公允價值計量下金融資產的遞延所得稅會計處理

張雪琪

摘要：以公允價值計量的金融資產包括交易性金融資產和可供出售金融資產，筆者從會計準則出發，通過舉例法、對比分析法、歸納法等方法，得出了在資產負債表日，交易性金融資產的公允價值變動產生暫時性差異，計入當期應納稅所得額；可供出售金融資產的公允價值變動產生暫時性差異，但不計入當期應納所得稅額，也不影響當期所得稅費用，遞延所得稅僅影響所有者權益等結論。

關鍵詞：金融資產；公允價值變動；遞延所得稅

一、交易性金融資產的遞延所得稅會計處理

交易性金融資產會計上按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益；稅法上按取得成本計量，不認可持有利得或損失。在資產負債表日，交易性金融資產公允價值大于賬面價值時，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；公允價值小于賬面價值時，產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。

例如，A公司2015年利潤總額為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%。2015年3月取得一項交易性金融資產，成本為500萬元，2015年末公允價值為600萬元。所得稅會計處理如下：（以下單位為萬元）（見表1）

二、可供出售金融資產的遞延所得稅會計處理

可供出售金融資產會計上按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益；稅法上按取得成本計量，不認可公允價值變動。在資產負債表日，可供出售金融資產公允價值大于賬面價值時，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；……