淺析房地產營改增的稅負轉嫁效應

賈濱

摘要：2016年5月1日起全國范圍內全面實施營改增，自此營業稅宣布正式退出歷史舞臺，增值稅將廣泛適用于各行各業，與此同時增值稅管理制度也更加規范。此次營改增主要涉及建筑、金融、房地產等四個行業。在房地產行業及建筑行業的變動尤為重要。

關鍵詞：營改增；房地產

一、我國的稅收歷史與現狀

自分稅制改革以來增值稅、營業稅額迅速增長，分別成為我國第一大、第三大稅種，從1994年的2308億、670億增長至2015年的31109億、19313億，分別增長13倍和29倍，兩項稅收之和達到5萬億，占稅收收入40%。從增值稅、營業稅占稅收收入的比重看，營業稅占比從13.07%略有上升至15.46%，增值稅占比從45.02%下降為24.91%，主要由于企業所得稅、個人所得稅、消費稅占比的提高。

2012年以來，交通運輸業、部分現代服務業、鐵路運輸、郵政及電信業相繼納入試點范圍。房地產、建筑業、金融業和生活服務業成為暫未改革的行業，這三大行業的營業稅從10631億增長到15801億，占營業稅比重從67.51%上升到81.82%。

金融業、房地產、建筑業成為營改增較難的行業在于：金融業、房地產的增值更多是被動的，并非是生產活動導致的增值，且屬于人力資本密集型產業，不可抵扣的人力成本比例較高，因而對抵扣范圍及稅率的規定相對復雜；建筑業的采購大量地源于小規模納稅人甚至個人，灰色地帶較多，票據的管理不完善，人工成本也存在不規范的地方，對于以增值額為基礎征收的稅種存在一定的難度。

二、營業稅與增值稅的區別