論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)策略

吳鵬

摘要：目前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還不夠深入和規(guī)范。2014年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開(kāi)辟了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的新紀(jì)元。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制既是社會(huì)事業(yè)發(fā)展的需要，也是行政事業(yè)單位管理的需要。本文從行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的重要性入手，進(jìn)一步探討內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在問(wèn)題提出了相應(yīng)的對(duì)策，旨在促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 對(duì)策

企業(yè)為了生存和持續(xù)發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中內(nèi)控日益完善，而行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái)源于財(cái)政，不追求利益最大化，所以對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足。但是，隨著改革的不斷深入，用于行政事業(yè)單位發(fā)展的財(cái)政資金逐年遞增，為了更好地完成行政事業(yè)單位的公共職能，提高財(cái)政資金的使用效率，降低財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)勢(shì)在必行。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及實(shí)施必要性

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位是國(guó)家機(jī)構(gòu)的組成部分，是國(guó)家政府職能行使主體，它通過(guò)執(zhí)行國(guó)家政策、使用財(cái)政資金來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)服務(wù)職能和公共管理職能。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位通過(guò)內(nèi)部控制體系、運(yùn)用內(nèi)部控制制度，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行集中調(diào)控，并以此達(dá)到控制和管理本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，保證行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，保證財(cái)政資金的有效使用，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

（1）有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高財(cái)務(wù)監(jiān)管力度的同時(shí)，提高財(cái)務(wù)管理水平。通過(guò)內(nèi)部控制的強(qiáng)化，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)被全程監(jiān)督，這樣可以有效預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，同樣也有利于樹(shù)立依法理財(cái)?shù)挠^念，迅速提升財(cái)務(wù)管理水平。

（2）有利于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，也是其防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)安全完整，提升經(jīng)濟(jì)效益、穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇，

（3）有利于推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是符合《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的，因而可以起到規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)、依法理財(cái)?shù)淖饔茫瑥亩鴷?huì)從源頭上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，客觀上促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（4）有利于把行政事業(yè)單位建設(shè)成為管理規(guī)范、高效節(jié)約型的單位，并能夠維護(hù)其穩(wěn)定發(fā)展，推動(dòng)行政事業(yè)單位改革的進(jìn)一步深化，加快實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的工作目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及不足

（一）行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制意識(shí)有待提高。受行政事業(yè)單位性質(zhì)和傳統(tǒng)管理思想的影響，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識(shí)還是比較薄弱的，多數(shù)工作人員對(duì)內(nèi)部控制了解少、認(rèn)識(shí)不到位，因而主觀能動(dòng)性差，制約了內(nèi)部控制的順利開(kāi)展。

專業(yè)人才急需引進(jìn)，現(xiàn)有工作人員素質(zhì)有待提高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，急需大量專業(yè)人才，但受編制和人才引進(jìn)辦法的限制，專業(yè)人才引進(jìn)不順暢；現(xiàn)有的工作人員受學(xué)歷、年齡、專業(yè)、崗位的限制，無(wú)法勝任內(nèi)部控制管理的需要，他們的整體素質(zhì)有待提高，繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)也需加強(qiáng)。

（二）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有很多不完善的地方

2014年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)內(nèi)部控制做出了如下規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作”，這條規(guī)定足以說(shuō)明了在行政事業(yè)單位中執(zhí)行內(nèi)部控制是必然的。

從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，部分行政事業(yè)單位內(nèi)沒(méi)有成立專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)、沒(méi)有建立完善的內(nèi)控制度；有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是不符合單位的實(shí)際情況、內(nèi)控范圍不全面、內(nèi)控制度不科學(xué)、內(nèi)控內(nèi)容不成體系；有的行政事業(yè)單位對(duì)已建立的內(nèi)控制度掛在墻上，執(zhí)行力度不足；隨著經(jīng)濟(jì)形式和社會(huì)環(huán)境的時(shí)時(shí)變化，行政事業(yè)單位中已有的內(nèi)部控制制度必然會(huì)產(chǎn)生會(huì)不合適的地方，但卻無(wú)法得到及時(shí)修改，這些現(xiàn)象在客觀上大大影響了內(nèi)部控制工作的推進(jìn)。

（三）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制仍然不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制得以順利開(kāi)展，需要健全的監(jiān)督機(jī)制做保障，但目前的實(shí)際情況不容樂(lè)觀：部分行政事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性不強(qiáng)，審計(jì)時(shí)會(huì)不同程度的受到其他部門的干擾、制約，達(dá)不到審計(jì)的預(yù)期效果；部分行政事業(yè)單位還沒(méi)有建立操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，有的單位即使建立了內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，由于執(zhí)行力度不大，監(jiān)督的效果也不盡人意；行政事業(yè)單位中專業(yè)的審計(jì)人員的缺失，導(dǎo)致監(jiān)督受限、監(jiān)督不到位，以上種種都導(dǎo)會(huì)致內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有起到防患于未然的作用。

（四）行政事業(yè)單位中科學(xué)有效的考核激勵(lì)機(jī)制缺失

有效的考核激勵(lì)機(jī)制是內(nèi)部控制實(shí)施的重要保證。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位普遍的現(xiàn)象是缺少客觀公正的考核制度、獎(jiǎng)懲明確的激勵(lì)約束制度、權(quán)責(zé)分明的責(zé)任追究制度，因而工作人員沒(méi)有危機(jī)感和緊迫感，大大影響了工作人員遵守并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的主動(dòng)性，使內(nèi)部控制流于形式，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)

1、提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

行政事業(yè)單位要通過(guò)多種渠道加大宣傳力度，提高領(lǐng)導(dǎo)及員工的內(nèi)控意識(shí)，尤其領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此項(xiàng)工作重視意識(shí)，盡力創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，從思想層面上重視內(nèi)控工作，確保內(nèi)控工作的順利開(kāi)展。

2、提高人員素質(zhì)

對(duì)現(xiàn)有的工作人員要加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能；加強(qiáng)對(duì)法制觀念和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高內(nèi)控的自覺(jué)性；對(duì)新錄用人員要嚴(yán)格把關(guān)，引進(jìn)道德觀、價(jià)值觀、誠(chéng)信關(guān)作為選拔人才的依據(jù)。為了行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，還要制定人才培養(yǎng)計(jì)劃、儲(chǔ)備優(yōu)秀人才。

（二）建立、健全內(nèi)部控制制度，推進(jìn)內(nèi)部控制的迅猛開(kāi)展

行政事業(yè)單位要嚴(yán)格遵守《內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，并結(jié)合本單位的現(xiàn)狀，制定出科學(xué)的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。

首先，由于行政事業(yè)單位行業(yè)差距較大，所以各行業(yè)要建立一套完整的具有科學(xué)性、適用性、可操作性的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制工作有章可循，內(nèi)部控制制度還要包括預(yù)算管理制度和財(cái)務(wù)管理制度；其次，行政事業(yè)單位還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度的建設(shè)，雖然行政事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，但仍有保證財(cái)政資金安全的任務(wù)，因此要擺正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的位置，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估常用的方法包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；第三，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，已有的內(nèi)控制度就會(huì)產(chǎn)生與實(shí)際脫節(jié)的部分，行政事業(yè)單位也要及時(shí)做出修改和補(bǔ)充，已滿足工作的需要；最后，財(cái)政部門、審計(jì)部門也需要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的檢查指導(dǎo)，督促其內(nèi)部控制的落實(shí)。

（三）進(jìn)一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督的作用

首先，要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并且科學(xué)設(shè)崗，明確審計(jì)人員的職責(zé)范圍，要建立有效的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范監(jiān)督程序等，對(duì)行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、權(quán)威性，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改意見(jiàn)，同時(shí)監(jiān)督整改工作的進(jìn)行；其次，行政事業(yè)單位要重視監(jiān)管部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)接受財(cái)政、審計(jì)等部門的監(jiān)督和檢查，對(duì)他們檢查出的問(wèn)題及時(shí)認(rèn)真地改進(jìn)，把外部的監(jiān)督作用發(fā)揮到最大化，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。最后，還要大力引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人才，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性發(fā)展。總之，要將內(nèi)部、外部監(jiān)督充分地結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制在內(nèi)部控制建設(shè)中的監(jiān)督作用。

（四）建立有效的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)職工的積極性

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還必須要建立公正的考核制度、科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制及淘汰制度，增加職工的危機(jī)感，強(qiáng)化職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展保駕護(hù)航。管理人員的升遷、專業(yè)技術(shù)人員的職稱晉級(jí)、職工的薪酬等都要與內(nèi)部控制考核結(jié)果掛鉤，做到獎(jiǎng)懲分明。做到獎(jiǎng)罰分明，就會(huì)充分調(diào)動(dòng)職工的主動(dòng)性、積極性，自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度，這樣才會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制效果的優(yōu)化，推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的快速進(jìn)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，因而這是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。為了發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，行政事業(yè)單位應(yīng)該在工作實(shí)踐中不斷強(qiáng)化和完善內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制意識(shí)，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，開(kāi)展自我評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部控制的管理水平。在此基礎(chǔ)上，改善內(nèi)部管理、提高辦事效率、保障國(guó)有資產(chǎn)安全、促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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