讓經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的火炬照亮世界前程——G20杭州峰會(huì)國(guó)際稅收議題述評(píng)

廖體忠（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司 北京 100038）

讓經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的火炬照亮世界前程——G20杭州峰會(huì)國(guó)際稅收議題述評(píng)

廖體忠（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司 北京 100038）

2016年9月4日至5日，二十國(guó)集團(tuán)（G20）第十一次領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)在杭州召開(kāi)。峰會(huì)將稅收特別是國(guó)際稅收與世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緊密掛鉤，作為提高世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和促進(jìn)全球貿(mào)易與投資增長(zhǎng)的重要手段進(jìn)行討論，形成共識(shí)，納入峰會(huì)公報(bào)，并昭告世界：深化國(guó)際稅收合作，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

一、峰會(huì)涉及稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本情況

此次杭州峰會(huì)的主題是：“構(gòu)建創(chuàng)新、活力、聯(lián)動(dòng)、包容的世界經(jīng)濟(jì)”，在為期兩天的會(huì)議上，與會(huì)領(lǐng)袖們就加強(qiáng)宏觀政策協(xié)調(diào)、創(chuàng)新增長(zhǎng)方式、更高效的全球經(jīng)濟(jì)金融治理、強(qiáng)勁的國(guó)際貿(mào)易和投資、包容和聯(lián)動(dòng)式發(fā)展、影響世界經(jīng)濟(jì)的其他突出問(wèn)題等，進(jìn)行了深入討論，共同為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)出謀劃策。中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平在開(kāi)幕辭中指出：“面對(duì)當(dāng)前挑戰(zhàn)，我們應(yīng)該完善全球經(jīng)濟(jì)治理，夯實(shí)機(jī)制保障。…… 加強(qiáng)在金融監(jiān)管、國(guó)際稅收、反腐敗領(lǐng)域合作，提高世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力?！?/p>

關(guān)于政策協(xié)調(diào)和創(chuàng)新，會(huì)議認(rèn)為，技術(shù)創(chuàng)新非常重要，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值貢獻(xiàn)率達(dá)到了三分之一，因此，應(yīng)該創(chuàng)新增長(zhǎng)方式，支持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步和新工業(yè)革命，綜合運(yùn)用貨幣、財(cái)政特別是結(jié)構(gòu)性改革政策促進(jìn)增長(zhǎng)，加強(qiáng)宏觀政策協(xié)調(diào)，增加政策透明度，避免政策負(fù)面溢出效應(yīng)，實(shí)施增長(zhǎng)友好型的稅收和公共支出政策，促進(jìn)需求與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

關(guān)于全球經(jīng)濟(jì)金融治理，會(huì)議認(rèn)為，各國(guó)應(yīng)基于良政和法治原則加強(qiáng)稅收治理，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，提高政策與規(guī)則透明度和確定性，落實(shí)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃成果，實(shí)施稅收情報(bào)自動(dòng)交換，推動(dòng)和幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家加入到G20稅收行動(dòng)中來(lái)，促進(jìn)稅收公平，防止雙重征稅，打擊逃避稅，對(duì)不合規(guī)轄區(qū)予以懲罰和制裁。會(huì)議還認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)為國(guó)際逃避稅提供了新的空間，應(yīng)特別注意防范。另外，國(guó)際稅收不應(yīng)成為“零和游戲”，必須加強(qiáng)協(xié)調(diào)，開(kāi)展建設(shè)性合作，避免單邊主義。會(huì)議呼吁國(guó)際社會(huì)團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同構(gòu)建公平公正、包容有序的全球經(jīng)濟(jì)金融治理體系，包括國(guó)際稅收治理體系，為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供制度保障。

關(guān)于促進(jìn)全球貿(mào)易與投資，會(huì)議一致同意，反對(duì)保護(hù)主義，促進(jìn)投資政策合作和協(xié)調(diào)，完善全球價(jià)值鏈，攜手建設(shè)開(kāi)放型世界經(jīng)濟(jì)，共同提振全球經(jīng)濟(jì)活力。

關(guān)于包容和聯(lián)動(dòng)發(fā)展，會(huì)議認(rèn)為，發(fā)展是發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家都面臨的艱巨任務(wù)，G20應(yīng)率先垂范，引領(lǐng)《2030年可持續(xù)發(fā)展議程》和《巴黎氣候協(xié)定》落實(shí)工作；另外，會(huì)議支持亞的斯稅收倡議，并重申了稅收公平和透明的重要性。

峰會(huì)還討論了影響世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的其他問(wèn)題，如氣候變化、反恐、難民等。

在閉幕辭中，習(xí)主席指出：“我們決心完善全球經(jīng)濟(jì)金融治理，提高世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。…… 我們決定深化國(guó)際稅收合作，通過(guò)稅收促進(jìn)全球投資和增長(zhǎng)。”

在會(huì)見(jiàn)中外記者介紹峰會(huì)成果時(shí)，習(xí)主席指出： “我們決心深化國(guó)際稅收合作，加大打擊逃避稅行為的力度，支持發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)，通過(guò)稅收促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。”

會(huì)后發(fā)布的《公報(bào)》概括了領(lǐng)袖們?cè)诙愂疹I(lǐng)域的共識(shí)。

第7條呼吁“實(shí)施更為增長(zhǎng)友好型的稅收政策”。

第19條承諾：繼續(xù)支持國(guó)際稅收合作以建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)，包括推進(jìn)正在開(kāi)展的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移合作、稅收情報(bào)交換、發(fā)展中國(guó)家稅收能力建設(shè)和稅收政策協(xié)調(diào)等，以促進(jìn)增長(zhǎng)；歡迎在有效和廣泛落實(shí)國(guó)際公認(rèn)的稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)方面取得的進(jìn)展；呼吁所有尚未承諾采納稅收情報(bào)自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)國(guó)家，包括所有金融中心和轄區(qū)，盡快做出承諾，最遲在2018年前實(shí)施自動(dòng)情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)，簽署并批準(zhǔn)《多邊稅收行政互助公約》；鼓勵(lì)各國(guó)和國(guó)際組織幫助發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行稅收能力建設(shè)；支持亞的斯稅收倡議；強(qiáng)調(diào)稅收政策工具在開(kāi)展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和包容性增長(zhǎng)方面的有效性，以及稅收確定性對(duì)于促進(jìn)投資和貿(mào)易的益處，并要求經(jīng)合組織和國(guó)際貨幣基金組織繼續(xù)就促進(jìn)增長(zhǎng)的稅收政策和稅收確定性開(kāi)展工作。

第27條承諾： 于2016年底前達(dá)成一個(gè)富于雄心、面向未來(lái)的《環(huán)境產(chǎn)品協(xié)定》，在廣泛范圍內(nèi)削減環(huán)境產(chǎn)品關(guān)稅。

附件一《二十國(guó)集團(tuán)落實(shí)2030年可持續(xù)發(fā)展議程行動(dòng)計(jì)劃》 承諾： 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)資源動(dòng)員，繼續(xù)開(kāi)展國(guó)際稅收合作，為低收入和發(fā)展中國(guó)家提供國(guó)際支持，完善國(guó)內(nèi)稅收政策監(jiān)管體系。

附件三《二十國(guó)集團(tuán)深化結(jié)構(gòu)性改革議程》要求：減少關(guān)稅和非關(guān)稅貿(mào)易壁壘；減少對(duì)外國(guó)直接投資的壁壘和限制；通過(guò)增長(zhǎng)友好型稅收的支持，推動(dòng)可持續(xù)的、全面的社會(huì)保障項(xiàng)目； 拓寬稅基，并逐步消除低效的稅收支出； 提高稅收征收透明度和效率； 重點(diǎn)打擊騙稅和逃稅。

二、稅收要促進(jìn)增長(zhǎng)

“增長(zhǎng)”是峰會(huì)的。峰會(huì)要求二十國(guó)集團(tuán)建立“公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系”以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；實(shí)施“增長(zhǎng)友好型的稅收政策”以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；提高世界經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以促進(jìn)跨境投資和全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，提高全球經(jīng)濟(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力，以促進(jìn)包容性增長(zhǎng)；“減少關(guān)稅和非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，減少對(duì)外國(guó)直接投資的壁壘和限制”，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易與投資的增長(zhǎng)；打擊國(guó)際逃避稅，以促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，以促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)和包容性增長(zhǎng)；最終，構(gòu)建創(chuàng)新、活力、聯(lián)動(dòng)、包容的世界經(jīng)濟(jì)。

為什么“增長(zhǎng)”成為杭州峰會(huì)領(lǐng)袖們共同的呼聲？第一，經(jīng)濟(jì)全球化出現(xiàn)倒退。國(guó)際貿(mào)易連續(xù)多年增速低于3%，慢于世界經(jīng)濟(jì)平均增速，保護(hù)主義明顯抬頭，多邊貿(mào)易體制受到?jīng)_擊，跨境投資和貿(mào)易融資成本居高不下，各國(guó)政府信心不足、政策內(nèi)顧。第二，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力。自2007年以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入長(zhǎng)達(dá)將近十年的蕭條期，而且可能陷入更長(zhǎng)周期的蕭條。英國(guó)央行將英國(guó)2016年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期由2015年11月公布的2.5%下調(diào)至2.2%，將2017年增長(zhǎng)預(yù)期由2.7%下調(diào)至2.4%?；葑u(yù)表示，美國(guó)2016年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)計(jì)為2.1%，較2015年2月下降0.4%?；葑u(yù)還認(rèn)為，2016年全球經(jīng)濟(jì)增速將只有2.5%左右；巴西、俄羅斯為負(fù)增長(zhǎng)；中國(guó)在6.5%-7%之間。歐洲債務(wù)高企，就業(yè)不足，前景堪憂。第三，金融領(lǐng)域出現(xiàn)歷史上罕見(jiàn)現(xiàn)象，即利率困局。困局從2014年開(kāi)始顯現(xiàn)，歐元區(qū)是2014年6月，丹麥?zhǔn)?014年9月，瑞士是2014年12月，瑞典是2015年2月，日本是2016年1月，美國(guó)也在研究實(shí)行負(fù)利率的法律問(wèn)題，世界其他主要經(jīng)濟(jì)體也實(shí)行非常低的利率。負(fù)利率反映什么？其本質(zhì)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資收益率為負(fù)，需要政府予以補(bǔ)貼。第四，全球?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)大幅下挫，投資乏力，需求不足。第五，科技進(jìn)步不足，上世紀(jì)八十年代的以信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為代表的科技進(jìn)步帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)能逐漸衰減，新一輪科技和產(chǎn)業(yè)革命尚未形成勢(shì)頭。投資機(jī)會(huì)缺乏，實(shí)體經(jīng)濟(jì)暗淡。第六，全球主要貨幣寬松量化，導(dǎo)致貨幣大幅超發(fā)，信用嚴(yán)重不足。貨幣政策失靈，財(cái)政政策壓力陡增，稅收政策重要性凸顯。第七，財(cái)富在地區(qū)間、階層間、人際間分配不公，嚴(yán)重抑制需求與投資增長(zhǎng)。第八，地緣政治緊張，局部戰(zhàn)爭(zhēng)頻仍。第九，主要經(jīng)濟(jì)體進(jìn)入老齡化社會(huì)，人口增長(zhǎng)率下降，給各國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)壓力。第十，氣候變化、恐怖襲擊、難民涌動(dòng)，給世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)更大不確定性。

三、促進(jìn)增長(zhǎng)需要深化國(guó)際稅收合作

在單純依靠貨幣政策促進(jìn)增長(zhǎng)的效果不斷遞減、主要經(jīng)濟(jì)體政策明顯分化難以形成合力、貿(mào)易投資保護(hù)主義抬頭、構(gòu)建開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)任重道遠(yuǎn)的背景之下，稅收成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策變量。國(guó)際稅收合作不僅直接影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而且影響世界財(cái)富分配，決定了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的紅利能否實(shí)現(xiàn)共享。因此，杭州峰會(huì)倡導(dǎo)深化國(guó)際稅收合作。

深化國(guó)際稅收合作是經(jīng)濟(jì)全球化背景下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要政策選項(xiàng)之一。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)既源自要素投入總量的增加，也源自要素生產(chǎn)率的提高，還與要素投入結(jié)構(gòu)有關(guān)。世界經(jīng)濟(jì)正在從主權(quán)經(jīng)濟(jì)向全球化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化意味著生產(chǎn)要素跨境流動(dòng)，全球資源與要素跨越主權(quán)邊界在世界范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)更加高效的配置和利用，從而為世界人民創(chuàng)造更多福祉。世界上至少50%以上的價(jià)值創(chuàng)造涉及國(guó)際交易，包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、跨境債務(wù)融資、股權(quán)投資與交易、跨境重組、無(wú)形資產(chǎn)交易、國(guó)際租賃、勞務(wù)輸出等等，所有這些都涉及稅收政策。國(guó)際稅收合作通過(guò)鑒別比較優(yōu)勢(shì)，盤(pán)活閑置要素，促進(jìn)要素流動(dòng)，增加全球要素供給，優(yōu)化要素配置，升級(jí)要素結(jié)構(gòu)，提高要素生產(chǎn)率，進(jìn)而促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，并深刻影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)。

深化國(guó)際稅收合作是化解經(jīng)濟(jì)全球化與稅收法律本地化矛盾的必然選擇。與經(jīng)濟(jì)全球化不相協(xié)調(diào)的是稅收高度主權(quán)化，稅收立法、執(zhí)法、司法都與主權(quán)高度相關(guān)。事實(shí)上，迄今為止，世界上除歐盟頒布的稅收法令以外，還沒(méi)有超越國(guó)家主權(quán)的國(guó)際稅收法律法規(guī)。逐步趨同的國(guó)際經(jīng)濟(jì)交易模式和規(guī)律遵循著世界近200個(gè)不同的稅收制度與征管辦法，制度差異與交易成本大大增加了國(guó)際交易難度，嚴(yán)重影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。另外，經(jīng)濟(jì)全球化與稅收法律本地化的矛盾還給有關(guān)國(guó)家提供了貿(mào)易和投資保護(hù)主義的機(jī)會(huì)和借口，每當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)困難，一些國(guó)家就通過(guò)調(diào)整國(guó)內(nèi)投資與稅收政策，限制外來(lái)投資，促進(jìn)國(guó)內(nèi)就業(yè)，稅收與投資政策均出現(xiàn)內(nèi)顧傾向，從而使經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程倒退，殃及世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與增長(zhǎng)。另外，稅收利益的協(xié)調(diào)與分配也成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的內(nèi)容。因此，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，通過(guò)政策協(xié)調(diào)和征管協(xié)作，消除稅收法律本地化給生產(chǎn)要素配置帶來(lái)的障礙，是促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要措施，也是管控分歧，實(shí)現(xiàn)世界攜手共進(jìn)、合作共贏的必然選擇。

國(guó)際稅收合作主要內(nèi)容包括：第一，BEPS成果的落實(shí)，特別是四個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)別報(bào)告、爭(zhēng)端解決、有害稅收競(jìng)爭(zhēng)、防止協(xié)定濫用）的強(qiáng)制執(zhí)行；第二，金融賬戶信息自動(dòng)交換；第三，《多邊稅收征管互助公約》的執(zhí)行。這三項(xiàng)內(nèi)容是2013年G20圣彼得堡峰會(huì)確定的。習(xí)主席在2014年的布里斯班峰會(huì)上提出“幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”，是國(guó)際稅收合作的第四項(xiàng)內(nèi)容。2015年安塔利亞峰會(huì)批準(zhǔn)了BEPS成果報(bào)告，沒(méi)有增加新的國(guó)際稅收合作內(nèi)容。2016年杭州峰會(huì)要求的“加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”，成為國(guó)際稅收合作第五項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)際稅收合作呈現(xiàn)不斷深化趨勢(shì)。

另外，G20還在中國(guó)的倡議下建立由聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收合作委員會(huì)、國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織四方合作平臺(tái)，共同推進(jìn)后BEPS議程，為發(fā)展中國(guó)家提供稅收技術(shù)援助。中國(guó)提出建立國(guó)際稅收政策研究中心，希望搭建一個(gè)新的合作平臺(tái)，為發(fā)展中國(guó)家提供稅收支持援助。這兩項(xiàng)任務(wù)前者由OECD牽頭，后者由中國(guó)牽頭，未正式運(yùn)轉(zhuǎn)，尚待觀察。

四、中國(guó)需要做的工作

第一，實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策。這一方面是落實(shí)峰會(huì)共識(shí)的要求，另一方面是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。二十國(guó)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)總量超過(guò)世界經(jīng)濟(jì)總量的80%，如果二十國(guó)集團(tuán)成員都實(shí)行增長(zhǎng)友好型的稅收政策，其政策規(guī)模效應(yīng)就會(huì)大大顯現(xiàn)。中國(guó)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)達(dá)到30%左右，中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有利于帶動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。中國(guó)自身也需要保持6%-7%的實(shí)際增長(zhǎng)才能按時(shí)建成小康社會(huì)。營(yíng)改增要求各行業(yè)稅負(fù)只減不增；扶持小微企業(yè)的稅收政策已初見(jiàn)成效；資源稅的實(shí)施將推動(dòng)綠色發(fā)展；一系列支持創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的政策將提振經(jīng)濟(jì)活力。但是，同時(shí)我們也要看到，中國(guó)的企業(yè)所得稅政策正在逐步失去國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，其收入占稅收總收入的比例以及25%的稅率已和OECD國(guó)家平均水平不相上下；對(duì)外投資所得稅分國(guó)不分項(xiàng)抵免政策十分繁瑣，且妨礙企業(yè)“走出去”；國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)的境外機(jī)構(gòu)參與集團(tuán)研發(fā)所產(chǎn)生費(fèi)用不能加計(jì)扣除；促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策尚未形成體系，等等。這些都不利于我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。另外，其他稅種的稅收政策也或多或少存在不足，似有必要應(yīng)杭州峰會(huì)的倡議，全面進(jìn)行梳理、調(diào)整、完善，使其更加符合“十三五”規(guī)劃確定的五大發(fā)展理念，更加有利于構(gòu)建創(chuàng)新、開(kāi)放、聯(lián)動(dòng)、包容的世界經(jīng)濟(jì)。

第二，通過(guò)稅收促進(jìn)公平。杭州峰會(huì)要求“建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系并促進(jìn)增長(zhǎng)”。公平一直是國(guó)際稅收制度諱莫如深的話題，發(fā)達(dá)國(guó)家一直不愿意提及，如今在G20共識(shí)下終于成為普世價(jià)值尺度。如此巨大的變化有中國(guó)話語(yǔ)權(quán)提高的原因，更重要的是在于世界財(cái)富的分配不公已經(jīng)嚴(yán)重影響了世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

《2014年世界財(cái)富報(bào)告》顯示，財(cái)富分配國(guó)家間、地區(qū)間嚴(yán)重失衡。圖1顯示，全球最富有的國(guó)家分布于北美、西歐以及亞太和中東部分國(guó)家。西歐、北美和亞太國(guó)家（不含中國(guó)和印度）依次擁有世界總財(cái)富的32.8%、31.7%和20%。相比之下，拉丁美洲擁有3.8%，而非洲和印度僅擁有2.5%。擁有世界人口總量58%的發(fā)展中、最不發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)僅僅擁有全球財(cái)富的16%。

圖1

財(cái)富分配人際間嚴(yán)重失衡。2014年全球財(cái)富263萬(wàn)億美元，其中87%由全球10%最富有的人掌握。全球個(gè)人財(cái)富凈資產(chǎn)的平均值達(dá)5.6萬(wàn)美元，但是69.8%的人（32.82億人）的財(cái)富低于1萬(wàn)美元。占全球人口數(shù)量將近一半的人群僅分享全球總財(cái)富的1%。另外，財(cái)富不平等的問(wèn)題在過(guò)去十幾年里嚴(yán)重惡化，圖2顯示了2000年至2014年間各國(guó)最富的10%人口擁有財(cái)富占全國(guó)財(cái)富的比例變化。藍(lán)色越深說(shuō)明上述比例降低越多，紅色越深說(shuō)明上述比例上升越多。新世紀(jì)以來(lái)，各國(guó)最富的10%人口擁有的全國(guó)財(cái)富比例變化劇烈，埃及和中國(guó)上升幅度最大。

財(cái)富分配不公導(dǎo)致社會(huì)需求失衡，從而嚴(yán)重妨礙世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。這方面中國(guó)、俄羅斯的問(wèn)題較為嚴(yán)重。面對(duì)收入和財(cái)富分配不公，顯然中國(guó)的個(gè)人所得稅制度未盡其責(zé)。一個(gè)國(guó)家社會(huì)治理水平的高低通過(guò)個(gè)人所得稅最能體現(xiàn)，而我國(guó)的個(gè)人所得稅管理水平確實(shí)有待提高，以更好地促進(jìn)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

圖2

另外，國(guó)際稅收必須堅(jiān)定不移地貫徹G20倡導(dǎo)的“利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的總原則，否則，稅制將扭曲資本流動(dòng)，影響要素配置，妨礙實(shí)現(xiàn)公平，增加世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，迎接全球稅收透明時(shí)代的到來(lái)。G20項(xiàng)下的稅收透明度建設(shè)包括：1.金融賬戶信息交換，截至2016年9月，已有101個(gè)轄區(qū)承諾實(shí)施，84個(gè)轄區(qū)簽署金融賬戶涉稅信息交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議；2.《多邊稅收征管互助公約》，截至2016年9月，已覆蓋104個(gè)轄區(qū)，其中89個(gè)轄區(qū)已生效執(zhí)行，包括G20所有主權(quán)國(guó)家和世界主要經(jīng)濟(jì)體。3.跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)國(guó)別信息報(bào)告成為所有參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的國(guó)家必須履行的義務(wù)，截至2016年9月底，已經(jīng)有包括所有G20成員在內(nèi)的44個(gè)國(guó)家簽署了主管當(dāng)局間協(xié)議，2017年5月31日將有首批國(guó)家相互交換信息。總的來(lái)看，大約在2018年，中國(guó)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)將掌握中國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息以及外國(guó)企業(yè)和個(gè)人的全球所得信息，一個(gè)涉及自然人和法人全球所得的稅收透明時(shí)代即將來(lái)臨，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往活動(dòng)與國(guó)際稅收管理信息非對(duì)稱時(shí)代將宣告結(jié)束，各國(guó)所得稅法所規(guī)定的全球納稅義務(wù)制度即將獲得全球所得信息支持。因此，我國(guó)必須從現(xiàn)在開(kāi)始從立法、執(zhí)法、司法、技術(shù)、體制與機(jī)制、人才隊(duì)伍等方面全面著手準(zhǔn)備，迎接稅收透明時(shí)代的到來(lái)。

第四，做好G20成果的落實(shí)以及同行審議準(zhǔn)備。習(xí)主席講到，G20是行動(dòng)隊(duì)，不是清談館，要知行合一。因此，我國(guó)必須繼續(xù)貫徹落實(shí)由2015年G20安塔利亞峰會(huì)背書(shū)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果和金融賬戶信息自動(dòng)交換。國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺(tái)的各項(xiàng)公告在國(guó)際國(guó)內(nèi)均反映良好，比如，《一般反避稅管理辦法》成為我國(guó)落實(shí)BEPS成果的第一項(xiàng)行動(dòng)，有效震懾了企業(yè)不符合商業(yè)意圖的避稅籌劃；《非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》從制度上解決了境外投資者間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)財(cái)產(chǎn)、規(guī)避我國(guó)稅收的問(wèn)題；《企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》加強(qiáng)了對(duì)外支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，是我國(guó)防止稅基侵蝕、維護(hù)稅基安全的重要制度貢獻(xiàn)；新近出臺(tái)的《完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》符合中國(guó)實(shí)際、國(guó)際規(guī)則以及企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)，有望為我國(guó)加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)稅收監(jiān)管迎來(lái)新的良好局面。但是，我們還需要繼續(xù)推動(dòng)法律法規(guī)和制度的完善，比如，金融機(jī)構(gòu)與稅收管理機(jī)關(guān)之間的信息共享、個(gè)人所得稅法的完善、境外所得稅抵免制度的完善、受控外國(guó)公司制度的細(xì)化、所得錯(cuò)配國(guó)際規(guī)則的引入、資本弱化規(guī)則的修訂、企業(yè)集團(tuán)成本費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則的完善等等，既要符合新的國(guó)際稅收法理與精神，又要促進(jìn)中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作，為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)輔之以政策和制度支持。

受G20的委托，OECD將就BEPS 15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的4項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)別報(bào)告、爭(zhēng)端解決、有害稅收競(jìng)爭(zhēng)、防止協(xié)定濫用）進(jìn)行國(guó)別執(zhí)行情況審議。國(guó)家稅務(wù)總局黨組高屋建瓴、審時(shí)度勢(shì)，及時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化了國(guó)際反避稅機(jī)構(gòu)和力量，并針對(duì)我國(guó)已成為凈資本輸出國(guó)的形勢(shì)，設(shè)立了專門(mén)的對(duì)外投資稅收服務(wù)與管理機(jī)構(gòu)，建立了重大跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)集中應(yīng)對(duì)與跨國(guó)反避稅全國(guó)聯(lián)查機(jī)制。我們將認(rèn)真落實(shí)G20杭州峰會(huì)習(xí)主席的各項(xiàng)指示，未雨綢繆，早做準(zhǔn)備。

另外，我們還需要繼續(xù)積極參與后BEPS時(shí)代包容性框架內(nèi)的各項(xiàng)行動(dòng)議程，深度參與OECD各工作組的規(guī)則制定與技術(shù)研究。當(dāng)前，尤其要集中精力做好第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《多邊稅收協(xié)議》的制定、審批、報(bào)批，以及中國(guó)政府的加入等相關(guān)準(zhǔn)備工作。

第五，結(jié)合我國(guó)對(duì)外開(kāi)放實(shí)際加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。除二十國(guó)集團(tuán)倡導(dǎo)的國(guó)際稅收合作五項(xiàng)內(nèi)容以外，我國(guó)需要結(jié)合自身實(shí)際加深國(guó)際稅收合作。首先是要貫徹落實(shí)習(xí)主席提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，有針對(duì)性地開(kāi)展與“一帶一路”沿線國(guó)家的稅務(wù)合作，服務(wù)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略。其次是要加強(qiáng)鄰國(guó)外交，做好與周邊國(guó)家的稅收合作與交流；再次是要深化與金磚國(guó)家的稅務(wù)合作，落實(shí)G20稅制改革成果，為配合2017年在我國(guó)召開(kāi)金磚國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)，承辦金磚國(guó)家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議早做準(zhǔn)備；最后還要研究如何在亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）框架下加強(qiáng)合作，落實(shí)G20稅制改革成果，為2018年我國(guó)承辦SGATAR年會(huì)早做準(zhǔn)備。

第六，打擊國(guó)際逃避稅的同時(shí)注意促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。打擊國(guó)際逃避稅有兩個(gè)目的：一個(gè)是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，另一個(gè)是促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作。但歸根結(jié)底是維護(hù)良好的國(guó)際稅收秩序，維護(hù)資本輸出入中性，使生產(chǎn)要素跨境配置和利用更具效率，從而推動(dòng)跨境貿(mào)易和投資，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)人類福祉和世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。不應(yīng)允許借打擊國(guó)際逃避稅之名，行保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)之實(shí)，為跨境投資和國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作設(shè)置障礙。

第七，參與國(guó)際稅收規(guī)則制定的過(guò)程是參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的過(guò)程，并非要推翻現(xiàn)有的國(guó)際稅收體系。全球治理機(jī)制正面臨著深刻調(diào)整，新的國(guó)際稅收規(guī)則體系正在國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局的變革以及國(guó)際稅收合作中逐步形成。2014年12月5日，習(xí)主席在談及加快實(shí)施自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略時(shí)指出，中國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則制定，爭(zhēng)取全球經(jīng)濟(jì)治理制度性權(quán)利，不能只當(dāng)旁觀者、跟隨者，而是要做參與者、引領(lǐng)者。2015年10月，黨的十八屆五中全會(huì)再次提出“積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)治理中的制度性話語(yǔ)權(quán)”。為此，我們積極落實(shí)中央指示，順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，在參與國(guó)際稅收規(guī)則制定中主動(dòng)轉(zhuǎn)變角色，在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中發(fā)出了更多中國(guó)聲音、提出了更多中國(guó)方案，更好地維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益，為構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國(guó)際稅收體系做出了貢獻(xiàn)。

但是，近年來(lái)，有一種盲目樂(lè)觀的情緒彌漫開(kāi)來(lái)，仿佛中國(guó)要徹底改變國(guó)際稅收格局。實(shí)際上，我們不具備那樣的能力，也沒(méi)有那個(gè)必要。另外，國(guó)際稅收治理體系的變革是循序漸進(jìn)的，是應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局變革的調(diào)適過(guò)程，不是翻天覆地的革命。規(guī)則和法理的進(jìn)步既需要變革，也需要繼承。隨著中國(guó)地位的提高以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)分量的加重，我們需要積極參與國(guó)際規(guī)則的變革。我們也確實(shí)不負(fù)眾望，拿出了有分量的方案，做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，在某些領(lǐng)域、某些方面成為了引領(lǐng)者。但我們不能盲目樂(lè)觀，要審時(shí)度勢(shì)，把握分寸。首先著眼于自身能力建設(shè)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高本領(lǐng)。其次要對(duì)歷史秩序有研究，明白什么可以繼承；對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題有認(rèn)識(shí)，明白什么需要重塑；對(duì)未來(lái)形勢(shì)有判斷，明白什么是前進(jìn)的方向。在此基礎(chǔ)上做到不卑不亢，不消極，不冒進(jìn)，在繼承中發(fā)展，在發(fā)展中壯大。

第八，幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力，促進(jìn)包容性發(fā)展。繼續(xù)加大對(duì)發(fā)展中國(guó)家的稅收培訓(xùn)與技術(shù)援助，支持國(guó)際貨幣基金組織、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織、聯(lián)合國(guó)和世界銀行共同成立的稅收合作平臺(tái)，積極參與平臺(tái)建設(shè)以及其他相關(guān)工作；通過(guò)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收征管論壇能力建設(shè)項(xiàng)目，以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織與中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局共同設(shè)立的多邊稅務(wù)中心對(duì)外援助項(xiàng)目和多邊培訓(xùn)項(xiàng)目開(kāi)展對(duì)外援助；與金磚國(guó)家一道相互提高稅收征管能力，并共同向其他發(fā)展中國(guó)家給予援助；對(duì)周邊國(guó)家和“一帶一路”重點(diǎn)國(guó)家開(kāi)展援助；通過(guò)向經(jīng)濟(jì)合作重點(diǎn)國(guó)家外派稅務(wù)官，深化國(guó)際稅收合作，加大對(duì)外技術(shù)援助。

第九，從加強(qiáng)全球經(jīng)濟(jì)治理的戰(zhàn)略高度構(gòu)建中國(guó)國(guó)際稅收新體系。國(guó)際稅收是全球經(jīng)濟(jì)治理的重要組成部分。習(xí)主席在G20杭州峰會(huì)首次全面闡釋了我國(guó)倡導(dǎo)的平等、開(kāi)放、合作、共享的全球經(jīng)濟(jì)治理觀，并在2016年9月27日中共中央政治局第三十五次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)“我們要抓住機(jī)遇、順勢(shì)而為，推動(dòng)國(guó)際秩序朝著更加公正合理的方向發(fā)展，更好維護(hù)我國(guó)和廣大發(fā)展中國(guó)家共同利益”，“要提高我國(guó)參與全球治理的能力，著力增強(qiáng)規(guī)則制定能力、議程設(shè)置能力、輿論宣傳能力、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力”，“要加強(qiáng)全球治理人才隊(duì)伍建設(shè)，突破人才瓶頸，做好人才儲(chǔ)備，為我國(guó)參與全球治理提供有力人才支撐”，為中國(guó)參與國(guó)際稅收治理指明了方向。另外，中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的大戰(zhàn)略以及參與經(jīng)濟(jì)全球化的廣度和深度都要求我們立足大勢(shì)、放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、充盈理念、協(xié)調(diào)政策、夯實(shí)基礎(chǔ)、服務(wù)發(fā)展，在高效、公平、現(xiàn)代化上尋求突破。未來(lái)幾年是中國(guó)國(guó)際稅收現(xiàn)代化建設(shè)的決勝階段，中國(guó)必須抓住機(jī)遇，緊跟形勢(shì)，落實(shí)好G20杭州峰會(huì)習(xí)主席對(duì)稅收工作的重要指示，在國(guó)際稅收體系改革與升級(jí)中做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。同時(shí)，始終將國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與國(guó)際稅收治理聯(lián)系起來(lái)謀劃和發(fā)展，深入推進(jìn)制度以及體制機(jī)制建設(shè)，力爭(zhēng)到2020年，基本建成與我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作格局相適應(yīng)、符合我國(guó)根本利益、與國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)基本一致的中國(guó)國(guó)際稅收新體系。

五、結(jié)語(yǔ)

“發(fā)展才是硬道理”，鄧小平的這句話既適用于中國(guó)也適用于世界。中國(guó)的問(wèn)題，世界的問(wèn)題，歸根結(jié)底要通過(guò)發(fā)展才能解決。杭州峰會(huì)閉幕一月有余，西湖美景仍在眼前，《歡樂(lè)頌》猶在耳邊，《春江花月夜》仍在傾訴……可是一切難掩領(lǐng)袖和人民對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)和人類命運(yùn)的擔(dān)憂。漫長(zhǎng)周期的經(jīng)濟(jì)下行，新生力量的悄然崛起，既有秩序的搖曳不定，國(guó)際力量的此消彼長(zhǎng)……世界何處去，人類何處去，我們能否繼續(xù)享受面包、黃油和牛排，甚至陽(yáng)光，甚至和平。領(lǐng)袖們作別西湖，不帶走一片云彩，卻背負(fù)著增長(zhǎng)的主題和人民的期待各自回家。而家是人類共同擁有的，沒(méi)有人可以置身事外。祈愿國(guó)際稅收合作助燃增長(zhǎng)的火炬，照亮世界經(jīng)濟(jì)的前程，溫暖蕭瑟經(jīng)濟(jì)的漫漫長(zhǎng)夜。

圖 / 李鴻翔

責(zé)任編輯：李 業(yè)