網絡經濟交易下稅收征管的可行性分析及未來展望——基于C2C模式下的分析

上海對外經貿大學 王嘉鈴 丁奕楠 李依婷 任潤心

網絡經濟交易下稅收征管的可行性分析及未來展望——基于C2C模式下的分析

上海對外經貿大學 王嘉鈴 丁奕楠 李依婷 任潤心

隨著網絡科技的發展，互聯網在日常生活中越來越普及，網絡購物也逐漸成為人們進行網絡活動的重要內容。同時，現代社會高頻率的生活節奏導致人們很難騰出時間上街購物，而網上店鋪具有價格實惠、購買方便等特點，使越來越多的人將目光從實體商務轉向諸如淘寶、天貓等一系列電子商務。隨著電子商務受到越來越多人的歡迎，是否對其和實體商務一樣進行征稅這一問題引發了各界的廣泛討論。本文將從對C2C稅收征管的特點、對電子商務進行征稅的影響因素和加強C2C稅收征管的建議三個方面展開詳細討論。

電子商務 C2C 稅收征管

1　B2B、B2C和C2C的內涵

首先，我們來簡單了解一下B2B、B2C和C2C這三種網絡基本銷售模式，并進行簡單區分。根據交易雙方主體的不同，可以將網絡銷售分為三種形式。B2B，是英文Business to Business的縮寫，是商家（泛指企業）對商家的電子商務模式。國內目前比較知名的B2B網站綜合類：阿里巴巴、環球資源網、中國制造網等，B2C（Business To Consumer）模式，指企業與個人之間的交易。B2B模式和B2C模式下的交易行為需要納稅已經毋庸置疑，也得到了法院判例的支持。C2C，是英文Consumer to Consumer（個人對個人）的縮寫，它同B2B、B2C一樣，都是電子商務的模式之一。不同的是，C2C是個人對個人的電子商務模式，買賣雙方可以在商務平臺進行自主交易，賣方主動提供商品上網拍賣，而買方可以自行選擇商品購買。國內目前最為傳統和知名的C2C網站是淘寶，而目前活躍于微信朋友圈的微商也是C2C銷售模式的典型代表。同時，部分如京東等B2C類型的網站目前也開辟出部分C2C的銷售功能，即個人（商戶）向網站購買攤位從事線上銷售行為，而一般這類網站對該類型的個人（商戶）都有比較嚴格的入駐門檻。而不同于B2B和B2C，國家對C2C型電子商務并沒有進行征稅。

可以說，經過多年發展，從流程和普及范圍等方面來講，C2C模式的網站運營已經具備了較為成熟完善的體系，客觀上為我們找準落腳點，推開個人網店的稅收征管措施提供了基本條件。但為什么國家仍未對C2C型電子商務進行征稅呢？為了更好地分析這一現象，我們先來看一個關于微商的例子。

微商是微信近年來發展迅速的朋友圈經濟代表，2014年，微商人群達到1000萬，微商交易額在這一年沖破千億元大關，一路飆升至1500億元，從以上數據不難看出，微商交易已經成為一種新興的電子商務形式。但微商的發展不僅給政府部門監管帶來了新的難題，也給稅收征管帶來了一大難題。筆者通過觀察日常的微商交易行為，發現微商交易幾乎全部是通過利用朋友圈的宣傳渠道實現的，支付用紅包，沒有固定的交易地點和有效的支付憑證，很難確定納稅的服務場所和支付性質。而且和其他C2C交易模式一樣，不同于傳統交易行為，微商營業不需要經營憑證。有很多賣家甚至不愿向平臺提出開店申請，只在朋友圈進行宣傳，然后直接使用微信紅包功能和買方進行交易，整個過程不需要任何單據，一些微商甚至連進貨、發貨的環節都省去了，這樣一來，稅務機關連賣方是誰都無法確定，更別提去核定其收入和成本了。

由此看出，對諸如微商這樣的C2C交易模式進行有效征稅很難。而從微商這一事例，我們可以延伸到整個C2C交易模式征稅困難的原因，我們總結出了以下幾點。

1.1納稅主體的不確定

對于大多數歐美國家來說，關于電商征稅，他們有自己的政策，比如說美國各州基本都要繳消費稅，例如加州征收8.25%的消費稅，網購時商家會直接將稅金計入消費者應繳稅款總額。2013年美國國會參議院通過《2013市場公平法案》，該法案是美國第一個全國性互聯網消費稅提案，規定美國各州政府可以對電商跨區進行征稅。其他國家也照此道理規定C2C的征稅途徑。現行稅法的納稅人是指工商行政管理機關批準登記的有一定的財產和資金，以及固定的生產經營場所，并能承擔民事責任的法人或自然人。而電子商務中的交易則是通過互聯網完成，交易雙方并不一定需要經過工商登記，稅務登記更是無從談起。這一點在B2B模式、B2C模式中還比較容易得到解決，因為企業的登記注冊還有法可依。但是在C2C模式中，它的用戶結構更為復雜。C2C平臺注冊條件很低，幾乎對所有人開放。以淘寶為例，開店保證金僅需1000元，這無疑吸引了許多小型商家注冊。由于交易雙方都是個人，是否需要經過工商登記并完成稅務登記并沒有被法律明確規定過。此外，買家和賣家身份的相互轉換以及交易形式的隨意性和多元性進一步激化了C2C的繁雜性。大量的C2C模式的交易法律法規只要求實行實名制，而無強制登記，所以國家要想對所有C2C商戶進行征稅是很困難的。

1.2納稅客體的多樣化

納稅客體對稅收征管影響主要是稅種的確定。C2C模式下的交易內容呈現多樣化趨勢，且不限于有形之物。C2C交易模式下的商品數量眾多，質量參差不齊。相比于其他電子商務模式，C2C并沒有統一的進貨渠道，店鋪商品質量得不到保障，甚至有黑心賣家通過網絡售賣一些國家明令禁止的產品。C2C模式下交易的產品中既有正品，也有仿冒品。既有大工廠生產的，也有小作坊生產的，涵蓋了從高級商場到街邊小攤的商品。商品信息如此繁雜，很難做到監管有力。而現有的法律對于市場上出現的新型商品形式并無相應的規定。從現有的法律來看，無論是營業稅還是增值稅、流轉稅，都無明確將C2C模式下的交易納入征管范圍。

1.3 稅基的不確定

傳統稅收的征管重點是紙面單證，稅務機關依照這些紙面單證確定計稅依據。C2C模式交易的無紙化使得稅務機關的傳統計稅方式無從下手。就拿前面說過的微商這個例子來講，交易大都是通過微信紅包支付、通過聊天進行推銷，不可能有完整的賬目記載。且這種交易模式下的交易量繁雜，每筆交易金額又不大，匯總這些交易信息將會消耗大量的人力甚至財力，得不償失。因此稅務機關如果僅僅通過傳統的紙質賬目無法很好地實現監管的目的。

1.4不利于促進電子商務行業的發展

雖然現在我國電子商務正處于蓬勃發展階段，在很多人看來現在C2C商戶已經不需要國家的政策保護了，但是，（1）C2C與網絡技術，電子技術的發展息息相關，它的發展也會帶動其他行業的發展；（2）對于很多個體商戶來說在網上開店很方便是他們收入的另一個途徑，而且他們賺的錢也不多。征稅也許對他們來說打擊很大，如果網上開店門檻變高的話很多人也就不能開店了，增加了失業率，那電商征稅法案一出就不僅僅是經濟問題，還有可能引發社會問題。所以，對于新法案的頒布實行還要慎重細思。對于其他商戶來說對C2C征稅是一種體現國家公平性勢在必行的做法，但是，從我國經濟健康發展的角度上來考慮，還需要進一步考慮。（3）根據調查顯示（見圖1），從2011年至今，C2C占交易總規模逐年上升，B2C比例卻在逐年下降，本來對C2C進行征稅就有困難，規模一直加大這對于實行征稅政策而言更是難上加難。

2　對C2C征稅是否必要

筆者認為，對C2C征稅利大于弊。在前不久的G20財長和央行行長會議上，電商征稅又成為熱點。在會上財政部部長樓繼偉說過：電子商務不征稅不公平。目前國內包括京東、亞馬遜中國、聚美優品等十余家第三方平臺型B2C電商，其賣家均已在工商注冊正常納稅，而淘寶網的C2C平臺上的中小賣家絕大部分是個人網店沒有納入征稅范疇。從長遠看，征稅是必然趨勢。政策必須考慮到市場競爭的公平原則，所以對C2C征稅是不可避免的。況且，從已經收集到的數據來看C2C已經成為市場上不可忽視的一部分，如果不對其征稅會造成市場競爭不公平的現象，或有不法商販會利用這個法律空隙賺取大筆利潤。

圖1　2011年～2016年中國網絡購物B2C和C2C占總交易規模比率

綜上所述，盡管C2C電子商務模式征稅面臨重重困難，但借助現有法律的修改與完善以及相關先進征稅手段的引入，難點是可以逐步解決的。而對其征稅也符合稅收平等與稅收公平原則，有利于增加財政收入，實現稅收這一宏觀調控手段的作用。如今，美國、英國以及澳大利亞等國家都對電商征稅有各自明確的法律規定，并且已經實施，于國內而言，也要盡快跟上步伐，那么對電商進行征稅必然是未來網購的趨勢。因此，對于C2C征稅也是必要的，關鍵就在于如何加強對于C2C稅收的監管使得征稅更加順利。

3　建議

3.1建立完善的登記制度

鑒于C2C開網店的門檻低，想要開店的賣家無須辦理工商登記和稅務登記，無須身份驗證以及財產擔保等手續，只需在第三方平臺注冊登錄賬號便可以開店，即只需實名制就可以免費開店。所以，為加強征稅監管就要制定一套比原先更為嚴格的登記制度方案。賣家需要進行工商登記和稅務登記，提供詳細的身份信息和聯系方式，確保更為清晰明確的納稅主體，征稅難點之一在于C2C比例過高難以管理，完善登記制度有利于均衡穩定B2C和C2C的規模以及加強C2C平臺監管。在營業額等數據方面若存在問題，稅務機關能更容易地找到賣家解決問題。隨著門檻的提高，開網店的數量無疑會減少，對于那些因為門檻低而開網店的賣家可能會因為過程繁瑣而放棄注冊網店，可以在一定程度上減少不誠信賣家的數量和逃稅漏稅的情況。

3.2加強與第三方平臺的合作

稅務機關可以將第三方平臺作為納稅中介進行數據評估、匯總與審核，原本需要納稅機關負責的所有任務分散給兩方處理，提高辦事效率。比如支付寶作為第三方支付平臺將每月網店的營業額匯總給稅務機關，然后由稅務機關本身根據營業額計算所要征稅的稅額，既而通知各網店的賣家，賣家再通過支付寶進行稅額的支付，稅務機關從支付寶那里收到賣家所繳稅額。再比如也可以通過與物流公司的合作，物流公司的單號查詢可查到賣家的發貨地址，對于納稅人逃稅的情況也可以根據登記的詳細信息找到納稅人并予以一定處罰和警告。加強與第三方平臺的合作便是加強了信息管理與處理能力，本應由稅務機關一個部門負責的征稅也可以發展成同第三方一起多平臺監管征稅過程，在高效和減少人力物力成本的同時起到了加強管制的作用。

3.3加強對電子發票的試點

電子發票相對于普通發票有不少優點，最重要的是，它可以利用第三方平臺統一開具，解決了很多網店沒有實體店也沒有在工商稅務局注冊，即沒有開具發票的資質等問題，繳納稅收就更方便了。對于B2B以及B2C來說根據電子發票來征稅更方便了他們的管理。但是，對于弱小的C2C來說需要進一步考慮，比如限定免征額或者先繳稅后返稅。在政策和稅率上C2C還是需要優待的。筆者認為可以參考美國的《市場公平議案》。

3.4通過各種途徑減小C2C商戶的稅務負擔

減少稅收負擔并不意味著不征稅，之前也說到征稅是未來的一個必然趨勢，但是，一旦對店鋪征稅勢必會影響銷售量和商品價格，C2C模式下的個人賣家收入有限，征稅對他們來說也會造成負擔，減少稅負便緩解了納稅人的壓力以及銷售量和價格的波動，至于稅負應該減少多少就要依據銷售額、地區、收入等因素而定。并且剛開始實行征稅的時候，還要設置一個合理的起征點，同時也要借鑒B2B和B2C模式下的征稅經驗。為此，我們可以在頒布法案之前對C2C的情況做一個全面了解，不僅要從各種銷售數據、銷售范圍出發，還要將網上商戶本身的財力情況納入考慮范圍。

［1］ 京東集團.對電商征稅關乎公平［N］.中國稅務報，2016-08-19.

［2］ 莫要誤解了電子發票［N］.中國稅務報，2015-09-23.

［3］ 余碧藝.探析C2C電子商務的可稅性及其途徑［J］.天津商業大學學報，2015（4）.

［4］ 國外對電商怎么征稅［N］.齊魯晚報，2014-08-19.

［5］ 袁紫涵.電子商務稅收政策國際比較與借鑒［J］.消費導刊，2014（7）.

［6］ 王振陽.我國電子商務稅收的困境與出路［J］.現代商業，2014（21）.

［7］ 劉崇明，邵飛.從雙十一看電商征稅問題［J］.現代經濟信息，2014（04）.

［8］ 電商征稅“箭在弦上”，為何遲遲不發［EB/OL］.新華網，2013-06-10.

［9］ 王華.電子商務C2C模式下稅收征管問題研究［J］.現代經濟信息，2012（15）.

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2096-0298（2016）09（b）-163-03