國際稅收協調助推“一帶一路”戰略實施

金亞萍（上海市國家稅務局 上海 200011）

國際稅收協調助推“一帶一路”戰略實施

金亞萍（上海市國家稅務局 上海 200011）

“十三五”期間是共建“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”即“一帶一路”發展戰略的全面推進時期，通過國際稅收協調與戰略對接，與沿線國家形成利益“最大公約數”①新華社. 堅持共商共建共享推進“一帶一路”建設 打造陸海內外聯動、東西雙向開放新格局［EB/OL］. http://www.chinatax.gov.cn/n810219/ n810744/n1671176/n1671181/c2003599/content.html， 2016-01-15.，強化對“一帶一路”戰略的支撐。

一、國際稅收協調助力“一帶一路”戰略實施

“一帶一路”發展戰略實施，需要稅務部門通過全國聯動，努力適應新特點、新要求、新挑戰，進一步構建稅收現代化的管理體系。

（一）“一帶一路”發展戰略潛力巨大

“一帶一路”沿線國家總人口約44億，占全球人口總數的65%，經濟總量21萬億美元，占全球29%，②張雁. “一帶一路”的視野與思路［N］.光明日報，2015-07-01.市場潛力和發展空間十分巨大，中國傳統的優勢產業或新興產業都可以在“一帶一路”全方位多層次的合作框架中得到發展的空間?！耙粠б宦贰碧岢龅恼邷贤?、道路聯通、貿易暢通、貨幣流通和人心相通的“五通”目標，是對中國與有關國家平等協商、互利合作、共贏發展模式的繼承與創新。2001年至2014年，中國與沿線國家貨物貿易額年均增速達22.2%，高于我國外貿平均增速4.4個百分點，③商務部. 《關于加快培育外貿競爭新優勢的若干意見》新聞發布會［EB/OL］. http://www.mofcom.gov.cn/fangtan/ztat/150528.shtml，2015-05-27.相互間有著很大的互補性。

中國對外投資和經濟往來增長為實施“一帶一路”戰略打下了基礎。2015年中國服務進出口總額7 130億美元（服務進出口按照《國際收支手冊（第六版）》標準統計，不含政府服務，增速按可比口徑計算），比上年增長14.6%④國家統計局. 2015年國民經濟和社會發展統計公報［EB/OL］. http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201602/t20160229_1323991.html，2016-02-29.。2015年中國對外直接投資額（不含銀行、證券、保險）7 351億元，按美元計價為1 180億美元，比上年增長14.7%，其中，中國對“一帶一路”沿線國家直接投資額達148億美元，增長18.2%⑤商務部. 2015年與“一帶一路”相關國家經貿合作情況［EB/OL］. http://fec.mofcom.gov.cn/article/fwydyl/tjsj/201601/20160101239838. shtml，2016-01-21.。

（二）“一帶一路”戰略與國際稅收協調相關聯

實施“一帶一路”戰略需注重國際稅收協調，必須以先進的管理制度、信息技術、組織文化和高素質人力資源等中國稅收現代化要素引領國際稅收發展目標，構建完備規范的稅法體系、成熟定型的稅制體系和優質便捷的服務體系，參與國際稅收治理，堅持“把握話語權、增強影響力、擴大覆蓋面”。

中國各地稅務部門圍繞稅收現代化建設，服務“一帶一路”戰略：一是為“走出去”企業強化政策解讀。幫助企業了解投資國的稅收法律環境、稅收協定、稅收風險等。二是先行先試接軌“一帶一路”戰略實施。按“先行先試、風險可控、分步推進、逐步完善”原則，研究自貿區創新稅收服務措施。三是構建風險防范體系。建立網上信息交換機制、政策聯合制定機制、境外政策資訊專欄，編印 “一帶一路”投資系列服務指南。四是優化稅收協定磋商的啟動程序。制定與相關國家稅收征管交流規劃，強化跨國反避稅和國際稅收征管協作，提高跨境辦稅效率，開展境外稅收援助，解決跨國稅收爭議。五是開展“走出去”企業境外投資情況調查。提供“一對一”指導，建立問題反饋機制。六是與商務、外事等部門建立第三方信息交換和共享合作機制①根據國家稅務總局網站、部分省市稅務局網站資料整理。，提升涉稅數據分析力。

二、“一帶一路”戰略使國際稅收協調更重要

中國政府堅持穩中求進，努力促進穩增長調結構，國際市場份額逐步提高，將進一步推動國際稅制發展和國際稅收協調機制完善。

（一）中國與“一帶一路”沿線國家進出口增長將增加涉稅事宜

截至2015年12月底，中國企業正在推進的合作區共計75個，其中一半以上是與產能合作密切相關的加工制造類園區，建區企業累計投資70.5億美元，合作區累計總產值420.9億美元，上繳東道國稅費14.2億美元②中國貿促會. 2015中國ODI增長14.7% 對外投資存量首超萬億美元［EB/OL］. http://www.ccpit.org/Contents/Channel_3590/2016/0121/570103/ content_570103.htm， 2016-01-21.。如：自貿區戰略促進出口的效果明顯，對自貿伙伴

（不含中國港、澳、臺地區）出口增長10.6%，占出口總額的比重為13.4%，較2013年上升0.6個百分點③顧陽. 首部《中國雙向投資發展報告2014》發布［EB/OL］. http://www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/201502/12/t20150212_4584456.shtml，2015-02-12.。隨著中國與“一帶一路”沿線國家進出口規模不斷增長，涉稅事項也將增加。

（二） 中國與多數“一帶一路”沿線國家簽署了稅收協定

截至2016年4月30日，中國共對外簽署了101個稅收協定，并簽署了與中國香港地區及澳門地區的2個稅收安排以及與中國臺灣地區的稅收協議，④數據來自于國家稅務總局網站。構筑了較完善的國際稅收協調網絡和渠道，促進了我國對外經濟技術合作和人員交流，對服務我國“引進來”和“走出去”的對外開放戰略發揮了重要作用。在我國已對外簽訂的稅收協定中，有大量屬于與“一帶一路”沿線國家簽訂的稅收協定。

（三）國際稅收協調可避免因各國稅制差異產生的負面效應

國際稅收協調可避免各國間因稅制不同對國際經濟活動產生的負面影響。如：1.跨國公司需增加管理成本來加強相應的管理工作，達到遵循經營所在國的稅制差異要求，影響國際資本流動；2.國與國之間的減免稅政策，使跨國公司開展國際貿易和投資以非經濟方式進行，影響資源配置效應；3.正當有益的國際貿易和國際投資受雙重征稅風險阻擋；4.國與國之間因各自稅收政策產生競爭性差異，影響國際經濟健康發展。

部分國際組織開展的國際稅收協調實踐解決了相關問題。主要實例見下表：

部分國際組織開展的國際稅收協調情況

三、通過國際稅收協調落實“一帶一路”戰略的路徑選擇

隨著中國 “一帶一路”和裝備、產能輸出戰略的實施，應進一步加大稅收協定談簽和修訂以及通過國際稅收協調解決涉稅爭議的力度，為“走出去”企業保駕護航。

（一）通過稅收協調使稅收協定服務“一帶一路”戰略實施

1. 加快與“一帶一路”沿線國家談簽稅收協定的進程。

中國應選擇“一帶一路”沿線主要國家，加快與其談簽稅收協定的進程。對于早年簽署的稅收協定，也要積極推動修訂，進一步降低“走出去”企業在東道國的稅收負擔，并完善稅收協定中的納稅人權益保護機制。同時，積極參與設計、制定全球國際稅收協調機制，提升國際稅收話語權，以制度安排引導形成博弈的中心力量，實施國際稅收協調。

2.增強中國 “走出去”企業跨國稅收爭議的解決力度。

隨著“一帶一路”發展戰略的實施，中國企業“走出去”遇到的稅收事宜和糾紛將越來越多。中國稅務部門需運用稅收協定健全雙邊磋商機制，開辟專用渠道受理稅務糾紛，為跨境納稅人減少稅收損失或避免雙重征稅提供咨詢、維權等服務。

（二）運用國際稅收協調手段防范風險

目前，各種國際組織和經濟利益集團不斷分化組合，但獨立主權國家稅收主權作為基石仍在，且其自身的稅收管轄權絕不會輕易放棄。若國與國之間因經貿往來等原因產生稅收摩擦，國際稅收協調是最佳解決方式，國家之間只有相互協商才有可能共同發展。

1.中國企業應注重防范涉稅風險。

中國“走出去”企業在抓住投資機遇的同時，也應注意防范涉稅風險。中國企業“走出去”主要面臨五類涉稅風險，包括：兼并收購（未能及時了解原企業遺留的稅收問題而不得不承擔補稅義務）、重復征稅、歧視待遇、稅收抵免以及在轉讓定價和反避稅的問題上被調查。“一帶一路”沿線國家中，有53個國家已與中國簽訂了避免雙重征稅協定，但有些國家的稅收制度不盡完善，因此，合法規避風險非常重要。企業需要運用國際稅收協調和稅收協定維權，積極進行雙邊磋商，從而降低涉稅風險。

2.稅務部門需進一步完善國際稅收風險防控體系。

中國稅務部門非常重視國際稅收風險防控體系的構建，強調在反避稅、非居民企業所得稅管理、稅收協定執行、稅收情報交換、“走出去”企業的稅收服務中全程開展稅收風險管理?？茖W識別不同類型納稅人不同等級的稅收風險，用風險提醒、納稅評估和反避稅調查等手段防控風險。今后，要以完善國際稅收風險監控體系為目標，強化信息管稅硬實力，優化國際稅收服務軟實力。具體措施如下：一是做強各級國際稅收風險管控平臺。圍繞企業利潤和稅收回報如何與價值貢獻相匹配作為國際稅收風險管理的核心內容。二是在系統中自動對有避稅嫌疑的國家（地區）資金往來做特殊標記，進行信息監控和對比。三是探索跨境稅源專業化、信息化管理新方式。做好國際稅收風險點的篩選等大數據分析。四是在重點稅源或納稅評估部門增加國際稅收專業人員。五是完善統一、規范的國際稅收管理內控機制。做強特別納稅調整案件專家審理組。六是加強對風險指標的創建、指標平臺維護的數據準備等動態把握。

（三）國際稅收協調需注意近期和長期結合

不同國家間經濟發展水平的差異使得國際稅收協調需有策略性、技術性和前瞻性，需注重近期和長期相結合。

1.近期按照 “一帶一路”戰略，發揮稅收協定的法律基礎作用。

（1）落實服務“一帶一路”發展戰略的十項稅收措施。

國家稅務總局在2015年4月出臺了稅收服務“一帶一路”發展戰略的三個方面十項稅收措施，主要有：執行協定維權益（認真執行稅收協定、加強涉稅爭議雙邊協商）、改善服務謀發展（建設國別稅收信息中心、創建 “一帶一路”稅收服務網頁、深化對外投資稅收宣傳輔導、設立12366納稅服務熱線專席、發揮中介機構作用）和規范管理促遵從（完善境外稅收信息申報、開展對外投資稅收分析、探索跨境稅收風險管理）。在執行協定維權益方面，將加強雙邊磋商涉稅爭議、強化談簽和修訂稅收協定的力度，用好用足協調國際稅收關系、稅收合作和稅收權益的稅收協定的法律基礎，使“走出去”企業合法權益有保障，幫助其了解、享受稅收協定的優惠待遇。

（2）靈活運用國際稅收協調技術，提升國際稅收協調效果。

稅收協調的基本原則是：平等互利自主自愿。應掌握國際稅收協調的主要方法，求同存異、靈活多樣。拓展提升國際稅收協調效率的可實現途徑，充分掌握技術要領，做好技術準備預案。

（3）打造優良的國際稅收協調軟環境，發揮稅收協定質效。

維護稅收管轄權需按無歧視和無差別待遇原則，優良的國際稅收協調環境有利于發揮國際稅收協定的質效和協調功能。一要嚴禁越權減免稅。一般情況下稅收饒讓條款需包括在締約國簽訂“避免雙重征稅協定”中。擅自減免稅收只能擾亂國際稅收秩序，造成財政收入流失。二要維護稅法的嚴肅性和權威性。防止稅收優惠政策攀比給中國涉外稅收協調帶來嚴重后果，降低稅法的嚴肅性和權威性。

2.長期需設計國際公認的標準稅制和多邊國際稅收協調機制。

從長期來看，一是國際稅收協調主體宜采取漸進式策略，注重國與國之間利益的整合。二是締約國之間的征稅權需要合理劃分，正確運用協定適用稅種劃分方法確定締約國之間的征稅權。為了明確稅收協定適用的客體對象，需對涉及資本利得、一般財產所得、特許權使用費等征稅規則做更詳盡規定。三是完善防范能力，避免國際法優先原則被濫用。通過完善稅制，在確認稅收協定原則上具有優先于國內稅法制定效力的同時，附加有關防止濫用稅收協定的保留或限制條款，確保稅收協定的優先適用能真正體現其實現公平的國際稅負。四是設計多邊國際稅收協調統一機制和國際公認的標準稅制，制定國際稅收準則，使世界各國稅制趨向一致。

［1］ 張雁. “一帶一路”的視野與思路［N］. 光明日報，2015-07-01.

［2］ 張樵蘇. 李克強：緊密結合“一帶一路”戰略積極推動國際產能合作［EB/ OL］. http://news.xinhuanet.com/politics/2015-06/19/c_1115676048. htm， 2015-06-19.

［3］ 國家統計局. 2015年國民經濟和社會發展統計公報［EB/OL］. http:// www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201602/t20160229_1323991.html，2016-02-29.

［4］ 唐騰翔. 國際稅收協定通論［M］.北京：中國財政經濟出版社，1992.86.

［5］ 張衛彬. 國際稅收協定與國內稅法關系探討［J］. 西南政法大學學報，2009.

責任編輯：趙薇薇

⑤ 國家稅務總局區域經濟一體化與稅收協調課題組. 歐盟稅收協調的經驗教訓［J］.經濟研究參考，2006，（45）:24-33.