基于加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的探討

文/雷　軍

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基于加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的探討

文/雷軍

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的會計事務(wù)所數(shù)量不多增加，規(guī)模也逐漸擴大，會計師事務(wù)所的出現(xiàn)實現(xiàn)了社會的有序發(fā)展，但是從近幾年全國各地會計師事務(wù)所所出現(xiàn)的審計失誤、審計報告虛假等事件可以了解到我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量存在諸多問題。為進一步對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進行分析，本文從審計質(zhì)量概念出發(fā)，對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制所存在的問題加以探究，并提出解決措施與方法，旨在推動我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提高。

會計師事務(wù)所；審計質(zhì)量；問題；提高

當(dāng)前，在社會經(jīng)濟的快速發(fā)展下，會計師事務(wù)所為企業(yè)提供財務(wù)活動信息等諸多便利，對推動社會經(jīng)濟的快速發(fā)展起到巨大的推動作用。但是從整體角度分析，會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中因為自身質(zhì)量意識不足，內(nèi)部控制比較薄弱，導(dǎo)致審計質(zhì)量無法得到保障，會計師事務(wù)所的重要作用無法得到有效發(fā)揮。因此，為從根本上提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量，需要從當(dāng)前實際發(fā)展情形出發(fā)，加強對所存在問題的探究，并針對性的提出相關(guān)的解決措施，推動我國會計師事務(wù)所的有序發(fā)展與可持續(xù)進步。

一、審計質(zhì)量的含義和影響因素

（一）審計質(zhì)量控制的含義

所謂的審計質(zhì)量控制主要是指為保證審計質(zhì)量所提出的審計政策與審計程序。審計質(zhì)量控制屬于一項比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所包含的內(nèi)容比較多，如計劃、執(zhí)行、檢查、分析、反饋等，審計質(zhì)量控制能夠提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標(biāo)，并在一定程度上降低審計風(fēng)險，促進審計工作的有效發(fā)展。

（二）審計質(zhì)量的影響要素

影響審計質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計市場結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點等。二是內(nèi)部因素。影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會計事務(wù)所的規(guī)模、審計任期、審計的獨立性、審計人員的綜合素質(zhì)等。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制所存在的問題

（一）缺乏審計質(zhì)量控制觀念

因為我國實施會計師注冊執(zhí)業(yè)制度的時間比較晚，并且現(xiàn)階段會計師事務(wù)所的市場競爭比較激烈，越來越多的會計師事務(wù)所在面對市場競爭時追求經(jīng)濟的利益化而忽略審計質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計質(zhì)量控制存在較大的風(fēng)險，審計質(zhì)量受到影響。除此之外，還有部分會計師事務(wù)所為迎合審計單位的需求而故意捏造虛假的審計結(jié)果，如此一來則會加大會計師事務(wù)所的風(fēng)險。當(dāng)然，在當(dāng)前會計師事務(wù)所，部分會計師事務(wù)所因面臨巨大的時間與成本壓力，而放松審計質(zhì)量的要求，致使審計結(jié)果比較膚淺。

（二）會計師事務(wù)所外部環(huán)境不理想

其一，現(xiàn)階段有關(guān)會計師事務(wù)所的相關(guān)法律制度不健全，缺乏執(zhí)行力，在開展審計工作的時候缺乏法律依據(jù)。其二，政府對會計師事務(wù)所的干預(yù)對事務(wù)所的審計工作造成影響。眾所周知，我國資本主義市場發(fā)展比較晚，在資本主義市場的不斷發(fā)展中，政府減少對資本市場的干預(yù)，保證行業(yè)的健康與穩(wěn)定；其三，會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管機制不完善，因為會計師事務(wù)所受到諸多部門的監(jiān)督與管理，比如財政部門、審計署、證監(jiān)會等，導(dǎo)致監(jiān)管過程中出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)，引發(fā)權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，如此一來，監(jiān)管出現(xiàn)缺位形成監(jiān)管空白，外部監(jiān)督乏力，無法從根本上保證會計師事務(wù)所審計質(zhì)量。

（三）缺乏完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機制

其主要表現(xiàn)在三點：一是部分會計師事務(wù)所所構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)關(guān)系不合理，出現(xiàn)多頭管理現(xiàn)象，導(dǎo)致質(zhì)量控制權(quán)責(zé)關(guān)系演變的不清楚，人員責(zé)任未落實到位；二是部分會計師事務(wù)所的審計制度不規(guī)范，在開展審計工作之前沒有按照規(guī)定編制審計計劃，或者部分會計師事務(wù)所所編制的審計計劃不合理，審計人員在審計過程中出現(xiàn)違法操作現(xiàn)象；三是審計方法比較落后，部分會計師事務(wù)所對國家政策以及行業(yè)動態(tài)不了解，未及時學(xué)習(xí)與培訓(xùn)相關(guān)的知識，導(dǎo)致審計方法無法緊跟時代發(fā)展的步伐，無法提高審計質(zhì)量。

三、會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制的途徑

（一）積極樹立正確的審計質(zhì)量控制理念

首先，會計師事務(wù)所需要進一步明確審計質(zhì)量控制的重要意義，并在審計工作中樹立“質(zhì)量就是生命”的基本理念，定期或不定期對員工進行教育與培訓(xùn)，保證審計質(zhì)量控制觀念能夠深入人心；其次，會計師事務(wù)所需要強化法律意識與風(fēng)險意識，比如在洽談業(yè)務(wù)的時候需要選擇有經(jīng)驗的員工對客戶進行風(fēng)險評估，進而規(guī)避客戶風(fēng)險，當(dāng)然還需要加強對員工法律觀念的培訓(xùn)，提高員工的法律意識，能夠讓員工在開展審計工作的時候遵循國家的政策與制度，避免出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。

（二）完善信息共享和監(jiān)管機制

一方面，完善信息共享機制。應(yīng)該大力推進審計業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計平臺，提高信息資源共享的程度，提高審計工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機制。建立完善的監(jiān)管機制是提高審計質(zhì)量，促進會計事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強對會計事務(wù)所的監(jiān)管，運用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，保證會計事務(wù)所按照一定的規(guī)范運營。

（三）制定完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機制

首先，會計師事務(wù)所需要完善組織結(jié)構(gòu)，并理順內(nèi)部管理的關(guān)系，合理分配各類資源，將各項職能落實到個人，從根本上杜絕多頭管理現(xiàn)象的發(fā)生；其次，會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中還需要根據(jù)自己的發(fā)展情況制定有效的審計制度，對審計計劃合理編制，對審計流程加以規(guī)范，從根本上提高審計水平與質(zhì)量。會計師事務(wù)所還需要制定三級復(fù)核制度，審計結(jié)果由相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員進行復(fù)核與審查，從而保證審計質(zhì)量。

［1］李明輝，劉笑霞.會計師事務(wù)所合并對審計質(zhì)量之影響：來自中國資本市場的經(jīng)驗證據(jù)［J］.管理工程學(xué)報，2015（01）.

［2］蔣暉.淺析會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制［J］.中國管理信息化，2013（21）.

（作者單位：河南立信會計師事務(wù)所）