營改增”背景下的高校稅務管理研究

山珊

摘要：作為我國結構性減稅政策，2016年營業(yè)稅改為增值稅的范圍在進一步的擴大。高校是為社會提供服務的事業(yè)單位，它所提供的部分業(yè)務主要由原來所交的營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，這極大的影響了高校的稅務管理。本文在各個方面深入分析了營改增對于高校稅務工作產生的影響，并且及時采取對應措施。

關鍵詞：營改增；高校稅務；發(fā)票管理

2016年政府的工作報告中提出，我國供給側改革的一種重要政策，營改增的范圍將要擴展至建筑業(yè)、房地產業(yè)、生活服務也和金融業(yè)，并且要將全部企業(yè)新增的不動產內包含的增值稅納入到抵扣的范圍中，保證全部的行業(yè)稅達到只減不增的情況[1]。我國的高校屬于事業(yè)單位，其業(yè)務的范圍已經不單純的局限在教書育人上，此外其還能夠幫助設備提供相應的服務職能，如高校開展的科研項目、學校的房屋租賃等。這些涉稅的業(yè)務也都實施了營改增，因而這對高校的稅務工作帶來了極大的改變。

一、營改增對高校的多方面影響

（一）稅務申報程序更為復雜

營改增前納稅申報的主體機關通常為地方稅務局，這樣的申報比較簡單，但是實行了營改增后納稅申報的主體機關是國家稅務局，納稅申報的程序較為復雜，需要在申報表內填寫的內容也更多。其申報主要有兩個部分：一個是抄稅，納稅人在針對當月所開具的增值稅發(fā)票信息后給予抄稅上實行增值稅的申報，并且主管稅務的機關要對納稅人的銷項稅額以及IC卡的抄報數據實行對比；二是要認證，在增值稅的進項稅額的抵扣中，納稅人在獲得增值稅進項稅額的抵扣上，納稅人在獲得增值稅的進項稅額之后，需要在規(guī)定的時間里認證增值稅的專用發(fā)票，只有通過了認證后才能進行抵扣。

（二）發(fā)票的使用變化

在營改增之后，關于發(fā)票的管理更為嚴格，這是因為營改增后的稅收征管機關從國家的稅收征管機關對地方稅收機關進行了替代。首先要對高校納稅人的資格進行認定后，若是被認定為小規(guī)模的納稅人資格開具發(fā)票會比較簡單，和之前的開具發(fā)票并不存在較大差別[2]。但是對方的單位若是開具的是增值稅的專用發(fā)票，高校財務將要向主管稅務機關申請帶塊增值稅發(fā)票。若高校被認定是一般納稅人，高校可以使用增值稅的專用發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。

（三）核算方法的改變

營改增之后，對會計核算營業(yè)稅及增值稅的方式是不同的，營改增后的會計核算更加復雜。若是高校出現(xiàn)了外請勞務或向外界購物中得到的增值稅的進項稅額能夠抵扣，會計將會把外請勞務及向外界購物按照不含稅的價值實行入賬，并且單獨的對增值稅的進項稅額進行確認。

二、高校在實行營改增之后的稅務管理辦法

（一）合理選取納稅人身份，降低稅負

不同的增值稅納稅人身份對于高校的稅務管理有著不同的要求，對此高校需要結合自身的情況，恰當的來選取自身的增值稅納稅人身份。在因改增之后，若是高校選擇的身份是一般納稅人，則可以開具增值稅的專用發(fā)票，自身承擔項目期間得到的專用發(fā)票能夠對進項稅額實行抵扣，有效減少中間環(huán)節(jié)，降低了高校的稅負。此外高校的合作企業(yè)能夠根據高校開具的專用發(fā)票來抵扣進項稅額，并且更愿意接受，這樣就更加有利于高校開展現(xiàn)代服務。若是高校需要抵扣進項，在承擔項目期間就要獲取專用發(fā)票，如果不能夠取得，高校就會承擔比較大的稅負，造成收益的降低。若是高校選擇的是小規(guī)模納稅人的身份，只能開具增值稅的普通發(fā)票，使用簡易征收辦法來對應繳的稅額進行計算。對合作企業(yè)只能夠開具普通發(fā)票，對方無法抵扣，若是對方為增值稅納稅人，將會增加稅收負擔，這對高校的對外合作會產生影響。

（二）增強對發(fā)票的管理，正確使用發(fā)票

在營改增之后，高校要加強管理增值稅發(fā)票。高校要制定專門的發(fā)票管理辦法，成立專門的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的領用、開具、保管及核銷進行嚴格的管理。稅務部門對增稅的管理比較嚴格，高校要嚴格審核獲得增值稅專用發(fā)票的信息，確保增值稅抵扣信息的準確性和完整性，規(guī)范增值稅的進項稅額抵扣。

（三）增強對會計核算人員的培訓

在營改增后，高校的會計核算要比之前更復雜，為了可以更好的適應稅制的改革，需要加強對稅務的管理。如按照要求設置新的會計科目，設置應交增值稅科目，并且要設置銷項稅額及進項稅額等明細科目[3]。由于高校使用的是收付實現(xiàn)制，并不能是增值稅的核算要求產生適應。為了適應相應的改革，高校對增之后雖可以采用權責發(fā)生制，如此可以依據真實的經濟業(yè)務及時對收入和增值稅進行確定。最終高校還要加強對會計人員的培訓，隨著高校對外服務的增加，高校的涉稅業(yè)務也會增加，對此需要增強對會計人員的培訓，這樣才能更好的對改革帶來的影響進行適應。

三、小結

文章對營改增對高校的稅務管理帶來的影響進行了詳細的分析，并且探討了高校需要作出哪些措施來適應這些變化，希望可以作為高校稅務管理人員的工作參考。

參考文獻：

[1]周曉.基于營改增背景下高校財務管理工作的研究[J].現(xiàn)代經濟信息，2015，06：179.

[2]元吉明.淺談“營改增”對高校稅務影響分析[J].中國市場，2016，22：189+191.

[3]陳卓珺.營改增環(huán)境下的高校稅務籌劃探討[J].財會學習，2016，13：157-158.