稅制改革“營改增”對施工企業(yè)的影響及應對措施

雷益明

摘要：實施營業(yè)稅改征增值稅，是黨中央、國務院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。2016年5月1日起，“營改增”的試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)作為一項傳統(tǒng)行業(yè)，具備建筑業(yè)特有的管理難點，如粗放式發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠、勞務作業(yè)人員不穩(wěn)定等。這些行業(yè)特性與管理難點，在“營改增”后，會給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)，同時也能給企業(yè)帶來全新的發(fā)展機遇，故而需在以后工作中更近一步的重視稅制改革“營改增”對施工企業(yè)的影響及控制措施。

關鍵詞：稅制改革 營改增 建筑企業(yè) 措施

一、稅制改革營業(yè)稅改征增值稅對施工企業(yè)的影響

（一）對財務會計的影響

1、對會計核算的影響

建筑企業(yè)增值稅核算有新的特點，財稅〔2016〕36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人從事的工程項目既有適用增值稅一般計稅方法的項目，又有適用簡易計稅方法的項目，兩種計稅方法并存是建筑企業(yè)的一個特點。建筑企業(yè)以工程項目為單位進行會計核算，這就需要對增值稅銷項稅額和進項稅額等明細科目按工程項目核算，因此實施“營改增”后，增值稅會計核算需針對不同項目、適用不同計稅方式分開核算，核算方式更加復雜，會計核算要求更高。

2、對資產(chǎn)負債率的影響

建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機械設備等固定資產(chǎn)成本需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進項稅額入賬，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營改增”前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負債率上升，對建筑企業(yè)融資等方面產(chǎn)生不利的影響。

（二）對工程造價的影響

2016年2月19日，住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）明確規(guī)定，對工程造價按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+11%），稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

“營改增”后，使建筑企業(yè)工程招投標工作變得復雜化。如投標書的編制中材料等直接成本和間接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，進而不能準確的計算工程造價。

（三）對經(jīng)營模式的影響

建筑施工企業(yè)資質(zhì)管理嚴格，招投標時建設單位對企業(yè)資質(zhì)要求高，加上建筑行業(yè)的粗放管理，掛靠經(jīng)營普遍存在。施工企業(yè)按工程造價收取一定的管理費收入，掛靠單位或個人提供成本發(fā)票從施工企業(yè)領取工程款?！盃I改增”后，掛靠單位或個人提供的成本發(fā)票是否具有真實交易背景，是否存在虛開增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)財務人員難于辨別，如果主管稅務機關檢查認定虛開增值稅專用發(fā)票，增加了施工企業(yè)的經(jīng)營風險和法律風險。

（四）對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響

原營業(yè)稅稅制下，建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅率3%，實施”營改增”后，建筑施工企業(yè)適用11%的增值稅稅率。結合當前建筑行業(yè)的特點，抵扣鏈條不完善，勞務成本在工程成本結構中比重越來越大，以及建筑企業(yè)自身粗放式管理，很多工程成本難于取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，進而導致增值稅稅負增加，加大企業(yè)稅費成本。

二、稅制改革營改增下施工企業(yè)開展的應對措施

（一）健全財務制度體系

財務管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要構成，制度體系是實施財務管理的基礎前提，應當健全建筑施工企業(yè)的財務制度體系，提高內(nèi)部管理水平，推動“營改增”工作的順利開展。修改企業(yè)內(nèi)部控制、稅務管理等制度，建立增值稅納稅流程規(guī)范，設立新合同的價格條款，明確進項稅抵扣標準，為“營改增”財務工作提供制度的指引。修訂財務管理制度，重點關注制度修改內(nèi)容，步步落實制度，指導營業(yè)稅的清理工作，做好“營改增”前后的財務銜接，確保“營改增”平穩(wěn)過渡。

（二）強化內(nèi)部管理控制

當前，我國很多建筑企業(yè)的經(jīng)營模式屬于粗放型，在企業(yè)的規(guī)模、資質(zhì)方面良莠不齊，且整體的管理人員素質(zhì)較低，各種制度不夠完善，隨著營改增的改革以及帶來的影響和挑戰(zhàn)，所有的建筑企業(yè)管理人員都應該轉(zhuǎn)變原來的經(jīng)營管理觀念，強化內(nèi)控建設，并將粗放型的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾怼Ｘ攧展芾聿块T需要加大對財務的管理與監(jiān)督，針對出現(xiàn)的各種現(xiàn)金業(yè)務要進行嚴格的審核，及時準確繳納各種稅費，認真檢查并安排財務制度的實行，強化專業(yè)人士的專業(yè)技能培訓。

（三）認真開展“營改增”政策學習

原營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)沒有接觸過增值稅，對增值稅業(yè)務比較陌生?！盃I改增”工作不僅僅是財務部門的工作，需要整個企業(yè)上至企業(yè)管理層，下至項目部密切配合。財務部門和法務部門作為“營改增”工作的排頭兵，在充分學習把握政策后，需要對企業(yè)其他各個部門進行全員內(nèi)部培訓，了解把握營改增的相關政策，同時提供技術支持，指導合同修訂和票據(jù)管理等相關工作。

（四）建筑企業(yè)必須謹慎處理過渡期的稅收業(yè)務

5月1日以后營業(yè)稅退出歷史舞臺，因此建筑企業(yè)需認真自查營業(yè)稅費，及時申報納稅，避免以后稽查補稅風險。財稅〔2016〕36號《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定，建筑工程老項目可以選擇簡易計稅方法，建筑企業(yè)需要認真梳理每項在建工程項目， 分析工程進度情況，經(jīng)細致測算分析后確定，采用一般計稅方法還是簡易計稅方法更有利于企業(yè)，降低稅負。

總而言之，2016年5月1日起全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和營改增的改革深入，營業(yè)稅重復計稅等不合理性越來越明顯，因此建筑企業(yè)營改增是勢在必行的舉措，在以后工作中必須進一步分析與研究。

參考文獻：

[1]宋倩.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應對措施[J].中外企業(yè)家，2015；20

[2]王振華.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及應對措施[J].財會學習，2015；10