淺談管理會計如何助力企業價值創造

楊雪峰

管理會計的目標是運用一系列的專門方式方法，收集匯總、分析和報告各種經濟信息，充分發揮管理會計分析過去、掌控現在和策劃未來的職能，支撐相關決策，強化和完善管理業務控制，促進業務協同，以提高經濟效益，實現公司長遠的戰略規劃。

首先，管理會計比一般會計更關注管理和經營

一般會計和管理會計在企業中都發揮著重要作用，二者缺一不可。一般會計的職能是收集會計信息出具報表，注重核算和公司整體盈利，是向后看的經營思維。而管理會計職能上是利用會計信息做管理，是對一般會計的核算結果進行進一步加工處理的工作。在操作上，管理會計比較注重企業內部的決策、計劃及控制執行并對企業進行成本管理。與一般會計相比，管理會計更關注企業的經營管理細節，目標是企業當前利益的最大化、為企業的經營管理者提出未來發展戰略，是向前看的運營管理思維。

管理會計注重強化企業內部經營管理，從而能夠提升企業績效。例如管理會計能夠通過滾動預算、零基預算等預算方法控制成本，從而更好地考核和激勵管理層；此外，管理會計中的作業成本法可以幫助管理層更準確的核算成本、為決策與定價提供依據，還可消除不能給產品和服務帶來增值的業務。

其次，管理會計可促進財務人員提升個人業務能力，助力企業解決危機困擾

管理會計要求會計人員不但只具備財務會計的專業知識，更要具備先進的理念、廣闊的思維與極強的綜合能力助力企業宏觀把握其財務狀況，參與企業經營管理、運籌規劃，并為管理層提供決策支持、為企業帶來經營管理的新理念、幫助企業解決危機因擾、提升核心競爭力。

美國注冊管理會計協會新任主席BenjaminMulling先生在講述自身經驗時曾提到2008年金融危機席卷全球，作為騰德公司CFO的他就是應用了管理會計的專業知識、技能來幫助企業渡過了難關，解決了營銷消退問題。Benjamin說學習了管理會計后，他更加注重同人的溝通，更加重視市場分析的作用，并且能夠隨著形勢制定全新的商業計劃、不斷的重組企業格局，這樣才最終突破了僵局，而他自己也逐漸變得更有遠見，更能快速地適應變化，處理危機。

企業管理會計的目標是應當持續創造價值。這樣，價值”就成了企業管理會計中的一個核心問題。

在管理會計學習中，很少有過對“價值”進行界定和明確。而在其他諸多場合廣泛地運用“價值”“價值量”等概念，但是在現時工作中，這些概念過于籠統無法界定同時又很難用技術工具明確衡量，因此這些概念在管理會計工作中顯然無法正常使用。

筆者認為，管理會計中的價值，應該滿足我們通常所說的會計確認、計量、記錄與報告等需求，至少應該具備以下幾個基本特征。

一、可以明確界定，有比較確切的內涵與范圍，通常為我們會計所說的確認。雖然管理會計的確認標準可以根據企業經營需求確定而不同，但能夠“確認”還應該是管理會計的一個基本要求。

二、可以計量，這也是管理會計的“價值”最重要的特征。管理會計與戰略管理、人力資源管理、營銷管理等最主要的專業區別之一就是“計量”，否則，管理會計將與其他的管理混合在一起。

營銷管理中比較常用的“顧客價值”概念，雖然對營銷管理非常有用，但顧客價值在實際操作中難以計量，也很少有企業可以計算出顧客價值。如果管理會計中的“價值”也是難以計量的，那么管理會計就失去了須有的技術含量，在實踐中也很難發揮應有的作用。如果管理會計不具備計量的基本特征卻又參與企業各方面的經營管理，就會造成企業所有的管理活動都可以納入管理會計的范圍，但是管理會計實際上又什么都管不了的狀況。

三、具有較強的包容性，通用于管理會計的各個領域，其中包括經營規劃、成本控制、預算管理、經營決策、績效考評等。

四、應該標準化，也就是說，在不同的企業、在企業不同的發展階段，應該是同一個概念和內容。因為標準化，可以讓管理會計的“價值”概念得到廣泛地推廣和應用。

五、符合管理會計實踐運用的需求，可以在規劃、預算、決策、控制、評價中得到一貫而有效的運用。

管理會計中的“價值”的相關概念包括成本、效益、凈現值等。管理會計的的發展初期，價值的主要體現是成本，也就是關注企業的“投入”；管理會計發展的后期，價值的主要體現是效益，也就是關注企業的“產出”；最后，價值的主要體現不僅關注投入和產出，更主要的是產出和投入的比較，也就是關注企業的現金凈流入，繼而考慮貨幣的時間價值和風險調整后的貼現的凈現值。

以自由現金流量和貨幣的時間價值作為管理會計的“價值”核心，可以滿足上述特征：

一是自由現金流量和貨幣的時間價值可以明確界定。自由現金流量即企業在維持原有營業規模的基礎上，企業通過經營活動所取得的現金流量。

二是具有很好的包容性。例如管理會計中的 成本管理，其實就是現金流的流出管理，經濟效益，就是現金流入與現金流出的差額等。

三是可以標準化，不同企業、不同階段時點的現金流都可以統一到同一標準。

四是可以計量。

五是可以在管理會計的規劃、預算、決策、運營和考核等各個環節、各個方面加以運用。

在企業進行投資決策時，管理會計須進行項目凈現值、內含報酬率、風險敏感性分析等對項目價值大小進行確認、計量和報告。對于這些決策，都是以現金流及貨幣的時間價值為基礎的。

在企業在進行戰略規劃時，財務部門在戰略規劃中則需要考慮已有的類似項目的凈現值多少、風險大小等問題，而不是泛泛而談規劃的好壞，而業務部門考慮國家宏觀經濟、自身競爭優勢等等因素。財務部其中發揮的作用是需要可計量的數據來支撐我們的價值判斷的。

日常經營中假設我們把價值80萬元的一批商品，在2016年1月1日以100萬元的價格售出，很容易算出賺了20萬元，但從管理會計的角度來說是不正確的，即100萬元什么時間收回，用什么方式收回，不明晰上述的問題，我們就無法作出正確的判斷。假設這100萬元按5年分期收款，每年年末收取20萬元，假設企業的資金成本率為5%，則第一年將增加4萬元的資金成本，第二年增加3萬元的資金成本，第三年增加2萬元的資金成本，第四年增加1萬元的資金成本，這批商品銷售的利得就不會是20萬元。我們以現金流以及貨幣的時間價值為基礎進行考慮，就會很容易得出正確的判斷。

管理會計的最終目的即提高企業價值，也就是提高企業的“風險和報酬平衡下的自由現金流量的現值”。企業所有的業務都需要圍繞這一價值目標來展開，財務部門也應以此為標準來開展管理會計的實踐工作。

因此，財務部和業務部不能企業對業務部門考核的時候僅用收入減去成本，應該一起從現值的視角考慮業務是否賺錢以及賺了多少錢，應以現值為基礎進行計量和考核，從而實現業價值的最大化。

在大數據信息時代，信息技術為管理會計的計量與分析提供了強大的技術支持。管理會計已成為企業數據挖掘、整合與運用的堅利武器。長期依賴投資驅動的中國經濟正面臨資本邊際產出減少的嚴峻挑戰，我國不少企業也意識到管理會計的應用也有助于現代企業制度的建立與發展，實現宏觀層面上從追求數量增長到追求質量的提高，微觀層面上從追求運營規模的擴大到追求運營績效的提升。許多大型上市公司已經建設了專門的管理會計部，也有一些中小企業專門聘請了管理會計專家為其解決經營管理中的遇到的核心關鍵問題。當前，企業轉型對會計體系改革提出了新要求，即價值審視和價值引領，圍繞企業發展的訴求，管理會計正發揮著無可替代的作用。