對建立政府綜合財務報告幾個難點問題的思考

隋聚勤

摘要：眾所周知，政府會計在改革過程中，以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告是其中的重點內容，它是我國有關制度改方面的重要組成部分，對社會健康秩序發生具有十分重要的意義，而接下來為了進一步了解和認識政府綜合財務報告的重要性，本文將對其中的幾個難點問題進行一定的探討，以供今后參考使用。

關鍵詞：政府綜合財務報告；問題；分析；制度改革

在2014年底國務院發布了《關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告之地改革方案的通知》（以下簡稱《方案》），其內容中進一步明確了建立政府資產負債、收入費用、現金流量等財務信息的權責發生制政府綜合財務報告制度，同時這也是國家會計制度改革中的重點內容之一。但是這一改革舉措在正式實施的過程中仍舊遇到了各種各樣的難題，影響了制度改革的進程。

一、政府綜合財務報告內容概述

一般情況下，每個國家政府綜合財務報告的統稱是不同的，同時其組成部分也存在著或多或少的差異，而對于我國而言，政府綜合財務報告內容主要集中在以下幾點。

（一）“金字塔“式政府綜合財務報告結構

我國是一個以中央統一領導為主，地方分級管理為輔的單一制國家，因此我國政府綜合財務報告制度在建立過程中也是堅持逐級合并匯總本級政府綜合財務報告和下級政府綜合財務報告的基本原則，以形成成“金字塔“式的政府綜合財務報告結構類型。一般情況下，政府綜合財務報告內容應當對一級政府的財務現狀、財政發展趨勢以及運行狀態等進行詳細的闡述，同時還應當對政府職能能力、成果以及未來發展態勢等內容的評價和分析提供科學合理的參考價值。另外從整體上分析，我國政府綜合財務報告制度在建立過程中應當由”塔基“向”塔尖“不斷延伸向上，即使用先審計之后在進行合并匯總，最后向本級人大報告的方式為宜。

（二）建立于現行預決算報告相關的報告體系

最近幾年，我國的預決算報告體系建立的已經比較完善，且在實際的應用過程中取得了良好的效果，因此在現階段不應當對預算的執行現狀進行過大的變動，這就要求政府綜合財務報告體系建立過程中應當與現行預決算報告體系相符，處于平行關系。其實質上就是指建立的政府綜合財務報告應當與預決算報告之間是并列存在的，一方面政府綜合財務報告可以在一定程度上反應預算執行情況和財務實際狀況，另一方面它又可以為政府后期預算、決算的相關政策的制定提供一定的參考依據。

二、特定資產項目的報告和計量分析

通過對《方案》分析可知政府資產負債表和收入費用內容是政府綜合財務報告的關鍵，即應當建立以權責發生制為基礎的財務報表體系。現階段，政府財務和運行情況等主要是通過對資產負債表和收入費用表進行分析而得出的，但是對于政府資產負債表和收入費用中的項目內容卻沒有達成統一，而其中有一點是十分肯定的，即政府財務和營運情況應當由財務信息和非財務信息共同決定的。財務信息主要是通過會計系統而得出的，而非財務信息則是采用統計方法、普查方法等進行分析而得出的。從隸屬關系方面分析，國家自然資源應當是政府特種資產中的一種，應當將其列在政府綜合財務報告中，但是十八屆三中全會中提出，政府部門應當將自然資源資產負債表進行單獨的編報處理，即自然資產可以不納入政府綜合財務報告中。除了上述自然資產部分之外政府資產的負債項目內容與企業會計的內容相差不大，因此可以采用會計確認計量等方式進行編報和反應，在這一過程中尤為注意的是，一些特種資產和負債項目的編報不能完全采用企業會計的方法，如文物文化資產、基礎設施、政府股權等等。

首先政府文物文化資產的來源不同，如購買、歷史遺留、捐贈等等都屬于政府文物文化資產，且部分文物文化資產屬于珍貴的文物，其中還有一部分文物文化資產是不可移動的，這些都是政府的重要資產。從理論上分析應當將文物文化資產納入資產負債表中，但是在編報過程中應當對不同來源和用途的文物文化資產使用不同的計價方法。例如購買的文物文化資產應當以購買成本為計價標準，捐贈的文物文化資產應當以評估價值為成本計價標準等，而對于較為復雜的文物文化資產項目評估編報中應當對其的外觀以及維護情況等內容進行一定的闡述。

其次基礎設施。在我國，公共基礎設施也是需要進行單獨編報的政府資產內容之一。通常情況下，政府公共基礎設施應當符合以下兩個基本條件。

第一，公共基礎設施的基本功能不能缺少。如高速路上的固定護欄等；第二，在該公共設施系統中不能進行移動，如城市排水系統中的給排水設備及監控設備等。特別注意的是運營中企業管理為主的基礎設施，如高速公路等不屬于政府公共基礎設施內容范疇，但是還需對該設施的形成方式進行分析。政府基礎設施在進行財務報告編報的過程中應當依照其賬面價值或者是評估價值等進行報告。如果其中涉及到折舊問題還應當對公共基礎設計的構成進行分析。最后政府部門作為國有企業的控制實體，在報告中對其內容進行詳細的編報是十分重要的和必要的。但是不同國家對國有企業中政府方面的投入的編報是不同的，而對于我國而言，國有股權計量方式的選用是以股權特征為參考依據的。例如對收益預期不佳的資本采用成本法計價手段，而市場競爭中的國有企業股權計量則綜合了成本法和權益法兩種計量方式。

三、結論

綜上所述，對于我國而言，政府綜合財務報告制度的執行時間尚短，在財務報告項目編報方面還存在著一定的爭議，政府部門應當對對此加大研究力度，力求財務報告內容的科學合理。

參考文獻：

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