企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)

武漢景弘環(huán)保科技股份有限公司 羅漢春

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)

武漢景弘環(huán)保科技股份有限公司 羅漢春

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)自身管理水平的要求越來越高，管理的優(yōu)劣可以決定企業(yè)的生死。企業(yè)要想實(shí)施現(xiàn)代化管理，首先需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行明確，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。本文闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵及其作用，重點(diǎn)分析了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，指出現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不足，探討了對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不足采取的改進(jìn)措施，以期能夠改善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 發(fā)展現(xiàn)狀 改進(jìn)措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)改革的不斷推進(jìn)，越發(fā)激烈的市場(chǎng)競爭讓會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得更為重要。企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的管理力度。就目前我國會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的情況來看，雖然取得了一定的進(jìn)步，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足企業(yè)日益發(fā)展的需求。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中還有許多問題值得我們深入研究，加以分析。比如怎樣在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的前提下，幫助企業(yè)減少投資成本；如何進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度等都是值得深入研究的課題。

1　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義

內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為保證企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)安全、完整的重要手段，其存在的意義就是確保我國相關(guān)的法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到有效的實(shí)施。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要由內(nèi)部牽制，以及各種確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制方法、措施和程序組成，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具備維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全性與完整的能力，同時(shí)還能為企業(yè)的決策與管理提供可靠的數(shù)據(jù)，為建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)打下良好的基礎(chǔ)。圖1為內(nèi)部控制框架。

圖1　內(nèi)部控制框架

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的重要組成部分。實(shí)踐證明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是企業(yè)成功不可或缺的要素。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)成本控制，促進(jìn)現(xiàn)金流量最大化，保障經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須有良好的內(nèi)部控制制度作保障。許多企業(yè)經(jīng)營失敗、會(huì)計(jì)信息失真以及違法經(jīng)營，在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱、缺乏或失敗。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要組成部分，是發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的前提。

2　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

2.1對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)

就目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的情況來看，大部分企業(yè)還是沒對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作引起重視，企業(yè)內(nèi)部沒有建立完善的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作敷衍了事，工作形式更是流于表面。此外，部分企業(yè)并沒有針對(duì)自身的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，因此在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，由于缺乏獨(dú)立性以及權(quán)威性，大大降低了內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)效果。最后也是最重要的一點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者并沒有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制深入了解，因此無法從企業(yè)發(fā)展的角度制定決策，更多的還是以自我的意志作為決策的依據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度淪為一紙空文。

2.2企業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作比較薄弱

嚴(yán)格的、規(guī)范的執(zhí)行基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作是貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素，然而目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部都存在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、賬目不清晰、會(huì)計(jì)信息可信度低下等問題，這些問題的存在都為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來了極大的難度。除此之外，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理崗位在設(shè)置過程中存在著配置不合理、權(quán)責(zé)不清晰等問題，在決算、執(zhí)行、監(jiān)督等方面缺乏相互制衡的管理體制，無法為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的執(zhí)行提供有力的保證。

2.3企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

會(huì)計(jì)信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說，其不僅僅是企業(yè)經(jīng)營者制定管理決策時(shí)的重要依據(jù)，同時(shí)還能為企業(yè)管理者進(jìn)行投資決策時(shí)提供可信的數(shù)據(jù)信息。因此可以說企業(yè)內(nèi)部控制的成敗與企業(yè)會(huì)計(jì)信息息息相關(guān)。然而，目前我國企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理工作十分混亂，進(jìn)而大大影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息提供真實(shí)信息的能力大大減弱，無法發(fā)揮其真實(shí)的作用。會(huì)計(jì)信息的失真不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者無法正確判斷企業(yè)的現(xiàn)狀，更給企業(yè)的發(fā)展帶來了極大的障礙。

3　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不足的改進(jìn)措施

3.1建立并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

企業(yè)必須充分結(jié)合本身具體情況來建立并逐漸完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。企業(yè)具體內(nèi)部各個(gè)部門應(yīng)該遵守以下原則。

首先遵循不相容職務(wù)相分離原則，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的職權(quán)進(jìn)行科學(xué)合理劃分，構(gòu)建互相制約的機(jī)制。明確各個(gè)職能部門的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、程序、權(quán)限以及責(zé)任等，確保企業(yè)權(quán)責(zé)清晰明確，管理科學(xué)。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)主辦、財(cái)產(chǎn)保管以及稽核檢查等相關(guān)職位，以此來保證會(huì)計(jì)責(zé)任與經(jīng)營責(zé)權(quán)的分離、會(huì)計(jì)核算和資產(chǎn)保管的分離、授權(quán)與保管、執(zhí)行、記錄、審查等的分離。

其次是制定明確的作業(yè)程序、工作目標(biāo)、管理方法以及控制標(biāo)準(zhǔn)，定期組織考核，督促員工在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)能夠嚴(yán)格貫徹落實(shí)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，最終達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該實(shí)施全面預(yù)算管理制度，并將重心放在現(xiàn)金流量、成本費(fèi)用、營業(yè)收入上面，及時(shí)分析預(yù)算結(jié)果，以便更好地控制預(yù)算差異。牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地預(yù)警、識(shí)別、分析、評(píng)估、報(bào)告等，通過上述措施能系統(tǒng)全面地控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，在日積月累中逐漸健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，綜合運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等信息技術(shù)手段建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，最大限度上減少甚至去除人為控制因素，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠得到有效實(shí)施。

最后就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系必須要準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)，同時(shí)凸顯控制的關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)。其一，要有較好的適用性，企業(yè)制定的內(nèi)部控制不但要結(jié)合本身的生產(chǎn)經(jīng)營特征，同時(shí)還必須能夠很好地適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，絕不可以生搬硬套別人的成功案例；其二，經(jīng)濟(jì)性要好，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如果環(huán)節(jié)較多、措施較繁雜，這樣雖然能夠獲得較好的效果，但必然要付出更高的成本代價(jià)。企業(yè)在注重控制的完整性和嚴(yán)密性的同時(shí)，還應(yīng)該盡可能對(duì)機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行精簡，完善控制措施和手段，防止出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)；其三，選擇控制關(guān)鍵點(diǎn)，選擇最重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及成本費(fèi)用項(xiàng)目來實(shí)行控制，這樣可以達(dá)到事半功倍的效果，如果不分輕重地針對(duì)所有環(huán)節(jié)或者項(xiàng)目多進(jìn)行控制，效果反而不盡理想。

3.2建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范漏洞機(jī)制和監(jiān)控措施

現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)在對(duì)外投資、籌資時(shí)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)密的可行性分析，按“申請(qǐng)—論證—審批—實(shí)施”等嚴(yán)格的程序來操作，重大項(xiàng)目嚴(yán)格實(shí)行集體決策。項(xiàng)目應(yīng)經(jīng)過充分論證，采取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施，避免盲目超規(guī)模的投資。企業(yè)還應(yīng)設(shè)定明確的資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)警線，對(duì)超出預(yù)警線的項(xiàng)目嚴(yán)格審核，避免盲目上馬造成的巨大財(cái)產(chǎn)損失。

3.3貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)

（1）嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)人員的職業(yè)準(zhǔn)入條件，同時(shí)強(qiáng)化崗位考核制度。在選用并分配財(cái)務(wù)人員時(shí)必須要綜合全面考察其職業(yè)道德，最基本的要求就是廉潔奉公、正直誠信；財(cái)務(wù)人員要想做好本職工作，還需要具備優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)，相關(guān)人員必須要熟練了解并掌握賬務(wù)處理程序以及資金控制流程，只有這樣才可以確保各類結(jié)算的安全；建立細(xì)致入微的財(cái)務(wù)人員績效考核制度，以便獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分調(diào)動(dòng)人員工作的積極性。

（2）控制資金收支流程，構(gòu)建嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。相關(guān)結(jié)算人員必須要憑銀行發(fā)放的結(jié)算證或者公司出具的授權(quán)委托書才可以辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，如果結(jié)算人員出現(xiàn)了變動(dòng)則必須告知銀行；對(duì)于網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)中涉及的登錄密碼、物理密鑰等進(jìn)行分開管理；嚴(yán)格審核業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、部門負(fù)責(zé)人以及公司領(lǐng)導(dǎo)的簽字制度，嚴(yán)格審查原始發(fā)票和憑證的真?zhèn)危_保收支業(yè)務(wù)的合法性和真實(shí)性。

（3）控制過程監(jiān)督，構(gòu)建責(zé)任追究制度，對(duì)于挪用、侵占貨幣資金的行為予以嚴(yán)厲打擊。建立財(cái)務(wù)人員強(qiáng)制休假制度、崗位輪換制度，防止利用職務(wù)之便舞弊；財(cái)務(wù)部門要定期清查審核各類合同、未達(dá)賬項(xiàng)、債權(quán)債務(wù)，勾對(duì)好收付款項(xiàng)以及合同條款。及時(shí)清查銀行未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)找到原因。特別是對(duì)于銀行已記但單位未記的調(diào)整業(yè)務(wù)，應(yīng)該及時(shí)向開戶行進(jìn)行查詢，避免單位出納人員或者銀行業(yè)務(wù)人員擅自挪用單位資金；稽核人員應(yīng)該進(jìn)行不定期突擊查庫，對(duì)現(xiàn)金庫存、調(diào)節(jié)表、對(duì)賬單、盤點(diǎn)表以及印鑒保管登記簿等資料進(jìn)行檢查，查看其完備性和及時(shí)性。

3.4主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督與制約制度

企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的順利進(jìn)行是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要保證。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要包括了資產(chǎn)購置、對(duì)外投資等內(nèi)容。企業(yè)可以通過建立科學(xué)完善的監(jiān)督與制約體系，以此保證企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的順利進(jìn)行，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言有著十分重要的作用。企業(yè)在建立制度時(shí)，為了保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能有效控制，要充分考慮自身的優(yōu)點(diǎn)以及發(fā)展方向等綜合因素，從而制定出與企業(yè)發(fā)展需求相一致的管理制度，為企業(yè)健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

4　結(jié)語

總而言之，做好企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不但能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，還能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。然而，目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制依然不夠完善，需要企業(yè)樹立創(chuàng)新精神，積極引進(jìn)西方先進(jìn)的控制技術(shù)，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。

［1］ 陳高碩.基于內(nèi)部控制視角下企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的研究［D］.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，2014（05）.

［2］ 齊海紅.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及解決措施探討［J］.中國管理信息化，2014（12）.

［3］ 蘇成勇.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及完善措施［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（10）.

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F275

A

2096-0298（2016）09（b）-029-02

羅漢春（1973-），女，漢族，湖北武漢人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，大專，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等方面的研究