企業實施全面預算管理的現狀及對策

王潔 徐雯樂

摘要：當今世界經濟處于飛速發展狀態，企業之間的競爭也越來越激烈，在這一背景下，全面預算管理理念被我國引入并得以在企業中實施。盡管這一先進理念的應用給我國企業帶來了較多利益，但是仍有許多企業不能充分意識到全面預算管理的重要性，沒有利用專業的預算工具，這些問題都阻礙了預算管理作用的實現，針對這一現狀進行研究進而提出相應的解決對策，目的是增強企業管理的效率，促進其綜合能力的提高。

關鍵詞：全面預算管理；現狀；對策

1.引言

1.1研究現狀

企業實施全面預算管理是管理進一步科學化的手段，從1920年通用電氣等公司使用這一管理手段以來，這一理念成為了全世界企業使用和研究的重要內容。近年來，隨著企業間競爭的日益激烈，管理水平的高低決定了企業的發展前景和命運。但是，目前為止，我國仍有企業未實現預算管理，或者某些企業僅僅保留在局部預算水平，無法充分發揮全面預算管理對企業經營活動的作用，根據企業在實施過程中遇到的問題進行研究，為企業管理層作出決策提供參考。

1.2研究意義

對于企業來說，全面預算管理的關鍵性作用通常體現在：首先，這一手段可以使企業最大化的加強內部管理作用，目前內部控制的作用已經被許多企業充分重視，而作為企業內控重要手段的全面預算管理也在企業實現戰略目標的過程中發揮著主要的作用。其次，這一理念有利于企業資源的充分利用和最優分配，企業可以根據預算調配內部的各項資源，使其充分發揮作用，避免了資源的浪費，減少了企業資源的低效利用。最后，全面預算管理有利于企業規避風險，通過對企業一段時期的預計經營狀況的分析，企業管理者可以提前制定隱患和風險的解決對策，盡最大努力減少風險。

2.全面預算管理的理論基礎

2.1全面預算管理涵義

全面預算管理是企業內部管理的主要手段，指的是在一段時間內的生產經營事項的計劃，主要目的是獲得目標利潤，企業通過銷售預測進一步對生產及財務情況展開預測，并編制預計的報表，體現了企業未來的經營成果和財政狀況。企業實施全面預算管理不是簡單地進行預算堆疊，而是通過數量化企業資源來建立一定的預算性計劃。預算管理是對企業整體生產經營活動進行的管理，主要包含業務預算、財務預算和投資預算。預算管理在企業的實施過程中不能只保持在編制簡單預算和預算傳達上，更關鍵的是要根據預算的實施情況進行分析總結，從而使企業各項生產經營活動朝著更好的方向發展，使預算管理真正發揮作用。

2.2預算管理的種類

第一，投資預算。企業進行投資活動時通常情況下會編制投資預算，并從中選出最優的方案。編制投資預算過程是對企業的有形資產的采購、改擴建、更新等活動進行可操作性研究分析，并且總結出預計的投資量、回報量、投資期限等數據，通過電腦組建相關的投資預算模型，將歸納總結的數據優化總結出多個預算案，最終選擇最優的方案實施。

第二，經營預算。指的是在一段時間內，企業為了完成經營性目標，進行相關計劃的制訂，在計劃中包含了企業在這段時間內的生產性預算和銷售性預算數量。經營預算的編制可以將預計銷售量各部分分解的預算量引入到生產性預算模型中實施模擬，從而可以選出最優的方案來執行。經營預算可以直觀和充分地體現企業的收入、支出等經營結果，也可以指導各部門如何實現預算目標，還可以向工作人員解釋設立的目標的合理性。

2.3全面預算管理的特點

全面預算管理的主要特點是：第一，戰略性特征。全面預算管理是從長久利益考慮的效益最大化的管理，其編制和實施過程一定要符合企業的戰略性方向，對企業長期發展戰略目標的實現起到支持作用；第二，全面預算管理是把市場作為中心導向的管理，企業應充分掌握市場的改變并應用這一變化來增加利益；第三，全面預算管理一定把財務管理部門作為關鍵部門，使其能夠在管理過程中體現出重要性作用。第四，預算管理一定要有系統性。即企業既應該注意到編制預算、執行監督、獎勵和懲罰等縱向系統的連貫性，也應該注意到在一個企業內部橫向系統內的各部門之間工作的密切聯系，一旦中間某一環節沒有實現預算目標，將會影響整個預算的實現情況。

2.4全面預算編制方法

（1）固定預算編制法。指的是企業根據其固定的業務數量進行編制預算，通常包含銷售預算等。

（2）彈性預算編制法。指的是企業在全面編制預算過程中，要考慮到一定時期內經濟活動量有可能的變動，通常包括管理費預算等。

（3）滾動預算編制法。指的是不斷進行預算編制而使預算期一直保留在固定期間，特點是能夠使預算保持連續和完整。

（4）零基預算編制法。指的是在預算編制過程中，所有支出都在零基礎上，依據現實情況，對各類費用支出是否正確和合理進行審核，進而可以確定預算成本。

（5）增量預算編制法。指的是以初期真實數據為基礎，結合以后的變化來確定相應的預算。

（6）概率預算編制法。指的是通過相關指標概率值來算出期望值，進而進行的預算編制。

3.全面預算管理實施過程中存在的主要問題

3.1沒有完全理解全面預算管理的重要性

企業應用全面預算管理的目的是增強其經營管理能力，進而增加企業的競爭力，而這一管理手段的核心是可以對未來一段時期內的生產經營事項作出計劃安排，并且能夠對企業內部資源合理安排，使其資源利用率最大化和效率最優。但是，某些企業狹隘地把財務預算理解為計劃，還有些公司把這一理念理解為分解企業的目標，甚至有些管理人員把這一手段理解為僅僅是財務部的工作，所有這種想法完全是對全面預算管理缺乏準確了解的認識。如果將預算工作強迫交給財會部負責，不僅增加了財務相關工作人員的壓力，難以在預算編制中得到其他部門的協調配合，而且也使全面預算管理成為毫無實際作用的規劃，無法使其在管理中發揮重要作用。

3.2企業預算中不能謹慎預算資本支出

一些企業在實施全面預算管理過程中，僅僅對生產領域的預算投入重點關注，但是這使得企業對資本支出的預算缺乏必要的充分性計劃。資本支出對企業長期性整體發展具有重要意義，如果企業在資本支出方面缺乏合理預算安排，將影響企業在未來長期發展的步伐，一旦沒有充分進行事前規劃，企業就很大可能因為缺少整體性的事前計劃而導致投資與生產經營活動失去聯系和支持，最后致使一些企業的資金鏈斷裂，給企業帶來損失。

3.3編制預算的準確度較難預測

企業在進行預算編制過程中需要對市場進行調研和推測，但是現今市場的變化較快，企業處于全球市場中，面對的競爭愈來愈大，有一些企業在實施預算管理過程中懷有畏懼的情緒，這使得預算的準確度更難把握。如果企業的預算與外部市場失去關聯，編制的預算也將無法適應市場。

3.4企業不能使用正確的預算方法和程序

其他國家的企業在實施全面預算管理過程中，會使用固定預算和滾動預算等方法來適應不同企業的經營情況。但是在我國，企業一般都是使用增減量預算編制法進行編制預算，這種方法一般是僅僅在歷史數據上進行加減運算，而往往預算期內一段時間里可能會出現較大波動的情況，這也會使企業的實際經濟情況遠遠脫離預算的數據。這也就意味著，在生產型企業中，會面臨著許多無法準確確定的經濟活動，這都可能會使預算管理失去內控的重要作用。對于企業實施全面預算管理的程序來說，大部分企業選擇的是自上而下的程序，不能夠做到足夠的民主，這種情況會使會計信息數據的準確性難以保證，也就存在造假的可能，并且這種方式的程序通常情況下會導致沒有參與預算編制的下級工作人員出現與實際生產活動脫離的情況。

3.5企業缺乏嚴格的考核激勵機制

企業在實施全面預算管理過程中，由于缺乏必要的監督審核部門和程序，難以確保預算管理的長期運行情況，進而導致預算管理失去實際參考運用價值，另外，一些企業沒有根據預算管理實施的結果進行相關人員的獎勵和懲罰，預算管理對于企業管理層在一定意義上是業績和成果，而對于普通員工來講是額外的工作，如果員工無論在預算管理執行過程中表現好壞都以相同方式對待，員工將會失去工作的積極性。還有些管理人員不能公平地評價員工的工作績效，進行徇私舞弊，使全面預算管理成為一種形式上的管理活動，這些都不利于企業在激烈競爭中處于有利位置。

3.6不能客觀編制預算

有一部分企業在進行編制預算時，沒有對企業的基本情況進行完全的了解，更沒有把企業長遠目標作為編制預算的出發點。在各項指標的確定過程中，也不是根據歷史信息與預計企業發展速度綜合起來進行確定，僅僅通過簡單方式進行主觀估計，對企業經濟事項中不適宜的因素也沒有將其去除，企業在這一情況下進行的預算管理都具有較多的主觀推測和估算，往往缺少客觀性，造成預算不是高于實際無法繼續進行，就是過低預算無法產生實際作用的情況。另外，西方國家的企業在實施預算管理時通常是將戰略管理作為預算導向，把企業的價值管理活動作為重點線索，嚴格保證預算管理實施中的監督控制。但是，在我國企業實施預算管理時，存在不能正確把握預算導向、價值管理的關鍵性作用不被重視、監督控制無法執行等現象，這些因素都阻礙了全面預算管理在企業中的作用。

4.全面預算管理問題的解決對策

4.1大力宣傳預算管理的重要性

企業中的管理者一定要增強對全面預算管理的重視程度，在企業內部加大力度宣傳其重要性，并且定期對員工進行相關的培訓，企業各部門及各級管理人員一定要自覺地不斷進行預算管理理論知識的學習，鼓勵全體員工共同參與預算，為預算管理的進行打下堅實的基礎。社會上的有關組織和部門也應該和企業相互配合，通過增加全體員工對預算管理的認識來提高企業預算管理能力，需要用科學發展的理念來對待預算管理的執行。企業管理層也應該把全面預算管理目標自上而下進行分解，每一項經濟活動都應該落實到預算管理的各個環節下，劃定各部門人員的權限和責任，進而鼓勵全體工作人員共同進行全面預算工作，使企業實施預算管理產生最大的作用。

4.2利用先進技術增強企業預算能力

企業在實施全面預算管理過程中解決問題的主要方法是要解決信息使用不平等與各部門過于關注自己的利益等關鍵性問題，企業所有工作人員應該意識到編制預算不但是企業財務部門自己的任務，而應該是全公司全體人員共同努力推進的。因此，企業需要與社會有關機構、高等院校等進行合作，引進有關預算管理方法的優秀研究方案。企業也應該增強與其他企業關于預算管理的經驗交流，多總結和學習其在預算管理方面的優秀經驗，在不斷交流中增強本企業的管理能力。完整有效的全面預算管理應該包括管理目標、范圍、預算內容、組織機制、編制程序和方法及審核監督等，企業可以通過這幾方面的內容來增強其預算管理能力。

4.3預算管理內容應與市場結合

企業在建立全面預算管理的指標時，應注意使各項指標面向市場，并且確保這些指標可以接受市場檢驗。全面預算管理理念與市場緊密聯系的觀念是企業一定要建立的，這是因為企業實施預算管理的一個基礎就是銷售活動的預算，當銷售量預先估算出來之后，特定日期內的生產經營活動預算才可以確定，所以，可以說企業的整個預算管理過程是以對市場預算和分析為基礎的。如果沒辦法正確掌握市場動態，所有預算指標都可能無法起到實際性作用。

4.4建立企業戰略性規劃

企業在建立之初，就是以盈利為目的的組織，企業的利益相關者都想要把企業經營的越來越好，收益越來越多，因此企業必須要樹立長久性經營規劃，對企業資源合理整合，使其能夠實現最優的安排。在企業實施全面預算管理過程中，必定要注意資本預算的編制，企業的許多投資活動都與資本預算編制密切相關。而其中最重要的一項預算就是不斷對未來現金流的預測和估算，因為這項預算的運行情況決定了企業整體預算最后的準確程度。通常情況下，會計利潤在企業中是通過權責發生制進行核算，從會計意義上的利潤并不是最終企業可以收到的現金數量，所以企業的現金流量數值才是制定預算和做出決策的關鍵因素。企業一般只是在預計將會有較多流入的現金時，才可以在這段時期內展開投資性活動。同時，企業在編制預算時，一定要將現金和存款、成本、收入等本期財務方面的目標同企業在將來一段時期內的計劃相聯系，把所有的收入項目納入財務，所有支出項目也要計入規劃之內，就是意味著既要管理現在，也要計劃未來。

4.5設立全面預算管理考核機制

為了全面預算管理的實施和提高管理的綜合能力，企業應設立嚴格的組織機制和考核制度。在組織機構設立過程中，為了促進預算管理工作的不斷推進，第一步應該確定的是預算編制工作的組織者和執行者，還有預算編制的考核人員等，企業應按照自上而下的層次設立組織結構，主要包括委員會、辦公室、小組和具體崗位幾個層次，按照這一模式組建預算管理的機構，用各項制度約束和管理各部門中的工作人員，例如，預算管理委員會管理者必須由企業高級管理者（董事長或總經理）來擔任，主要負責生產經營過程中各目標的終極審核，并主管預算方案的調整等工作。同時，企業為了約束和鼓勵員工，在實施預算管理過程中應該組建緊密的監督和考核制度，這種考核既包括對預算執行情況的監督，也包括對效果評價的考核。一定要注意盡可能做到準確控制，有功勞的員工應給予合理獎勵，而對預算管理敷衍員工的則給予嚴厲處罰。企業應該注意：建立的考核機制一定要是具體的、相互聯系的，而且一定要有可執行性，這才可以增強企業預算管理的實際效果。

4.6完善員工的激勵制度

現今社會中，企業經營管理的關鍵因素是人力資源，而在企業實施全面預算管理過程中，對員工的激勵機制也對其預算管理完成情況有著重要的作用。通過對員工的激勵可以增加員工工作的積極性，促進員工的配合和協作，使企業的員工可以全身心地投入到工作中，創造出最大的價值。因此，企業應盡全力滿足工作人員的合理性需求，增加員工的創造能力，也使其樹立自覺推行全面預算管理的觀念。同時，也促進了企業在管理機制上的創新，在企業內部樹立了員工共同參與的意識。

結語

自從全面預算管理從西方國家引入到我國以來，許多企業都將這一手段在管理中運用，預算管理的實施能夠使企業的利益相關者充分了解到資金的收支狀況，按照企業編制的預算與實際生產經營狀況比較，對各項決策進行實時的調整。預算管理有及時管理控制和審核績效的作用，也能夠增強企業工作人員的積極性，預算的編制過程應該由所有員工一起參與，只有這樣才能夠增強企業競爭力，盡管如此，我國許多企業沒有實現預算管理，忽略了預算管理對企業經營的重要作用，沒有充分理解預算管理的意義。企業應進一步加強預算管理重要性的宣傳力度，利用合理有效的工具，提高企業經營管理的控制力，使全面預算管理展現出最大的作用。

參考文獻：

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