從提升人民幸福感視角探析稅收制度改革

◎漆亮亮 陸明亮 羅緒富

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從提升人民幸福感視角探析稅收制度改革

◎漆亮亮 陸明亮 羅緒富

摘要：稅收是國(guó)家公共財(cái)政資金最主要的來(lái)源。良好的稅收制度可以抑制社會(huì)攀比風(fēng)氣、調(diào)節(jié)社會(huì)分配差距、推動(dòng)社會(huì)保障完善和提升社會(huì)信任程度，對(duì)提升人民幸福感有著不可替代的作用。本文從如何抑制社會(huì)攀比、調(diào)節(jié)社會(huì)分配、完善社會(huì)保障和增進(jìn)社會(huì)信任四個(gè)方面提出相應(yīng)的稅收改革策略。

關(guān)鍵詞：幸福感；社會(huì)分配；稅收改革

習(xí)近平總書(shū)記指出，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)，其基本內(nèi)涵是實(shí)現(xiàn)國(guó)家富強(qiáng)、民族振興、人民幸福。人民幸福是中國(guó)夢(mèng)的落腳點(diǎn)，所以在一定意義上而言，中國(guó)夢(mèng)就是人民的幸福夢(mèng)。稅收作為國(guó)家公共財(cái)政資金最主要的來(lái)源，毋庸置疑，對(duì)實(shí)現(xiàn)人民的幸福夢(mèng)有著巨大的作用。

影響我國(guó)人民幸福感的主要因素

根據(jù)聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展解決方案網(wǎng)絡(luò)（SDSN）歷期發(fā)布的《全球幸福指數(shù)報(bào)告》，我國(guó)的排名一直處在不斷上升的狀態(tài)。盡管如此，在《2015全球幸福指數(shù)報(bào)告》中，我國(guó)在全球158個(gè)國(guó)家和地區(qū)中排名第84位，仍處于中等偏后水平。影響我國(guó)人民幸福感的因素主要有四個(gè)方面：一是社會(huì)攀比風(fēng)氣過(guò)濃。大量研究表明，個(gè)人幸福感與他人的收入、消費(fèi)和地位之間呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)，因此社會(huì)攀比會(huì)在很大程度上影響個(gè)人幸福感。二是社會(huì)分配差距過(guò)大。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2015年發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，盡管我國(guó)居民收入基尼系數(shù)自2009年來(lái)連年下降，但2015年仍高達(dá)0.462，超過(guò)0.4的國(guó)際公認(rèn)警戒線。發(fā)展理論認(rèn)為，由社會(huì)分配差距產(chǎn)生的心理性貧窮是當(dāng)今社會(huì)管理面臨的主要問(wèn)題。社會(huì)分配差距過(guò)大對(duì)人們的幸福感有重大影響。三是社會(huì)保障制度不足。社會(huì)保障制度為人們提供基本的物質(zhì)保障，

能在經(jīng)濟(jì)上解除或緩解人們的后顧之憂(yōu)，增強(qiáng)人們的安全感和幸福感。盡管我國(guó)社會(huì)保障體系建設(shè)在近幾年間取得了巨大進(jìn)展，但仍存在很多不足。其一，城鄉(xiāng)分割、地區(qū)分割和群體分割的社會(huì)保障制度安排造成資源配置失衡與權(quán)益不公，在一定程度上加劇了社會(huì)矛盾沖突；其二，因社會(huì)保障制度存在責(zé)任設(shè)計(jì)失衡與互濟(jì)性弱化問(wèn)題，導(dǎo)致不可持續(xù)的制度風(fēng)險(xiǎn)放大。四是社會(huì)信任程度低下。近些年來(lái)，我國(guó)社會(huì)面臨日益嚴(yán)重的信任危機(jī)。較高的社會(huì)信任程度可以減少社會(huì)交往的復(fù)雜性，從而降低交易成本，并提高社會(huì)的運(yùn)行效率，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和提升人民幸福感。大量研究表明，個(gè)人幸福感與社會(huì)信任呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)。

稅收提升人民幸福感的機(jī)理

從理論上而言，良好的稅收制度對(duì)提升人民幸福感有著不可替代的作用，其機(jī)理如下：

1.稅收抑制社會(huì)攀比風(fēng)氣

受社會(huì)攀比風(fēng)氣的影響，人們?yōu)榱双@得更多財(cái)富和更高地位，往往拼命工作甚至不擇手段，以致?tīng)奚】怠⒂H情和友情。從長(zhǎng)期來(lái)看，這會(huì)大大降低人們的幸福感，但人們通常對(duì)此并不察覺(jué)或無(wú)能為力。社會(huì)攀比博弈的“囚徒困境”也顯示，人們通過(guò)攀比以提升自身幸福感的行為，存在個(gè)人理性導(dǎo)致集體非理性的悖論，最終產(chǎn)生一個(gè)非最優(yōu)結(jié)果。因此，社會(huì)攀比在本質(zhì)上屬于人們的非理性行為，社會(huì)攀比困境也是一種市場(chǎng)失靈現(xiàn)象。如果對(duì)首先發(fā)起攀比的一方征稅，而對(duì)未參與攀比的一方進(jìn)行補(bǔ)貼，就有可能使個(gè)人理性趨近于集體理性，從而擺脫社會(huì)攀比的“囚徒困境”，提升人們的幸福感。此外，對(duì)帶來(lái)短暫幸福感且對(duì)他人產(chǎn)生負(fù)外部性的炫耀性奢侈品重稅，而對(duì)直接和持久帶來(lái)幸福感的生活必需品輕稅，就有可能促使人們減少前者消費(fèi)，而增加后者消費(fèi)，從而提升幸福感。

2.稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配差距

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有三次社會(huì)分配：第一次是由市場(chǎng)根據(jù)“效率優(yōu)先”原則進(jìn)行的初次分配；第二次是由政府根據(jù)“公平優(yōu)先”原則進(jìn)行的再分配；第三次是由個(gè)人根據(jù)“道德優(yōu)先”原則進(jìn)行的第三次分配。在社會(huì)初次分配過(guò)程中，在按生產(chǎn)要素分配的基礎(chǔ)上，對(duì)于不合理的壟斷租金收益或需特殊調(diào)節(jié)的貨物和勞務(wù)，稅收通過(guò)負(fù)擔(dān)輕重有別政策，可適當(dāng)抑制壟斷、倡導(dǎo)勤勞致富、支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)公平。在社會(huì)再分配過(guò)程中，稅收通過(guò)“劫富濟(jì)貧”和“抽肥補(bǔ)瘦”的方式，可實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配的結(jié)果公平。在社會(huì)第三次分配過(guò)程中，稅收通過(guò)誘導(dǎo)性政策，激勵(lì)社會(huì)的慈善捐贈(zèng)行為，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配的結(jié)果公平。可見(jiàn)，在三次社會(huì)分配過(guò)程中，稅收都可以發(fā)揮相應(yīng)的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)人民幸福感的提升。

3.稅收推動(dòng)社會(huì)保障完善

稅收作為一國(guó)公共財(cái)政資金的最主要來(lái)源，對(duì)一國(guó)社會(huì)保障制度的建立和完善發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在很多幸福感較高的福利國(guó)家中，其社會(huì)保障資金來(lái)源于一般稅收（不含社會(huì)保障稅）的比重高達(dá)40%以上。即使在注重個(gè)人責(zé)任的自助型社會(huì)保障國(guó)家，也多數(shù)通過(guò)征收社會(huì)保障稅為社會(huì)保障支出籌資，且社會(huì)保障資金來(lái)源于社會(huì)保障稅的比重通常高達(dá)60%以上。另外，稅收通過(guò)強(qiáng)制性政策或誘導(dǎo)性政策，可以強(qiáng)制企業(yè)和個(gè)人為社會(huì)保障支出繳稅，或激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人主動(dòng)參與各項(xiàng)社會(huì)保障事業(yè)，從而促進(jìn)社會(huì)保障制度的完善。可見(jiàn)，一國(guó)社會(huì)保障水平的高低和社會(huì)保障制度的完善，很大程度上取決于其稅收收入能力和稅收制度設(shè)計(jì)。

4.稅收提升社會(huì)信任程度

稅收道德包括征稅道德、納稅道德和用稅道德。稅收道德會(huì)深刻影響社會(huì)道德，進(jìn)而深刻影響社會(huì)信任程度。如果政府在征稅和用稅過(guò)程中存在道德缺失，將使政府喪失道德形象，甚至使政府陷入信任危機(jī)。而政府信任危機(jī)又會(huì)不斷侵蝕和沖擊民眾的納稅道德底線，誘發(fā)民眾的機(jī)會(huì)主義行為，使各種不誠(chéng)信的行為蔓延到稅收領(lǐng)域之外，最終導(dǎo)致社會(huì)信任危機(jī)。可見(jiàn)，由征稅、用稅和納稅構(gòu)成的稅收道德，對(duì)社會(huì)信任程度有著深刻的影響。此外，稅收通過(guò)誘導(dǎo)性政策，可以激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人的各種誠(chéng)信行為，進(jìn)而提升社會(huì)信任程度。

讓人民更加幸福的稅收改革策略

基于稅收提升人民幸福感的機(jī)理，很容易發(fā)現(xiàn)我國(guó)稅收體系中的“幸福短板”，這為我國(guó)當(dāng)前深化稅收制度改革提供了新的思路和視角。

1.抑制社會(huì)攀比的稅收改革策略

（1）貨物和勞務(wù)稅的改革策略。我國(guó)現(xiàn)行的貨物和勞務(wù)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，征稅對(duì)象為銷(xiāo)售的貨物和勞務(wù)。隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，未來(lái)的增值稅應(yīng)進(jìn)一步降低直接持久帶來(lái)幸福感的生活必需品（如糧油、水電氣煤、書(shū)報(bào)刊、藥品、交通運(yùn)輸業(yè)和郵政電信業(yè)等）的負(fù)擔(dān)。作為特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)稅，應(yīng)將奢侈品（如飛機(jī)和名貴服裝等）納入征稅范圍。待“營(yíng)改增”全面完成后，還應(yīng)對(duì)生活性服務(wù)業(yè)中的奢侈消費(fèi)行為（如高檔餐飲、高級(jí)酒店和高端會(huì)所等）征收消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅正名為特別消費(fèi)稅。

（2）財(cái)產(chǎn)保有稅的改革策略。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)保有稅主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅，征稅對(duì)象為房地產(chǎn)和車(chē)船。豪宅、名車(chē)、游艇和飛機(jī)屬于顯性消費(fèi)領(lǐng)域，具有很強(qiáng)的炫耀性和身份性特征。為抑制社會(huì)攀比，應(yīng)提高這些商品的財(cái)產(chǎn)保有稅（包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅）負(fù)擔(dān)。其中，車(chē)船稅應(yīng)將飛機(jī)納入征稅范圍。此外，車(chē)船稅的改革應(yīng)與車(chē)輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅的改革聯(lián)動(dòng)。由于我國(guó)現(xiàn)行車(chē)輛購(gòu)置稅僅以車(chē)輛為征稅對(duì)象，為與消費(fèi)稅改革協(xié)調(diào)，應(yīng)將游艇和飛機(jī)也納入其征稅范圍，并更名為車(chē)船購(gòu)置稅。同時(shí)，應(yīng)降低普通車(chē)船的購(gòu)置稅和車(chē)船稅的負(fù)擔(dān)。

2.調(diào)節(jié)社會(huì)分配的稅收改革策略

（1）初次分配的稅收改革策略。此環(huán)節(jié)主要涉及貨物和勞務(wù)稅中的消費(fèi)稅和資源稅。消費(fèi)稅改革除前文提及的策略外，還應(yīng)更直接地體現(xiàn)分配公平力度，可考慮將具有生活必需品屬性的部分商品（如中低端化妝品、低排量小汽車(chē)等）免征消費(fèi)稅。資源稅改革應(yīng)起到調(diào)節(jié)我國(guó)東西部之間的收入差距和打擊壟斷性行業(yè)的作用，如擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將水、森林和草場(chǎng)等重要資源納入征收范圍；適當(dāng)提高資源稅稅率，降低資源壟斷引發(fā)的利益分配失衡；根據(jù)資源壟斷收益情況，對(duì)更多的資源開(kāi)征暴利稅，以抑制壟斷性經(jīng)營(yíng)收入。

（2）再分配的稅收改革策略。此環(huán)節(jié)主要涉及個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅（主要是房地產(chǎn)稅）。個(gè)人所得稅應(yīng)改革為綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式，并考慮家庭和費(fèi)用扣除，從而體現(xiàn)社會(huì)公平。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的個(gè)人所得稅征管。房地產(chǎn)稅應(yīng)增加房地產(chǎn)的保有稅負(fù)，同時(shí)降低房地產(chǎn)交易稅負(fù)。可對(duì)豪宅和超面積以上住宅開(kāi)征房地產(chǎn)保有稅，并降低個(gè)人首次購(gòu)置普通住宅（具有生活必需品屬性）的交易稅負(fù)。在我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅的情況下，對(duì)房地產(chǎn)繼承行為征收契稅，以在一定程度對(duì)遺產(chǎn)征稅，有利于實(shí)現(xiàn)起點(diǎn)公平并適度調(diào)控房?jī)r(jià)。

（3）第三次分配的稅收改革策略。我國(guó)現(xiàn)行所得稅（包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅）對(duì)個(gè)人和企業(yè)慈善捐贈(zèng)所規(guī)定的扣除限額較低，且對(duì)個(gè)人和企業(yè)享受慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠設(shè)有諸多限制條件（如捐贈(zèng)事項(xiàng)、范圍和途徑等）。較低的扣除限額和過(guò)多的限制條件弱化了稅收優(yōu)惠對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用。為有效激勵(lì)個(gè)人和企業(yè)的慈善捐贈(zèng)行為，應(yīng)增大慈善捐贈(zèng)的所得稅前扣除限額，并減少享受慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的限制條件。

3.完善社會(huì)保障的稅收改革策略

（1）完善社會(huì)保障體系的稅收改革策略。加大公共財(cái)政對(duì)社會(huì)保障的投入，并加快推進(jìn)社會(huì)保障的“費(fèi)改稅”。加大針對(duì)企業(yè)年金、職業(yè)年金和商業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠力度，以構(gòu)建多層次的社會(huì)保障體系。對(duì)用于社會(huì)救濟(jì)的慈善捐贈(zèng)，應(yīng)適用比其他慈善捐贈(zèng)力度更大的稅收優(yōu)惠，以激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參與社會(huì)救濟(jì)，減輕公共財(cái)政壓力。

（2）促進(jìn)社會(huì)保障產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收改革策略。加大相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，包括：加大針對(duì)社會(huì)福利業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)更多的社會(huì)資本投入社會(huì)福利業(yè)；加大對(duì)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)；加大對(duì)保障性住房建設(shè)的稅收優(yōu)惠力度，以實(shí)現(xiàn)“居者有其屋”；加大對(duì)老年服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，以實(shí)現(xiàn)“老有所養(yǎng)”。

4.增進(jìn)社會(huì)信任的稅收改革策略

（1）增進(jìn)政府信任程度的稅收改革策略。一方面，應(yīng)推進(jìn)依法治稅，主要包括：完善稅收立法程序，實(shí)現(xiàn)稅收立法的程序化、民主化和科學(xué)化；規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，并提升納稅服務(wù)水平；推進(jìn)稅收司法改革，以切實(shí)保障納稅人的稅收救濟(jì)權(quán)利。另一方面，應(yīng)完善財(cái)政支出（即稅收使用）的決策機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)政支出的民主性和科學(xué)性，以根據(jù)人民偏好來(lái)提供公共服務(wù)。同時(shí)，深化預(yù)算制度改革，加強(qiáng)政府信息公開(kāi)，增加財(cái)政支出的透明度。

（2）增進(jìn)市場(chǎng)信任程度的稅收改革策略。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策根據(jù)企業(yè)不同納稅信用級(jí)別實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和管理，這對(duì)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)和誠(chéng)信納稅的激勵(lì)有限。為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)和誠(chéng)信納稅，應(yīng)加大稅收優(yōu)惠力度，可對(duì)連續(xù)多年企業(yè)信用評(píng)價(jià)或納稅信用評(píng)價(jià)為最高級(jí)的企業(yè)給予一定的減免稅優(yōu)惠。此外，對(duì)個(gè)人征信系統(tǒng)中無(wú)不良記錄的個(gè)人，也應(yīng)給予一定的減免稅優(yōu)惠。

★本文得到廈門(mén)市國(guó)際稅收研究會(huì)2015年度項(xiàng)目的資助。

（漆亮亮，廈門(mén)大學(xué)公共事務(wù)學(xué)院；陸明亮，廈門(mén)市國(guó)際稅收研究會(huì)；羅緒富，廈門(mén)市國(guó)家稅務(wù)局稅收科研所）

DOI：10.13561/j.cnki.zggqgl.2016.03.009 ■ 編輯：田佳奇

中圖分類(lèi)號(hào)：F126

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A