淺析內部控制與高校財務管理的關系

王薇

摘要：內部控制不是單獨存在的，它依托在組織架構上，反映在日常辦公流程中，并決定了管理水平和效果。財務管理是組織管理的一個重要組成部分，自然也離不開內部控制的影響。兩者既有實現組織價值最大化的共同目標，又相輔相成。通過探索兩者的關系，進一步提高高校內部控制水平，確保其財務管理信息的真實可靠。

關鍵詞：高校 內部控制 財務管理

本文為河海大學中央高校基本科研業務費課題“高校內控制度的完善與財務風險防范（2015B90314）”的階段性研究成果。

高等學校作為非營利的行政事業單位，承擔著國家高等教育興衰的重大責任，隨著其辦學模式的多樣化，第三產業的蓬勃發展，粗放的會計核算已不能滿足財務管理的需求。管理開始從核算深入至分析和內控上，理清內部控制與高校財務管理的關系，轉變財務管理理念，將內部控制融入其管理全過程，將二者有機融合，對提升高校財務管理工作效益大有裨益。

一、內部控制與財務管理具有共性

從兩者目標來看，兩者都有追求投入少效益高的共同目標。高校內部控制的目標應當包括合規目標（即對法律法規的遵循）、報告目標（即財務報告的真實可靠）、經營目標（即經營的效率、效果）。而高校財務管理目標是利用價值管理手段，對高校的投入與產出以價值形態變現，并利用價值形式進行管理，以最少的教育投入獲得最大的產出，提高高校教育投產效益，實現高等教育效益最大化。

從高等教育經濟活動的過程看，兩者都貫穿于日常活動的全過程。高校財務管理活動在所有經濟活動中居于核心地位，同時在財務管理中發揮穿針引線作用的則是內部控制。因此，兩者具有不可分離、共同捆綁在高校經濟活動中發揮作用的特點。

二、內部控制是財務管理的手段和有效保證

（一）內部控制是財務管理的一種手段

風險評估是內部控制的要素之一，其理論內涵可以為具體財務管理實踐提供借鑒，其操作方法與過程也能復制甚至移植作為財務管理的一種手段或工具。風險評估包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。在財務管理中，我們幾乎是在不斷地進行財務管理目標的確立、對阻礙目標達成的問題進行查找，分析問題存在的原因，并探尋解決問題的思路和方法，這就是風險評估在財務管理中的典型應用。舉例來說，財務風險是新時期高校必須面對的問題，控制和降低財務風險是財務管理的目標之一。在通過對銀行貸款余額和現金流狀況的考察后，就能很快識別出財務風險的來源，而究其原因，常見的就是因過度擴張，利用政府信用背書融資，而自身資金來源在應付日常經營需要后無力還貸，導致資產負債率居高不下，從而危及到學校教學科研活動的正常開展。而在風險應對時，最佳方案當屬提前建立有效的決策機制和預警系統，并設置止損限制，同時尋求外部政策支持，多渠道化解風險。

（二）內部控制是財務管理目標實現的有效保證

內部控制的任務就是通過制定合理的制度、實施有效措施和執行程序，對經濟活動各項業務進行整合，并對其全過程的風險進行防范和監督，共同實現既定的經營目標。在高校財務管理活動中，財務決策、預算編制、財務分析與評價等環節，都要受到內部控制制度的制約，從而避免或減少高校財務風險。同時，內部控制將分散的各項業務與財務管理相聯系，通過組織、協調、監管和控制等手段，有效保障高校業務穩健高效運行，確保財務信息的真實、可靠、完整。

三、財務管理是內部控制的具體體現和有效途徑

（一）財務管理是內部控制的具體體現

內部控制結構的內容具體包括控制環境、會計系統及控制程序，其中財務是組織中首先應用和發展內部控制的重要領域。財務管理中的諸多活動從某種程度上看，都是內部控制方法的具體體現。教育部、財政部發布的《加強高校財務管理的若干意見》等文件中規定：“學校預算一經正式確定，就應成為全校經濟工作的‘指揮棒，必須按管理層次將組織收入、控制支出的權利和責任落實到崗位、落實到人，各司其職，各負其責，在哪個層次上出現問題，其上一級必須及時采取措施予以解決并追究相應層次有關人員的責任”，“高等學校應加強預算管理與控制，強化預算的權威性與嚴肅性，充分發揮預算在資源配置中的主導作用。預算執行的責任應分解到校內各部門、各單位。預算的調整必須按規定程序進行”。依此來看，從預算體系建立、編制、執行、調整及決算編制考核各環節，財務管理其實都是內部控制原則和方法的具體表現。例如，從財務操作層面看，預算業務涉及內部控制中不相容崗位分離（編制預算與審批預算分離，執行預算與決算考核分離）；內部授權審批控制（預算的編制離不開集體審議決策程序）。

（二）財務管理是實現有效內控的途徑

財務管理是強化內部控制的一種有效途徑，是實現內部控制目標的必要手段。健全的高校財務管理，能對高校日常經濟活動中可能出現的財務風險和危機進行評估和管理，有力保障高校提高內部控制水平，有效防范高等教育經營風險。例如，科研經費的成本管理，將科研資金納入主管部門預定的監管范圍，可以實現內部控制的合規目標；財務報告的合法合規，更是與內部控制的報告目標完全一致；財務管理中對固定資產、對外投資等資產的管控，以及資金的管理，都是實現內控安全目標的有效手段。此外，財務管理制度的建立是內部控制制度的重要組成部分；財務系統信息化建設也是內部控制實現的有力保障。

四、結束語

總而言之，內部控制如穿針引線般貫穿了財務管理的全過程，而財務管理也是保證內部控制有效實施的重要手段，兩者相輔相成，相互促進，共同發展。完善有效的內部控制機制能幫助高校逐步健全內部的監督牽制制約機制，有效防范風險、堵塞漏洞、消除隱患、查出舞弊，確保會計信息真實、完整，保障高校履行社會職能，促進高校健康有序發展。

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