關于營改增后電信企業的稅務籌劃管理研究

文/金艷梅

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關于營改增后電信企業的稅務籌劃管理研究

文/金艷梅

“營改增”工作時國家在稅收方式上的改革，電信企業作為現代服務業是“營改增”的重點項目。實行“營改增”后，電信業的整個稅收環境會帶來巨大變化。本文通過簡述“營改增”的背景，分析“營改增”對電信企業稅務籌劃工作的影響，進而提出電信企業稅務籌劃管理法人解決對策。

“營改增”；電信企業；稅務籌劃

一、“營改增”概述

2012年1月1日起我國在上海市開展了“營改增”的序幕，“營改增”工作預計在十二五期間全面覆蓋國內各地區各行業。稅收收入統一由中央管理，再通過財政撥款的方式分配到各級財政，用于本級政府的預算支出。在上海市的“營改增”試點工作中，將原屬于營業稅征收范圍的交通運輸業和現代服務業納入增值稅的征收范圍。實現全面“營改增”改革后，增值稅的征收范圍將覆蓋建筑業、金融保險業、生活服務業等全部行業。全國范圍內的“營改增”工作于2016年5月1日正式進行，從5月1日起，全部原屬于營業稅征收范圍的行業都改征增值稅。企業業作為金融保險業也會納入“營改增”的改革范圍內。“營改增”帶來的是征收方式的改變，原本由地稅部門征收的營業稅全部變為由國稅部門征收增值稅。同時，會帶來稅率上的改變，營業稅的稅率大致分為建筑業的3％、服務業的5％等，而增值稅適用11％、17％、3％等稅率。增值稅也會面臨稅款的抵扣，與營業稅的征收方式大有不同。

在“營改增”之前，電信企業課征營業稅，適用3％的稅率。在“營改增”之后，電信業作為現代服務業，課征增值稅，將電信業分為基礎電信服務和增值電信服務，分別使用稅率為11％和6％。“營改增”帶來的是課征方式、抵扣程序方面的改變，同時也是稅率方面的改變。電信業為適應營改增新政策，必須將基礎電信服務和增值電信服務在記賬上做嚴格準確的區分，保證計稅依據的準確。

二、“營改增”對電信企業稅務工作帶來的影響

（一）整體稅負提高如前文所述，“營改增”帶來的是電信業適用稅率的提高，這會直接或間接的影響到電信企業的整體稅負。以一家電信企業的實際經營為例，若電信企業A的月收入為75萬元，其中包括基礎電信收入45萬元和增值電信收入30萬元。月成本為52.5萬元，包括可抵扣的費用15萬元。當月發生15萬元的資本性支出，其中包括可抵扣的支出7.5萬元。A企業使用所得稅稅率為25％。

通過以上數據可知：

在“營改增”前，企業只需針對月收入75萬元繳納營業稅75*3％=2.25（萬元）。公司的利潤總額為75-52.5-2.25=20.25 （萬元），應交所得稅為20.25*25％ =5.06（萬元），總稅負為2.25+5.06=7.31（萬元）

在“營改增”后，企業要將收入費用等換算為不含稅收入費用。收入方面，營業收入=45/（1+11％）+30/（1+6％） = 68.84（萬元）；成本費用= 52.5-15/（1+17％） *17％= 50.32（萬元）；銷項稅額= 75 - 68.84 = 6.16（萬元）；進項稅額= （15+7.5）/（1+17％） *17％= 3.27（萬元）；應交增值稅= 6.16 - 3.27 = 2.89（萬元）。故企業的利潤總額為68.84 -50.32= 18.52（萬元），應交所得稅額=18.52 *25％= 4.63（萬元），總稅負為2.89 +4.63= 7.52（萬元）。

通過可知，企業的整體稅負增加了7.52-7.31=0.21（萬元）。“營改增”后，電信企業的整體稅負是有所增加的。造成這一增加的原因主要是，在收入和費用整體下降的同時，收入的下降程度大于費用的下降，導致利潤的下降。在增值稅價稅分離的前提下，企業的收入中有一部分變成了增值稅的銷項稅額，在資費價格不變的情況下自然會變成收入的減少。另一方面，電信業屬于技術性行業，在成本上可抵扣的項目偏少，企業無法取得可以抵扣的增值稅進項稅額發票。可以說，“營改增”降低了電信業的收入，但沒有與此同時降低電信業的成本，造成了利潤總額的減少。

（二）“營改增”初期納稅成本增加

“營改增”政策頒布后，整個電信行業要適應改革，對整體的工作部署進行調整。一方面，企業要完成原有營業稅項目的清理，完成營業稅發票的驗舊繳銷。另一方面，企業也要在國稅部門辦理相關的登記手續，安裝專用的增值稅稅控設備并領購增值稅發票。在營業稅和增值稅的過度期間，企業要安排相關的人員學習新的稅收知識，并完成在國稅、地稅之間的工作交接。企業面臨著人員部署、責任分工、辦事流程等工作的重新安排，大大提示了企業當月的管理成本。在新老政策的過度期間，各稅務部門會組織納稅人參加相關的業務知識培訓指導，企業需要指派對應人員參加，這也在一定程度上占用了企業正常的工作時間。企業財務人員對政策領會上的困難也會造成“營改增”初期的稅務執行錯誤，使企業陷入納稅風險。

三、“營改增”背景下電信業的稅務籌劃對策

（一）優化供應商

“營改增”背景下，電信企業應該整合優化現有的供應商，以達到增加進項稅額抵扣的目的。通過前文所述，電信企業在“營改增”后稅負增加的一大原因就是進項稅額抵扣少。所以，企業稅務籌劃的重點就在于從供應商處獲得更多的進項稅額抵扣。電信企業的業務種類多，供應商質量也良莠不齊。所以電信企業應該以“營改增”為契機，對核心網絡設備和日常辦公管理各項目的合作供應商進行排查，對經營不正規，不能提供增值稅專用發票的供應商要進行剝離。對尚在進行中的合同，要在合同終止后另選其他供應商。對新供應商的選擇要加強把關、嚴格控制，對供應商的資質進行更為嚴格的審核，選擇經營良好，資質健全的合作伙伴。

（二）精確劃分應稅服務

電信企業針對基礎電信服務和增值電信服務使用不同的稅率，這就要求電信企業可以在日常的會計核算上準確區分每筆業務所屬的業務類型。企業可在部門設置上將公司的全部業務分為兩大塊，讓不同的部門分管兩個領域，減少業務范圍的重合和沖突，這樣在會計核算上更為簡單直接。電信企業將不同的應稅服務劃分為基礎電信服務或增值電信服務其中的一類，必須能夠提供相關的證明材料，方便上級主管部門的檢查。

（三）強化制度管理

電信企業應根據政策變化來調整完善企業內部的會計處理。在營業稅該增值稅的背景下，企業應在會計科目中增設 “應繳稅費—應繳增值稅”科目 ，用于反應企業應繳納的增值稅稅額。另外，要在企業財務報告的損益表中將主營業務收入的計算進行調整，將“含稅收入額”調整為“稅后收入額”。企業業在對“營改增”政策的參考和執行上可以參照小規模納稅人的處理方法。電信企業應根據“營改增”政策的指導，梳理企業內部的業務流程體系。在接到“營改增”的正式執行通知是，企業的管理層應分析“營改增”對企業經營成效的影響，包括稅收、利潤各個方面。預測未來經營情況，進而進行業務類型和產業布局的調整。統籌近期工作重點，保證過度時期利潤的增加。利用“營改增”的契機，充分利用現有資源，進行經營結構的調整。

（四）加強人才培養

電信行業要加強人才的管理和培訓。在企業內開展“營改增”的專項動員會議，從企業各部門抽調精英人員，成立“營改增”工作小組，專門負責過度時期的工作安排和指導。組織相關業務人員參加稅務機關組織的會議，了解政策基本內容。充分調動財務管理人員對“營改增”工作進行的積極性，不能產生消極抵觸的意識。電信行業可以在社會范圍內聘用專業的納稅籌劃人員，對本企業的納稅情況進行分析并提出科學高效的納稅籌劃方法。加強人才的培養和儲備，應吸引更多優秀的管理人員來從事企業的日常管理工作。對企業的會計從業人員進行定期的考核，保證現有的財務管理人員具有高水平的從業資格，熟悉商業日常管理流程。加強財務管理人員在企業日常管理上的參與度，充分結合每位人員的管理建議，發現企業的經濟增長點。

［1］李超.“營改增”對我國電信業發展的影響和應對措施［J］.東方企業文化，2015，8.

［2］高聰.“營改增”后電信企業的納稅籌劃研究［J］.經濟研究導刊，2015（3）.

［3］廖海燕.“營改增”后移動通信行業的稅務風險與籌劃［J］.財經界，2014，3.

（作者單位：中移鐵通有限公司云南分公司）