論風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用

楊松

摘要：風險導向審計是指審計人員開展工作的過程中始終關注重點風險，將降低被審計主體的風險作為基本方向，并根據風險情況來確定審計的重點，對被審計主體的風險管理狀態、內部控制效果、制度流程等方面進行綜合評價，幫助被審計主體實現企業價值增值的確證及咨詢活動。建筑施工企業的經營環境日趨復雜，探討風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用，對企業的發展具有實際意義。

關鍵詞：風險導向審計 建筑施工企業 內部審計

一、風向導向內部審計理論概述

（一）風險導向審計的本質

風險導向審計的本質是確保受托責任能夠有效履行的控制機制，從目前的實際情況來看，由于受托責任逐漸呈現出內容的多樣化和責任的多層性，所以審計本身也要緊密結合增值目標，全面的剖析客觀潛在風險，并準確的發現需要重點控制的受托責任內容。

（二）風險導向審計的對象

以財務、業務、管理為導向的審計工作可以被稱為財務審計、業務審計以及管理審計。而以風險為導向的審計工作，其審計類型可以說是將公司治理、風險管理和內部控制融為一體，屬于一種綜合性質審計。風險作為核心要素在整個審計中起到了不可替代的作用，這種綜合審計關注公司運營過程中存在的全部風險。

（三）風險導向審計目標

內部審計的目標是希望通過審計行為保障業務主體能夠順利實現所期望達到的成果，內部審計目標先后經歷了防弊、低層次興利及高層次興利過程，當發展到以風險為基本導向的階段，審計行為越來越注重與主體目標的直接關聯性，并由高層次興利向增值轉移。總的來說，傳統內部審計局限于對被審計主體內部控制執行有效性的測試，審計人員主要關注控制行為本身的充分性和執行狀況，結果往往是不斷補充和完善控制行為，看起來就像是在纏繞線團，在一層控制上再不斷的疊加新的控制，雖然在某種程度上能夠起到防弊和興利的作用，但和企業目標之間的關聯性較差。風險導向審計不同于傳統的內部審計，它先準確的定位企業目標，然后再深入分析可能對目標實現有影響的風險，并根據分析結果來設計相應的內控制度。最后通過測試來判斷制度的有效性，并不斷的加以調整和修正。以風險為導向的審計在風險和企業目標直接架起了一座橋梁，使二者有機的結合起來，給公司的長期發展提供了保障。

（四）風險導向審計的職能

傳統內部審計的職能集中在監督公司相關規章制度的執行上，隨著社會經濟的不斷發展，各經濟主體的管理趨于精細化，內部審計的職能也不再是簡單的監督行為，而是要為其服務的經濟主體提供確證和咨詢服務，與內部審計的增值目標充分結合，提高組織的工作效率，并特別強調要重點關注公司運營過程中的管理風險及決策風險，根據風險評價結果向管理層提出相關建議。

二、風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用

風險導向審計對原來的審計資源重新調配，將主要的經歷投入到一些風險因素較大的環節，而對于風險較小的環節則控制審計資源的投入量。建筑行業面臨的風險一般包括市場風險、經營風險、財務風險項目實施風險以及項目驗收風險等，風險導向審計在各個環節上均有一定的適用性。

（一）項目承接內部審計中風險導向審計的應用

近年來，房地產行業的迅猛發展造就了建筑施工市場的興盛，但市場上各建筑施工企業之間的競爭也越來越激烈，低效率投標和低價中標等情況頻繁出現，工程項目的利潤率逐漸降低。為此，企業在項目承接階段要充分評估其中的經營風險，而且工程項目在建造過程中有很多不可控的成本費用，所以企業也要做好對中標項目的成本費用預測情況進行綜合審計，控制投標和中標階段的潛在風險，盡量將審計重心前移，充分做好項目的事前控制：首先，企業的逐利性使得其不惜冒很大的風險去承攬包攬項目，而在成本風險缺乏有效控制的情況下去實施投標屬于低效率行為，會浪費很多的人力和物力，所以企業要在事前便權衡好企業的投標風險以及中標的可能性，并對投標活動所處的控制環境進行評估，這樣才能建立風險發生的可能性。其次，結合企業的實際情況來分析項目可行性，評價項目能夠為企業帶來的潛在價值，做好項目的本量利分析，客觀的預測現金流量情況及中標后面臨的重大風險；再次，計算企業實際中標項目的比例分析中標率，通過審核每個投標項目的必要耗費，確定科學性的成本支出計劃，減少低效率投標和低利潤中標事件的發生；最后，審核施工合同中的相關條款，審計評價中標項目成本費用預算，充分預測項目的經營成果，判斷是否有雙方責權利不平衡的情況，重點審計與目標利潤相差較大的環節，客觀的權衡該項目的風險與收益，從源頭上遏制風險的發生。

（二）項目實施內部審計中風險導向審計的應用

成本管理從施工項目的中標到竣工一直影響著目標收益的實現，它是項目管理風險審計中的關鍵點。從實際工作情況來看，施工過程中有的建設投資方會增加獎勵或罰款的條款來要求工程項目縮短工期或是提高質量等級，或是要求施工企業墊付施工款，這些要求實際上大大的增加了施工企業的工作難度和壓力，并將建設投資方的風險都轉嫁給了施工企業，容易給施工企業帶來損失。所以，施工企業要評估和審核施工過程中的各種履約風險和業主拖欠風險，積極尋找解決辦法，施工企業要提前對項目建設投資方的資金實力進行審計評價，特別關注其以往的履約情況，最大程度地降低企業保證金支付回收中的風險，同時要對施工企業的風險防范機制情況進行審驗，客觀的評價施工企業的風險承受和應對能力，揭露違法違規及舞弊行為，控制風險、提高效益。

（三）項目施工安全質量和環境保護審計中風險導向審計應用

風險導向審計應用在項目的安全質量和環境保護上，要特別維護好企業人員的生命安全和社會公共利益，對項目安全質量的審計要參照國家安全生產規范來執行，環境保護風險審計則更為關注施工現場有無違反環境保護法律法規的行為，是否造成社會成本的增加，及時的規避這兩個方面的紕漏給企業帶來的損失。

（四）風險導向審計在政治、經濟、稅收等風險中的應用

企業開展的生產經營活動經常會遇到國家政策變化、國家投資壓縮、社會經濟通貨膨脹、稅收法律外部環境變化等外部風險，施工企業風險審計要緊跟國內國外經濟政策的發展變化情況，發現有可能影響工程項目的信息，并評價其可能給企業帶來的影響程度，積極地采取有效的應對方案。

三、完善風險導向審計在建筑施工企業內部審計中應用的思考

（一）完善內部審計機制，規避審計風險

企業要提高管理層的風險意識，增強內部審計組織的獨立性，建立科學的審計制度，可以考慮設置內部審計委員會來完善審計管理體系，消除內部審計的隨意性，提升內部審計的質量和效率，規避審計風險。

（二）加強內部審計質量控制與評價體系建設

企業要結合自身實際情況來制定內部審計質量控制與評價體系，將控制過程貫穿于工程項目的全過程，實現事前、事中、事后的全方位控制，施工企業要不斷轉變審計理念及審計方法，增強對分析性測試程序的運用，逐步形成自己的風險導向審計理論和方法，發揮內部審計在企業中的作用。

（三）提升內部審計人員專業素質和工作責任感

風險導向審計要求企業內審人員具備一定的風險分析能力和執業經驗，不僅要能夠綜合評價企業風險，還要給公司治理提供技術支撐，這就要求內部審計人員要具有管理、經濟、會計、預算建筑施工等專業知識，在工作中不斷積累經驗，企業要注重對審計隊伍的優化，改變單一的會計人員主導結構，實現審計組織的專業技能互補，增強內部審計人員職業能力。

（四）審計實現信息化

隨著計算機網絡信息技術的普及和應用，企業基本上都已經實現了會計電算化，但很多企業的審計信息化程度不夠，致使工作效率低下，要實現風險導向審計就一定要加強審計信息化工作，運用計算機技術進行測試和統計會大大提升工作效率。

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（作者單位：中交三公局第一工程有限公司）