促進貴州產業結構升級的稅收政策分析

何曉土

促進貴州產業結構升級的稅收政策分析

何曉土

隨著經濟的不斷發展，貴州省在三大產業結構調整上，不斷實現產業集群、高新技術、新能源裝備制造等方面的創新。由于受到歷史經濟發展的影響、地理條件的限制，貴州省產業結構的升級仍然存在很多限制因素。稅收政策的分析對于產業結構的升級具有杠桿作用。根據貴州省省經濟的發展現狀與現有稅收政策實施情況，在吸收國外稅收政策經驗的基礎上，分析貴州省產業結構升級的稅收政策存在的問題，并給出相應的建議。

產業結構 稅收優惠 稅收政策

一、促進貴州產業升級稅收政策存在的問題

（一）稅收優惠政策產業導向不明確

目前，稅收優惠政策僅限于減稅、免稅、降低稅率幾個方面，種類過于簡單，且大多屬于直接減免，很少運用間接減免的方式。稅收優惠政策在激勵上，目標并不明確，未形成網狀體系。貴州省屬于西部省份，故一直以來享受西部特有的直接減免稅收政策和高新技術產業降低稅率等政策。貴州省在利用稅收優惠政策上并沒有明確的方向，而處于經濟開發區、高新技術產業開發區、產業集群地區的企業，不分行業、不分企業性質、不分產業類型均可享受低稅率的優惠政策，并沒有發揮貴州省產業導向的作用，有悖于可持續發展原則，且并未運用到稅收政策調整產業結構的作用。

（二）稅式支出激勵技術創新不到位

目前，貴州省從多方面開始實施稅式支出政策，按照稅法規定，給予開發新技術的企業低稅率待遇，對于從事軟件開發的企業可將職工工資在計稅時全額扣除，并在計算企業所得稅時減少15%稅率征稅等。這些政策對于提高產業結構升級具有一定作用，但仍然存在不足之處。在稅式支出對于技術創新的激勵作用上，限制條件過多，企業在具體實施中享受稅式支出帶來的福利微乎其微，對于鼓勵企業技術開發所起到的效果過小，需要完善稅式支出種類，出臺更多指導性文件支持企業技術開發。

（三）稅制結構不利于可持續發展戰略

結合目前貴州省自然資源豐富、生態環境良好的特點，三大產業在稅負上表現出第一產業稅負較低，第二產業稅負最高，第三產業稅負位于二者之間的形式。分析工業企業稅負：生存環節需要繳納消費稅，銷售環節需要繳納增值稅，最后在企業計算利潤時加收一道企業所得稅，造成第二產業稅負高的狀況。除上述提到的稅種外，資源稅的征稅并不利于貴州省的發展，資源稅的征收目的是為了控制企業開采速度，促進保護環境的可持續發展戰略，但是貴州省在發展過程中為了發展經濟忽略了環境污染問題。

二、促進貴州產業結構升級的稅收政策建議

（一）明確產業結構發展方向

貴州省產業結構發展存在不穩定性，而產業結構發展的失衡是制約經濟發展的重要因素。據統計，2012年貴州省霍夫曼比例①為26.96%，第二產業中輕工業占比較低，且在工業產品的統計中除了磷肥、硫酸等產品外，其他產品生產率較低，第三產業資本投入量過少，需要明確產業結構發展方向，促進產業結構升級。

產業結構的升級需要考慮環境因素，在提高資源利用率、保護生態環境不受破壞的同時，要考慮產業結構內部之間的協調性。《國務院關于進一步促進貴州經濟社會又好又快發展的若干意見》的出臺為貴州省產業發展提供了明確意見，在農業發展中，要在保證糧食產量的基礎上積極發展農業產業化經營，加強農業的服務體系，增加農民收入來源，提高農業生產率，保證農業綠色生產。工業方面，尋找貴州特色產業，充分利用自然資源稟賦條件，加快現代化工業發展進程，提高資源利用率，發展綠色輕工業，保護環境，減少污染。第三產業方面，提高服務業經營水平，擴寬旅游業范圍。貴州省具有獨特的自然風光和少數民族文化特色，充分利用自身優勢，繼續發揚“多彩貴州”精神，形成具有地方特色的文化產業鏈。

（二）促進產業結構升級的稅收政策

第一，加大稅收優惠力度。擴大稅收優惠范圍，使稅收優惠政策貫徹于產業鏈的每一個環節。在農業方面，目前的稅收優惠政策主要針對農民和初級農產品生產者，并沒有大范圍的稅收優惠政策。僅對出售未加工的農產品給予免稅優惠，企業購買農產品進行初級加工可以抵13%的進項稅，其他方面便再無優惠政策。由此，可以對農產品稅收優惠條款進行明細，利用農產品增加值的形式對農產品進行分類，對于利用初級農產品研發保健產品、日化、醫藥等高新技術產品，可以在企業所得稅上給予一定的稅收優惠政策。在服務業方面，可以引入服務外包計劃，即企業重點研發核心業務，集中開發主營業務，將其他瑣碎的業務進行外包，提高主營業務收入，降低其他業務成本。

第二，擴大高新技術扶持范圍。產業結構的升級離不開高新技術的發展，利用稅收政策提高科技創新水平，對于貴州省科技進步具有很大的導向作用。一是加大稅收優惠的針對性。對于高新技術項目，給予3～5年的企業所得稅減免，同時，擴大高新技術企業開發區面積，積極響應國家號召對產業進行總體規劃，加強企業間的競爭，在稅收的公平性原則上同等享受稅收優惠政策。二是綜合利用稅收優惠手段。在直接稅減免的基礎上擴大間接性稅收優惠手段，加大高新技術產品研發費用的扣除力度，激勵更多的企業加入高新技術開發隊伍。對于從事高新技術產業的研究人員免征所得稅，對于購買綠色科技成果的企業給予稅前全額抵免的優惠，鼓勵企業購買更多的具有綠色性質的科研產成品。三是轉移稅收優惠環節。建立更多的有利于高新技術研發的稅收優惠政策，加大對傳統行業高新技術研發的稅收力度，提高整個產業結構中高新技術的比例。

第三，完善整體稅制結構。建立環境保護稅收體系，大力發展綠色環保的低碳發展模式，促進產業結構升級。在2014年十二屆全國人大常委會上，正式報送的“環境保護稅法”草案宣告著我國以排污費為主的環境治理方式即將結束。2015年6月，國務院法制辦公室正式發布《中華人民共和國環境保護稅法（征求意見稿）》，將征稅對象設定為大氣污染、水污染、固體廢物、噪聲（建筑施工噪聲和工業噪聲）四大類。環境保護稅的開征需要在此基礎上加快實施進程。一是給予地方一定的管轄權。根據各地方環境承載能力的不同，給予地方在稅額、征收范圍等方面的授權，最大限度地保護環境，實現節能減排，體現稅收公平效力。二是擴大征收范圍。對于工業企業發展過程中資源消耗帶來的環境污染作進一步測算，對空氣、水資源造成的污染均進行一一征稅。三是提高立法層次。我國對于環境稅的開征研究已久，現在仍以收污染費為控制環境污染的主要手段。費相較于稅存在法律層次低、收費標準不規范等問題，費改稅可以規范在行政收費中征管效率低、執法不嚴、各地方存在彈性收費現象等。環境稅的開征可以強化稅收環境保護作用，引導產業結構向著低碳環保方向發展。

注釋：①霍夫曼系數又稱霍夫曼比例。指一國工業化進展中，消費品部門與資本品部門的凈產值之比。

（作者單位為貴州財經大學校工會）

［1］ 張曉艷，戚悅.促進我國產業結構升級的財稅政策研究［J］.當代經濟管理，2014（11）：78-81.

［2］ 謝波.稅收收入、產業結構和經濟增長關系的實證檢驗［J］.經濟問題，2013（02）：28-30.