國外碳審計經驗及啟示*

南昌大學管理學院　熊歡歡　楊賽得斯　鄧文濤　阮涵淇

國外碳審計經驗及啟示*

南昌大學管理學院熊歡歡楊賽得斯鄧文濤阮涵淇

隨著低碳經濟的迅速發展，碳審計作為現代審計領域的環境規制工具應運而生。英國、美國、日本等發達國家的碳審計發展相對成熟，在政策制定、組織體系、人才培養上都有較豐富的經驗。本文在分析比較英、美、日三個國家碳審計發展成果的基礎上，通過借鑒他國成功的經驗，針對我國碳審計的現狀問題，從碳審計的法律法規和整體框架、組織機制、內容、人才培養、科技創新及跨國合作六個方面提出了建議。

碳審計國際經驗審計體系環境規制

一、碳審計國際發展趨勢及國內發展現狀

碳審計的產生與碳交易的發展密切相關，是指企業在碳交易的過程中必須對碳排放所引起的風險和不確定性等事項進行第三方獨立鑒證，包括收集信息、核算數據和生成碳審計報告。這是早期的碳審計理念。當前，一般認為碳審計是審計主體根據國家法律法規，對有關地區、組織或個人在生產、經營、消費或生活過程中的碳排放所產生的環境影響進行檢查和鑒證，并出具審計報告的一種管理活動，是現代低碳經濟監督和控制的重要手段，在低碳經濟的發展過程中有不可或缺的作用。

從國際碳審計發展的趨勢來看，碳審計的內容趨于多元性，涵蓋碳減排政策的法紀和績效審計、碳減排管理系統的制度符合性審計、碳減排資金分配使用的審計、碳標簽的排查審計和碳減排活動或事項的會計核算審計。碳審計的審計方法也具有學科交叉性，突破了傳統的審計方法，向全要素、全過程、全周期的審計方法發展。

我國碳審計尚處于探索階段，具體表現在：（1）我國雖然已經在低碳審計相關的法律法規上取得了較迅速的發展，但全面推行碳審計的組織機制和法律法規尚未建立，碳審計發展的指導力度不夠；（2）碳審計依據欠缺，碳信息披露、碳會計核算、碳審計內容等要求尚未包括在《審計法》和《中國注冊會計師法》之中，標準不統一導致碳審計報告質量參差不齊，暗箱操作的風險性較大；（3）碳審計專業人才嚴重不足，碳審計需要對低碳技術、碳排放量化數據、低碳績效指標等要素進行專業分析，在低碳產業和技術發展的新要求是對我國現有審計人員的挑戰。

二、國外碳審計成果及經驗

（一）英國——審計體系完備高效

（1）審計主體協同發展。碳減排的社會利益、集體利益和長期利益遠遠大于其經濟利益、個體利益和短期利益，這就決定了碳減排政策自上而下的半強制性的實施方法，而不能僅僅依靠社會的道德選擇，因此需要強勁的政府推動力和完善的監督體系。英國依據這個理念，發展并完善了以政府審計為主導，社會審計和內部審計協同合作的碳審計模式（具體職能見表1）。由于地方審計委員會實施碳審計更有利于促進低碳經濟的可持續發展，英國專門設立了獨立的地方審計委員會負責碳審計問題，并制定了可持續發展戰略的框架和統一的碳審計機制。

表1　英國審計主體職能

（2）審計框架健全完善。英國碳審計框架的建設起步早、發展快。1990年《京都議定書》頒布后，英國開始把發展低碳經濟上升到國家戰略的高度。2003年，發表了《我們未來的能源——創建低碳經濟》白皮書，首次提出了低碳經濟的概念。在此背景下，碳審計作為管理碳排放問題的新方法應運而生，并在英國政府的大力支持下迅速發展起來。英國環境審計委員會（EAC）和英國標準協會（BSI）對碳審計的普遍性與特殊性進行了研究，并逐步形成了較健全的碳審計框架與較完善的評估規范。2008年英國標準協會（BSI）頒布了審查產品和服務在整個生命周期內碳排放情況的評估規范（PAS2050），該規范在國際上得到廣泛認可；2009年英國環境審計委員會（EAC）提出了對碳的收集與儲存、減少運輸排放、減少采伐森林造成的排放、碳交易市場、碳收支等低碳問題進行全面審計的《2008—2009年度工作情況報告》，成為全面碳審計的應用典范。

（二）美國——審計范圍廣力度強

（1）政府審計細致全面。美國是碳審計最先進的國家之一，在政府審計方面尤為細致全面，在不同領域的碳信息披露審計中，美國審計署采取不同的方法，來審查不同的內容。主要包括四個方面：溫室氣體排放審計、氣候變化審計、基于市場機制的溫室氣體減排審計、基于非市場機制的溫室氣體減排審計（見表2）。

（2）人才體系健全完備。碳審計作為環境審計的重要組成部分，強調全過程、全要素、全周期的審計理念和方式，除了采用經濟學、管理學領域中傳統的檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序以外，還要聯合環境學、生態學和地球物理學等非經濟管理學科類的知識，如碳足跡的計算，碳排放的量化等。如果不經過專業培訓，一般的審計人員很難勝任碳審計工作。美國環境審計發展歷程長，專業碳審計人員都必須取得國際注冊碳審計師的資格認證，且具有良好的環保意識、豐富的生態知識和正確的職業態度，其復合高效的素質能夠迎合國際碳審計市場的需求。

（三）日本——科技引領合作共贏

（1）科學技術開發創新。環境審計在日本雖然起步較晚，但作為推動低碳經濟發展的強有力的監管措施，日本在環境審計方面投入大且發展迅速。20世紀90年代初，日本設立了專門的環境對策部作為環境會計實施的管理部門。1999年，日本環境廳發布了《關于環境保護成本的把握及公開的原則》，依據此規定，日本企業相繼公布環境報告書。為幫助審計機關開展審查工作，環境廳提供“環境會計幫助系統”軟件，在民間，環境審計軟件、碳審計軟件也迅速被開發運用，碳審計的技術創新成為日本碳審計領域新的里程碑。

（2）跨國交流實現雙贏。1989年，日本發布《外交藍皮書》，首次確立“環境外交”的方針，此方針也貫徹落實在碳審計的發展中。日本政府意識到環境問題早已跨越國界成為國際問題，應對國際環境問題必須由各國、各國際組織通力合作，共同采取措施行動。由此日本陸續加入了多個國際環境公約，如：保護臭氧層維也納公約（1985）、京都協議書（1997）等，承諾履行環境保護義務。此外，日本積極聯合相關各國合作審計，在交流協作中實現了雙贏。

三、國外碳審計經驗對我國的啟示

（一）完善碳審計法律法規和整體框架英、美、日等發達國家在低碳領域均建立了比較健全的法律體系，而我國的碳審計仍處于初級階段，缺乏統一健全的審計框架和具有針對性的法律法規（見表3），且尚未設立獨立的碳審計職能部門。因此，我國必須盡快頒布具有專門性和針對性的有關碳審計的法律法規，對企業碳信息披露的過程和結果提出明確的要求，并且對企業核算碳排放量的過程和方法進行詳細的指導，審計部門應該對企業的碳審計情況進行監督管理。我國可以結合自身國情，適當借鑒他國經驗，完善我國低碳領域的法律法規體系。此外，規范的碳審計框架是碳審計發展進入成熟階段的標志。在探索時期，我國應該借鑒國際上不斷創新的理念和經驗，加速建設一套具有中國特色的碳審計準則和指南。量身制定碳審計框架的前提是要根據我國國情，明確碳審計的重點內容；其次是要形成統一的碳審計模式和準則，才能使碳審計結果具有可比性，社會公眾才能合理評估與決策。這樣在健全碳審計框架的同時也提高了審計效率。

表3　中、英、美、日低碳經濟法案

（二）健全碳審計組織機制就目前開展的環境審計而言，我國主要實施碳審計的主體為政府審計，僅有少部分企業自愿進行社會審計和內部審計，這大大降低了碳審計的社會效益，與預期效果相差甚遠，但隨著碳交易、碳金融的普及，社會審計和內部審計的地位將日趨重要。國家應盡快完善審計條款，例如強制相關行業必須發布年度碳審計報告，對自愿發布碳審計報告且達到年度減排目標的企業發放減排資助等，以此來引導企業自愿選擇碳社會審計。在內部審計方面，可以對內審高效的組織進行嘉獎，以激發各組織發展內部碳審計的積極性。當然，僅僅通過社會審計和內部審計還不夠，難以避免企業為達到減排目標、維護企業名譽與誠信度將經濟活動結果轉嫁給社會公眾的行為，因此，政府審計部門必須聯合環保、金融、稅務等部門進行聯合審計，更好地實施對相關組織履行碳減排社會義務的監督和管理。

（三）拓寬政府碳審計內容碳審計是對溫室氣體排放和氣候變化應對的監督和評價，目前我國政府碳審計涵蓋的內容相對單一。借鑒美國的經驗，在溫室氣體方面，一是審計主體應該審計各級政府和組織機構的碳排放信息，掌握碳排放情況和趨勢，為實施碳排放總量控制、開展碳交易等相關工作提供數據支持。二是審計機關應當審計工業、農業、建筑、交通等行業的碳減排目標達成情況，檢驗政府調整產業結構和能源結構的效果，為下一個五年規劃提供經驗指導。在氣候變化方面，近年來極端天氣事件頻繁發生，交通、農業、人類健康、生物多樣性等方面均受影響。審計機關應當審計氣候變化帶來的風險和損失及氣候變化研究資金的使用情況。氣候變化適應相關規劃的落實情況也需在審計的范圍內，包括各級政府的具體部署、執行進度、實際效果等。

（四）培養高素質的復合型碳審計人才審計人員的專業職能與審計風險有很大的相關性，雖然我國的審計人員大都具有豐富的財務知識和審計經驗，但很多對低碳知識缺乏系統的了解，在環境、生態、機械工程、地球物理等方面知識薄弱，較難勝任碳審計工作。可以從以下兩方面建立起系統的碳審計人才培養體系：一是與高校或職業培訓機構合作，開設碳審計專業課程，并根據碳審計工作的要求，吸收其它學科的相關知識和碳審計理論研究，編制專門的大綱和教材，以培養專業的碳審計人才；二是通過引進專業人才、與國外專家合作等方式，在實踐中吸取他人的經驗，提高自身專業能力和綜合素質。

（五）提高創新技術，開發高效軟件在信息化進程中，審計行業早已進入“互聯網+”時代。開發碳審計軟件是碳審計信息化的關鍵，將現代信息技術引入碳審計中，有助于保障審計路徑的暢通，提高碳審計的效率。碳審計軟件開發的具體流程包括：首先分析碳審計所需要的特殊功能，進而對軟件進行需求分析，得出軟件所需的基本功能，其核心需求是審計碳的合規性與績效性。技術上實現對碳審計軟件的支持，可以在很大程度上系統化碳審計體系，提高審計效率，節約審計成本，也能更好地促進各組織自覺進行低碳管理，真正貫徹低碳經濟戰略。

（六）加強國際間碳審計交流與合作隨著人類經濟活動的交流與發展，其深度和廣度愈發增強，對環境的潛伏性影響也不斷加深，許多環境問題都不能僅靠一國之力就得以解決，環境問題國際化的趨勢使得各國政府在環境保護問題上的合作成為必然。在此背景下，環保問題的國際性給各國碳審計帶來了新的挑戰。加強我國與其他國家碳審計的合作有利于降低碳審計理念與方法研究的成本，減少碳審計實踐中的盲目性與重復性，使國際碳審計體系更加統一高效。

*本文系2015年國家社會科學基金青年項目“我國大中城市霧霾的時空特征與經濟增長的關聯效應研究”（項目編號：15CJL029）、2015年南昌大學江西長江經濟帶建設協同中心應急項目“江西省典型縣域綠色化建設研究”（項目編號：Y1504）階段性研究成果。

［1］王愛國：《國外的碳審計及其對我國的啟示》，《審計研究》2012年第5期。

［2］李苗苗：《美國政府碳審計經驗及啟示》，《財會通訊》2015年第28期。

（實習編輯 張 芬）