上市公司的財務舞弊分析及啟示

李曉琳

摘要：建立資本市場的目的在于實現資源的合理配置，資本市場內的資源配置效率高低也是有資本市場的營運效率決定的，而資本市場的營運效率的決定因素是市場獲得信息的質量，特別是財務信息質量。財務舞弊現象的發生破壞了我國資本市場的資源配置機制，嚴重損害了投資者利益，特別是投資設對資本市場的決心及切身利益。上市企業財務舞弊問題不僅威脅了我國資本市場的長期發展，同時也對社會經濟發展造成了極大的影響。對此，本文主要對上市公司的財務舞弊進行探討。

關鍵詞：上市企業；財務舞弊；舞弊手段

在現今經濟環境下，企業舞弊是一個非常嚴重而又敏感的話題，對社會的經濟發展造成了重大威脅。誠信是市場經濟順利運行的基石，也是市場經濟參與主體所需要遵守的市場法則。然而，作為資本市場最主要參與主體之一的很多公司卻被頻繁爆出會計造假的負面消息，這不僅損害了投資者的利益，也影響了公司本身的信譽，使公司經營陷入困境，更會嚴重破壞證券市場公平、公開、公正的市場秩序。因此必須采取有效措施防范公司的會計造假行為，維護市場的良好秩序。

一、影響我國上市公司財務舞弊的原因分析

（一）財務人員缺乏良好的職業素養

企業利益驅動是會計造假的根本原因。企業為了達到偷稅漏稅、虛報數據的目的，進行了會計造假，某些會計事務所在“利益面前”故意出具錯誤虛假財務報告。如上市公司作為最典型的經濟組織，企業運作和經營的目標就是獲得利益，并盡可能的實現利益最大化。傳統的業績評價指標體系習慣把注意力集中在凈利潤、凈資產收益率等指標上，這使得上市公司傾向簡單的追求凈利潤增長，有的甚至犧牲了企業的長遠利益。對于上市公司而言，漂亮的財務業績、財務報表等反映的數據，可以讓企業能夠獲得增發新股、吸引風險投資者注資、擴大公司信貸規模等方面利益，同時這些漂亮的數據也可讓企業高管們獲得豐厚的酬金，因為他們的酬金增長的依據就是這些數據。管理者在面對這些利益誘惑時，往往會采取財務造假。

（二）企業負責人缺乏正確的指導思想

企業人員職業道德缺失。在很多企業管理人員心目中業務發展和利潤的提升是放在第一位，而對于財務造假卻沒有一個清醒的認識，沒有認識到財務造假的真正的危害，認為這不過一種小事情。財務造假和財務主體行為有密切關系，一些企業的負責人使用他們的權力謀取私利，或企業的利益，采用欺騙的財務人員，使用賬外賬，小金庫和短期行為橫行，造成財務造假，從而造成大量假冒案件。但主要責任不在財務，而在于有權管理財務的人。部分企業財務人員缺乏敬業精神，不注意學習最新的財務法規，沒有什么遵紀守法，依法辦事的觀念，使財務人員的知識更新緩慢，企業缺乏財務人員繼續教育的流程，是他們無法有效的在職學習、提高和實踐。

（三）企業管理制度不完善

上市公司財務舞弊行為普遍存在，并且嚴重損害著投資者利益，擾亂資本市場秩序。對上市公司財務舞弊行為的識別和治理研究一直是國內外會計學者研究的熱點之一。現行財務制度存在缺陷，財務造假不能由企業應當如實反映企業的財務狀況，經營成果，不能提供相關和可靠的財務造假報告用戶。財務計量是不確定的。財務政策的不確定性，為企業選擇不同的財務處理方法提供了便利。這只是在概念上進行確定，這樣就不能給財務造假人員造成巨大的心里壓力和威懾力，另外在當前的法律法規的執行過程當作，對財務造假行為的太輕，一般都是采取幾千元的處罰，這與巨大的利益誘惑完全不能成正比，因此財務造假行為才屢禁不止。

（四）沒有形成有效的監督機制

企業金融監管不嚴，沒有有效的檢查，監督機制的缺乏，一是政府監管由于在人力，財政上的限制，只有在政府部門和國家重點建設資金的支持國家審計的工作重點，通常對企業的公司檢查和表中數據進行報表分析審計。二是會計師事務所作為社會監督的主體，未能按照職業責任完成目標，獨立的工作，公正的審計。部分企業自私自利，工作的態度是不正確的，風險意識淡薄，在審計過程中，為了私人事務，如流于形式，甚至違背職業道德的考場作弊，出具虛假報告，會計造假起到了推波助瀾的作用。新會計制度的實施以來，隨著金融法律法規已基本建立和完善，會計造假，有了處罰的法律依據。但是在實踐中，由于缺乏有效的監督機制，導致違法，執法不嚴的現象仍然存在。

二、治理上市公司財務舞弊的對策

（一）提高財務人員綜合素質

有效的審計管理是財務造假管理的重要保證，在實際管理過程當作要加強審計管理的投入力度，完善各種審計行為，保證審計的獨立性。我國企業財務造假化實施以及國家對于注冊財務師認證系統進程信息，還有很多問題。因此，應大力提高配準注冊財務師的風險意識和職業道德水平和專業的環境。嚴格遵守審計標準和其他標準的實踐。完善財務師事務所體制改革，提高財務人員的綜合素質。

（二）完善公司的內部治理結構

首先，要重視企業治理機構的形成和建設，保證高效性與完善性。同時，對上市企業的組織架構進行明確，尤其是企業董事會、股東大會以及管理人員的責任和權利，保證各個架構組織能夠發揮其相應的作用，同時，實現職能部門之間職責的相關獨立，形成較為完善和健全的約束和管理機制，在根本上保證企業經營權和所有權的分離，避免企業被內部組織機構進行獨立控制，也就有效避免了財務舞弊現象的發生。其次，要重視企業內部的有力控制。在當前的上市公司運營中，舞弊現象十分突出，原因是其內部控制制度沒有落到實處，作用不突出。上市企業缺乏對內部機制的深刻認識，對其重要性認識不全面，很多企業僅僅依靠文件進行表面的約束，實際效果不明顯，因此需要上市企業的監管部門進行內部控制制度的建立，強化內部監督，尤其是做好審計工作的全面安排，對內部控制制度進行完善，尤其是內部審計，在根本上降低財務舞弊出現的幾率。僅僅依靠道德和道義，很難實現這一效果，無法有力實現對財務人員行為的管控，因此，，只有加大財務欺詐的懲處力度，進一步明確和完善相關機制才能夠有效制止審計欺詐的行為發生。

（三）完善相關準則制度，加大舞弊懲罰力度

一旦上市公司出現嚴重的財務舞弊，審計注冊會計師會立即發現，但是，因為自身利益的考慮，擔心失去客戶，對這種違法行為進行了舞弊。其實，對于注冊會計師而言，其能夠進行獨立的審查，也就是說，需要具有高度的責任感，其職業風險更加突出，但是，在民事賠償方面，缺乏完善的機制，尤其是針對舞弊這種違法行為，一旦發生會計師失職現象，只是承擔舞弊的責任，也就是說，舞弊的成本不高，尤其是過低的隱瞞和舞弊成本導致注冊會計師在從業中，對舞弊成本和收益進行權衡之后，選擇了隱瞞。立足道德和道義，其約束機制很難發揮有效的作用，目標很難實現。也就是說，審計欺詐在懲罰方面成本較低，很難實現有力的約束作用。因此，要重視加大審計欺詐的懲罰力度，強化民事賠償機制的完善性，實現對審計欺詐行為的有力阻止。同時，要重視相關法律法規的健全，強化配套的協調作業，對違規行為進行及時阻止。

（四）完善政府監管

對于上市公司而言，一旦發生舞弊現象，會影響整個資本市場的有效運轉，使得國家經濟負擔加大，同時，企業能夠在短時間內得到一定的利潤，但是，一旦被罰下，其打擊的程度很難形容，經濟損失不可避免，甚至面臨破產的局面，因此，上市公司更應該重視相關法規法規遵循，政府要強化監督作用。只有進行合法的運作，才能在根本上防止舞弊現象的發生，使得企業在資本市場能夠游刃有余，保證長遠和健康的發展趨勢。

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