、影響內(nèi)部控制有效性的因素

內(nèi)部控制所包含的內(nèi)容和事項(xiàng)很多，主要有內(nèi)部控制相關(guān)措施、內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)以及內(nèi)部監(jiān)管等。內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的有效性與企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性和合理性緊密聯(lián)系，是衡量企業(yè)內(nèi)部管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。另外，內(nèi)部控制在如今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力有著至關(guān)重要的影響。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的內(nèi)部控制有效性并沒有充分發(fā)揮出來(lái)，通常受到多種因素的影響，如下：

（一）領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視

許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)注重的只是企業(yè)短期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)短期內(nèi)利潤(rùn)最大化，而忽視了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，未能真正重視企業(yè)的內(nèi)部控制。由于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，使得內(nèi)部控制的相應(yīng)制度缺失，即使有制度存在，但如果缺乏執(zhí)行力，制度也只是流于形式。

（二）內(nèi)部審計(jì)控制效能薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面是審計(jì)工作，如果審計(jì)工作沒有做到位，內(nèi)部控制的效果也將無(wú)從談起。當(dāng)前，企業(yè)的審計(jì)工作存在較多的問題，沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的效能。在審計(jì)工作的流程上缺乏制度規(guī)范，審計(jì)工作人員缺乏對(duì)工作本身的重視，或者缺乏應(yīng)有的專業(yè)性，甚至存在聽從領(lǐng)導(dǎo)喜好做事的現(xiàn)象，使得審計(jì)工作未能保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，效能十分薄弱，內(nèi)部控制自然脆弱。

（三）內(nèi)部監(jiān)管不力

在企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)控需要強(qiáng)有力的管理機(jī)制的保障，如果管理機(jī)制缺乏平衡制約，那么很可能也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管不力。在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善以及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。除此之外，即使有相對(duì)平衡和完善的管理機(jī)制，但如果監(jiān)管不到位，也會(huì)影響到內(nèi)部監(jiān)管和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）內(nèi)部控制與體制存在漏洞

在許多企業(yè)的內(nèi)部管理體制中，存在制度不健全的情況，甚至?xí)r常出現(xiàn)“獨(dú)裁”的情況。尤其在一些股份制公司，這種情況還比較嚴(yán)重。許多公司的領(lǐng)導(dǎo)者將企業(yè)內(nèi)部控制體制、執(zhí)行措施以及監(jiān)督管理體制的權(quán)利集于一體，在這種高度集權(quán)的體制下，極有可能為了實(shí)現(xiàn)自身利益而私自篡改會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量大打折扣。在這種情況下，內(nèi)部控制體制與其他體制之間的制約平衡性缺失，內(nèi)部控制的有效性也大打折扣。

（五）部門之間缺乏溝通

要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，各部門之間的溝通與交流也是十分必要的。任何的內(nèi)部控制措施，都需要各個(gè)部門緊密聯(lián)系和配合來(lái)完成，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。但是就目前來(lái)看，企業(yè)部門與部門之間的利益是獨(dú)立性的，部門為了促進(jìn)自身利益，往往缺乏溝通合作，更多的是處于一種競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，使得內(nèi)部控制措施難以正常實(shí)行。

（六）內(nèi)控部分管理理念落后

管理理念的落后來(lái)源于管理意識(shí)的缺乏。許多內(nèi)控部門在管理制度中存在很大的漏洞，主要原因無(wú)非是部門本身對(duì)內(nèi)部控制管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，理念落后，意識(shí)薄弱。內(nèi)控管理部門只是將一些內(nèi)控管理措施當(dāng)成一紙書面文件，忽視了其時(shí)效性，使得內(nèi)部管理制度流于形式，功能被削弱，甚至完全喪失。

二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）完善內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)

完善內(nèi)部控制的管理結(jié)構(gòu)，主要是要優(yōu)化內(nèi)部控制制度，建立有效的機(jī)構(gòu)機(jī)制，并有效利用相關(guān)法律法規(guī)行使監(jiān)管權(quán)力，保障內(nèi)控部門獨(dú)立行使應(yīng)有的職權(quán)，以此來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。強(qiáng)有力的內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建，需要?jiǎng)訂T全體人員的遵守和執(zhí)行，必須擁有完善的制度細(xì)則，避免制度上的漏洞。

（二）增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制

在企業(yè)中，會(huì)計(jì)相關(guān)工作要在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身基本運(yùn)行情況，制定與企業(yè)相吻合的會(huì)計(jì)控制制度，并制定相應(yīng)可行的會(huì)計(jì)處理流程，保障會(huì)計(jì)相關(guān)措施的有效性和正常化。與此同時(shí)，將會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作交叉進(jìn)行，促進(jìn)兩者之間的聯(lián)系，并形成互相制約，根本上促進(jìn)控制體系的有效性和穩(wěn)定性，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）重視內(nèi)部控制體系中“人”的作用

任何控制措施，其本質(zhì)上仍然是對(duì)人的控制，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須確保對(duì)人的控制，通過(guò)相關(guān)控制，增強(qiáng)人的意識(shí)與工作能力，保證最終的執(zhí)行效果。要明確人員上下級(jí)關(guān)系，明確執(zhí)行人員的具體責(zé)任和義務(wù)，并通過(guò)激勵(lì)機(jī)制和考核機(jī)制管理人員績(jī)效，推動(dòng)人員努力工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

（四）建立良好的內(nèi)部文化氛圍

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境必須實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，加強(qiáng)內(nèi)部文化建設(shè)，促進(jìn)文化價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的體現(xiàn)，這也是內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容。要從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，發(fā)展符合企業(yè)的內(nèi)部文化，加強(qiáng)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的熏陶，多給予工作人員人文關(guān)懷，打造融洽的內(nèi)部人文環(huán)境，實(shí)行人性化管理，提升員工工作熱情，確保內(nèi)部控制措施有效執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（五）完善內(nèi)外監(jiān)督體系

監(jiān)督體系是措施完好執(zhí)行的保障，必須建立高效的內(nèi)外監(jiān)督體系，提升會(huì)計(jì)信息在收集、儲(chǔ)存等方面的監(jiān)督，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真。要保證監(jiān)督體系在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)工作全面展開。

（六）強(qiáng)化反饋信息審計(jì)

要提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)反饋信息的審計(jì)和核查也是必不可少的。要完善會(huì)計(jì)信息的審計(jì)和核查制度，保持審計(jì)部門的獨(dú)立性，提升審計(jì)部門的地位，以減少會(huì)計(jì)信息的失真，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在審計(jì)工作人員的選用上，要進(jìn)行嚴(yán)格的選拔，并進(jìn)行審計(jì)工作崗位和知識(shí)技能的培訓(xùn)，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息之間緊密聯(lián)系，相輔相成，相互促進(jìn)。要不斷促進(jìn)內(nèi)部控制體制的完善，才能更好地保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升企業(yè)整體控制管理水平，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：歐陽(yáng)玲（1980—），女，江西人，本科，講師，研究方向：會(huì)計(jì)信息管理。]

參考文獻(xiàn)

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