政府管理會計的構建與應用

李海成 崔揚 王墨

[摘要]政府管理會計是以理論基礎、會計目標、記賬基礎、會計內容四部分為構建基礎。政府管理會計在國民經濟建設中具有監控、考核、提高政府財政透明度的作用。我國政府管理會計發展較晚，目前還存在著管理不夠系統化，數據收集和評價困難，工作人員管理意識薄弱適應性差等問題。我國應完善法律體系，改革政府內部工作流程，建立考評體系，改進政府人員的工作觀念，積極使用記賬基礎，并加快政府部門的信息化建設。

[關鍵詞]政府管理；會計構建；應用

政府管理會計這個概念產生于上世紀70年代，那個時代的西方國家資本已經累積到一定程度，并且有些國家有了成熟的市場經濟體系，為了能夠更加清楚的知道政府的財政狀況，要求政府會計進行改革，強化政府公共責任制，提高財政的透明度和政府的工作績效等，從而從財政會計中衍生出政府管理會計，以促進政府工作的不斷完善，從而推動國民的各方面發展。我國的市場經濟也在不斷高速的發展，但我國政府管理會計的實踐與發展和西方國家相比還是有一定的差距的。而目前我國的政府部門需要做的預算，成本，采購等等的工作也在隨著經濟的發展和國家的發展在不斷的增多，這也需要政府管理會計能夠分擔財務會計的工作，從而更好的管理政府部門。在1998年我國制定了財政總預算會計制度，建立了行政單位會計制度和事業單位會計制度為內容的預算會計制度體系，從而滿足國家宏觀經濟管理的需要和對財政預算的管理，并且在隨著時間推移做著逐步的調整和改善。2010年的兩會上再次強調了對財政以及政府部門管理的重要性，要增強財政的透明度，從而更有效的防范財政風險，反腐倡廉，促進國民發展。而有效的管理政府財政需要獲得各類會計信息，也就需要政府管理會計能夠提供信息，這也說明了政府管理會計在政府部門中的重要地位。

一、政府管理會計的構建

為了使政府管理會計能夠更好的服務于政府管理，我們必須完善政府管理會計的構建。政府管理會計的構建基礎主要由理論基礎、會計目標、記賬基礎、會計內容四部分組成的。

（一）政府管理會計構建基礎中的理論基礎

政府管理會計其實是會計學和管理學的一個分支，它將會計學和管理學結合起來，通過對公共經濟學、公共管理學、公共財政學、公共會計學的融合建立了理論基礎。

第一，公共經濟學。公共經濟學也被稱為政府經濟學，是門研究政府經濟行為、政府與私人部門之間的經濟關系和政府經濟活動特殊規律性的科學。政府做為一個國家的重要組成部分與企業，人民一起參與著我國的市場經濟建設，通過發揮其職能的作用使我國的市場經濟穩定發展，提高我國的國民經濟，因此，政府也是經濟學的重要組成部分。所以，公共經濟學也是政府管理會計的構建基礎之一。

第二，公共管理學。公共管理學是運用管理學、政治學、經濟學等多學科理論與方法專門研究公共組織，尤其是政府組織的管理活動及其規律的學科群體系。公共管理學是以公共財政學為核心的對組織進行管理的學科，它包含的范圍比較廣泛，而政府作為組織的一種自然是可以運用公共管理學進行管理的。公共管理學囊括的學術理論比較多，能夠全面的考慮到各方面對政府工作的影響，也是政府管理會計的重要基礎之一。

第三，公共財政學。公共財政學指的是僅為市場經濟提供公共服務的政府分配行為，它是國家財政的一種具體存在形態，即與市場經濟相適應的財政類的一門學科。這個學科也就是舊的公共經濟學，是研究政府在市場經濟中與其他企業和個人的財務關系的學科。只是這門學科偏重于政府的財政措施，以及其產生的影響。公共財政學是政府能夠更好的管理自身和提高財務工作效率的重要依據。因此，也是政府管理會計的重要輿論基礎之一。

第四，公共會計學。公共會計學是會計學的一個分支，主要針對公共組織的財務管理的學科，在政府部門經常使用，從而使政府部門能夠準確的預算，并且節約成本，使財政資金能夠獲得更好的利用。因此，公共會計學也是政府管理會計的重要構建基礎之一。

（二）政府管理會計構建基礎中的會計目標

會計目標是一個抽象的范疇，它將會計系統和會計環境聯系起來，并把會計理論得到充分的實踐。會計目標是人們通過會計實踐活動而期望得到的結果，對整個組織的決策有著重要的作用，是政府財政管理的的重要會計信息。制定合理的會計目標可以使政府的財政預算，成本，以及采購等活動能夠在可承受的范圍，避免財政風險。如果會計目標制定的不合理，會影響政府的財政決策，也會影響企業的決策，從而影響市場經濟的發展，形成高危風險，不利于國民經濟的發展，因此，會計目標在政府管理會計的構建基礎中具有很重要的地位。

（三）政府管理會計構建基礎中的記賬基礎

記賬基礎也叫會計處理基礎，它是指在確認和處理一定會計期間收入和費用時，選擇的處理原則和標準，其目的是對收入和支出進行合理配比，進而作為確認當期損益的依據。在現實的經濟活動中，我們的會計事項中總會有跨期的費用和收入，比如，一個企業當月的采購款項已經用完，采購的機器的價格過高，需要分攤到下個月的采購預算中，那么我們就必須進行記賬基礎，將采購費用記錄清楚，從而不影響會計結算。在政府財政中，這樣的款項也是很多的，尤其是建筑工程方面的，施工時間長，款項的數額大，很多都是需要進行記賬基礎的。只有通過記賬基礎才能夠準確的計算出費用的準確數目，杜絕賬目混亂，避免貪污腐敗。因此，記賬基礎也是政府管理會計的重要構建基礎之一，也是政府財政透明化的重要手段之一。

（四）政府管理會計構建基礎中的會計內容

政府管理會計也是會計的分支，其會計內容的基本是與管理會計的內容差不多的，只是針對的對象不同。一般可以分為財務預算，財政預算的實施計劃，政府工程和各項經濟活動的核算，對內部員工的績效進行統計，出各項會計內容的報告，對財務信息進行確認，確保政府的財政資源得到合理使用，強化政府機構內部的管理，實現經濟效益的最大化，從而推動國民經濟的不斷發展。因此，會計內容是政府管理會計中的重要組成部分。

通過理論基礎、會計目標、記賬基礎、會計內容的結合形成了政府管理會計的構建基礎，從而使政府管理會計能夠更完善的輔助政府工作，促進社會發展。

二、政府管理會計在整個國民經濟和國家建設中的地位和作用

政府管理會計在整個國民經濟和國家建設中有著很重要的地位，其重要作用大致可以分為以下幾點：

第一，可以監控預算執行過程是否符合規定。政府管理會計是以記賬基礎為構建基礎的，在政府財政的執行過程中是要進行嚴格的記錄和記賬基礎的，能夠對會計信息進行準確的分析和研究，從而確保預算款項的合規執行。

第二，政府管理會計對政府內部進行績效的考核，可以提高政府人員的整體素質，提高政府的執行效率，也可以杜絕不良之風。

第三，可以提高政府財政的透明度。現在的國民已經越來越多的參與到政府的管理活動中來了，同時也要求政府能夠將政府的財政狀況和實施過程體現給民眾，一來可以使國民能夠更加配合政府實施政府工作，還可以由國民對實施過程進行監督，增加政府與民眾的互動，提高民眾對政府的信任度，從而促進社會的和諧發展。因此，政府管理會計在政府管理中也是重要的組成部分。

三、政府管理會計在實際工作中存在的問題

目前隨著我國經濟的發展，政府的財務管理也在不斷的深入和擴展，各級政府使用的資金也日益龐大，在管理的過程中，我們也逐漸摸索出相適應的財政管理方法以助于對資金的管控，但是我們仍舊缺乏系統和科學的管理理論和方法。同時，也存在著一些弊端，主要可以表現為以下幾點：

第一，缺乏系統化的管理。現在我國政府機關已經開始使用政府管理會計，但是沒有深入的推廣，與財務會計的界限劃分不明確，沒有形成自身的系統，這樣使政府管理會計的工作效率得不到提高。

第二，數據收集和評價比較困難。目前我國政府管理會計與國外的發達國家相比還是有一定差距的，我們沒有形成體系，將事物轉換為數據比較困難，而且政府管理會計涉及的學科比較廣泛，同時也要考慮到政治問題，社會問題，民生問題等多個方面，因此制定評價標準也是比較有難度的，這也就會影響到績效的考評。

第三，政府工作人員在工作中缺乏管理意識。在我國的政府公務員很多都是按章做事，從事政府管理會計工作的人員只是負責記賬，算賬，報賬，對財政的實施行為沒有進行監督，認為預算等方面的工作都是由領導負責的，但是實際是政府管理會計人員必須輔助領導進行財政方面的預算、實施和決策。這樣不僅可以減輕領導的工作壓力，而且能夠更加科學的進行財政管理，同時避免財政風險。

第四，各級政府組織的不同特點導致政府管理會計與其不相適應。

四、加強我國政府管理會計的應用與實踐的幾點建議

隨著我國各方面的不斷發展，政府管理會計還是會慢慢的推廣到各級政府中去，為了加強我國政府管理會計的應用與實踐，我們可以通過以下幾方面進行改善：

第一，建立相關的法律法規，明確政府管理會計的工作職責和工作內容，使其能夠在政府工作中得到應用。

第二，改革政府內部工作流程，將政府管理會計逐步應用到政府管理工作中去。

第三，建立考評體系，對財政預算和工作績效等進行考評，形成有效的監督機制。

第四，改進政府人員的工作觀念，積極適應新的工作方式方法，提高工作效率，更好的服務于人民。

第五，積極使用記賬基礎，使政府財政更加清晰有條理，提高政府財政的透明度。

第六，加快政府部門的信息化建設，使數據的收集變的簡單，并且可以共享資源，促使政府管理工作更好的進行。

結語：隨著我國經濟的不斷發展，政府部門的預算、政府收支的分類、國庫的集中收付、政府的采購等各種工作的不斷深化，預算編制、資金管理等內容也在不斷增加，財務會計的工作量也在不斷加大，這就需要政府管理會計能夠有結實的構建基礎和完善的構建體系，才能夠對政府的預算、成本、績效等進行有效的管理，提高政府部門員工的工作效率，節省開支，使政府的每一筆的資金得到更完善的利用，同時為人民大眾提供最優質的服務，為人民謀福利，并且能夠更好的促進社會的發展。因此，政府管理會計的構建和應用是政府良好發展的重要課題，也是國家財政健康發展重要部分。