集團公司增值型內部審計體系提升探析

河南經貿職業學院　王　萍

集團公司增值型內部審計體系提升探析

河南經貿職業學院王萍

本文以S集團公司為例，分析了增值型內部審計運作情況，發現內部審計在增值服務中存在內部審計機構設立不夠合理，獨立性不強；審計人員素養不高，專業知識單一；開展審計領域不寬，審計不夠深入；審計技術不夠先進，審計方法不多；審計業務程序不完善，審計質量較低等問題。本文提出建立科學有效的內部審計組織體系、提高內部審計人員綜合素質、加快拓寬內部審計業務領域、健全內部審計規范體系、完善內部審計信息化技術體系等對策建議，著力提高內部審計增值功能。

集團公司內部審計增值

一、集團公司增值型內部審計

（一）內部審計集團公司內部審計主要指集團公司專門設立審計機構，充實審計工作人員，按照國家有關法規，依據審計程序和審計方法，重點審核評價集團公司及下屬公司的財務報表、運營狀況及有關經濟活動的真實有效性，并提出相關對策建議的監管方式。集團公司內部審計是實行企業自我管理、自我監督、自我提升的有效手段，對企業健康持續發展具有至關重要的作用。其主要目的是，評價企業內控系統運行狀況，有效發現存在的風險，完善企業治理結構，從而實現企業增值的效果。集團公司內部審計，是由企業所有制和組織結構決定的，具有獨特的特點，具體包括三方面：一是重點開展管理審計。集團公司內部審計主要目的是采取審計的方式，為企業高層提供準確的決策信息，服務于集團高層決策并有效實現企業發展目標。所以，審計重點應以達到運營目的的管理審計，不是僅僅開展防治舞弊的財務報表審計。二是審計方法重點以審查、分析復查為主，由于集團公司架構復雜，必須采取審查和分析復查的方式，對集團公司的運轉狀況進行全面細致的分析。三是注重協調集團公司與下屬公司的關系。因為集團公司和下屬公司都有獨立的法人，對各下屬公司的內部審計，必須依靠其內部審計機構先行審計。

（二）增值型內部審計增值型內部審計主要是以企業增值為目的，對企業管理風險、內部管控和公司管理提供決策咨詢，防止出現防控風險，優化調控資源，健全企業治理結構，提升企業的運轉效率和質量，達到企業增值的目標。與傳統內部審計相比，增值型內部審計，在審計定位、審計職能和審計領域都發生了新的變化。主要表現在：一是審計目標從協助企業高管履職盡責到增加企業價值轉變。與以往內部審計服務企業高管的定位不同，增值型內部審計主要服務于股東和其利益相關者，采取重視企業發展戰略，評價和分析企業的風險防控，降低企業發展風險，提高企業的增值效應。二是內部審計的職能不只是評估，更注重決策咨詢。傳統的內部審計注重事后審查發現問題，而增值型內部審計注重事前決策咨詢，從而事前提出對策建議，提高企業發展效益。三是內部審計領域拓寬。增值型內部審計不僅審計財務報表，而且拓寬到內部控制、風險管控、企業治理等方面。同時，增值型內部審計可以外包，降低審計成本，提高企業價值。內部審計部門是公司發展的一個部門，雖然不能直接創造企業價值，但采取審計規程和方法，開展內部控制、風險管控、企業治理等方面的審計，為企業發展提供有效的對策建議，從而實現增值的目標。

二、S集團公司增值型內部審計體系現狀分析

（一）S集團公司增值型內部審計運作情況

（1）內部審計機構設置。S集團公司設立專門的審計委員會，指導開展內部審計業務，集團審計委員會主要服務于董事會，重點職責是：批準年度審計工作規劃和審批臨時審計業務；審閱審計機構及其他部門報送的審計報告；對審計過程中了解到的問題，拿出針對性地審計意見，并向董事會匯報年度審計報告。集團公司設立審計部，在集團審計委員會的領導下開展審計工作，主要審計集團公司和下屬企業的內控制度建設和風險管控體系建設以及重要的經濟監管事宜，并指導下屬企業開展內部控制審計工作。下屬公司分別設立審計委員會和相應的審計部門，開展企業內部的審計，并配合集團公司審計部門開展有關審計業務。

（2）審計人員基本情況。S集團公司共有審計人員28人，具有高級技術職稱的3人、具有中級技術職稱11人，其中具有注冊會計師資格的8人。審計工作人員專業較為一致，大部分是財會專業和審計專業的畢業生，還從國內知名審計事務所引進了2名具有4年左右審計經驗的審計人員。集團公司審計部按照公司發展戰略，緊密配合各個階段的重點工作，在充分認識管理風險、審計資料的前提下，確立審計重點，確定集團年度審計規劃，上報集團審計委員會審批后開展審計業務。各下屬企業臨時開展審計工作，需要填寫審計事宜申報表，經集團審計委員會審批后開展審計業務。

（3）增值性內部審計流程。S集團公司和下屬企業按照國家審計方面的法規，緊密結合企業發展現狀，編制了相應的審計工作辦法，確定了審計機構的人員配備、審計職能、審計權限和審計規程等方面的內容，并根據有關審計法規進行修改完善。特別是集團公司制定了內部審計工作程序，如圖1所示。對審計業務開展了一系列的審計管控措施，提高內部審計規范化水平，提高內部審計效率和質量。

圖1　審計工作程序

（4）增值型內部審計績效分析。從財務審計而言，利用企業財稅管理查詢系統，基于納稅評估體系，實時高效監控S集團公司稅收繳納情況，對于公司運行過程中存在的風險，提出有效的防控措施，可以建立務實管用的稅收制度來避免高額的稅收風險，提高企業經營效益。從企業內部控制看，對企業內部控制進行評析，及時掌握購買材料、生產產品、銷售產品、財務管理等方面的隱形風險，提出有效整改措施，進一步完善企業運行流程，防止潛在風險造成的損失，從而實現公司價值增值效果。

（二）S集團公司增值型內部審計存在的不足S集團公司逐步建立了集團公司審計、下屬企業審計兩層審計體系，完善了組織審計制度，制定了審計制度和標準，強化了審計隊伍建設，有效推動了企業健康持續發展。但也要看到，集團公司內部審計也存在一些不容忽視的問題。

（1）內部審計機構設立不夠合理，獨立性不強。S集團公司下屬企業審計機構發展不均衡，集團公司下屬企業由于業務性質不一樣，發展規模不平衡，致使內部審計機構設立不夠合理。有些下屬企業按照集團公司要求，設立了專門的審計機構，配全了審計人員，為開展內部審計提供了堅實基礎。但個別下屬企業剛剛設立審計機構，審計人員沒有配齊，有些審計人員還是兼職，導致審計力量比較薄弱，沒有真正發揮審計的效果。有些下屬企業的審計機構隸屬關系存在問題，防礙了審計的對立性。主要是有些下屬企業的總經理或者分管財務的副總分管，致使審計機構依附于領導，不能獨立客觀反映審計報告。在注重內部審計管理功能和企業增值的情況下，內部審計只能按照領導意愿開展工作，不能發揮對高管的監管和控制作用，嚴重影響了內部審計效果的實現。（2）審計人員素養不高，專業知識單一。S集團公司內部審計人員主要存在以下問題：一是專業知識非常單一，大部分都是財務或者審計專業，往往缺少市場營銷、金融、工程等方面的專業，不能從相關專業領域發現深層的問題，提出有針對性的對策建議。二是審計人員審計理念不夠先進，審計人員培訓不到位，有些專業知識和審計知識不能及時學習，不能把計算機技術以及法律專業知識運用到審計業務中。由于審計環境不斷發展變化，而審計人員的審計理念沒有及時跟上，就很難在有關專業的審計中提出建設性的對策建議，不利于審計工作開展。三是缺乏審計領域高素質的人才，不能較好的勝任工作，執行水平較差，執行能力不足。S集團公司因為內部審計工作人員整體素養較低，缺乏增值型內部審計的專業人才，不能很好地開展審計工作，影響了審計工作的效果。

（3）審計領域有限，審計力度不夠深入。從S集團公司開展內部審計過程看，主要是事后開展審計，很少是在事前或事中開展審計業務。開展事前或事中審計能夠提前檢測風險，將風險控制在可控范圍或最低水平，但事后審計往往是有些風險已經發生。S集團公司只有個別審計業務開展了事前或事中審計，更多的是開展事后審計，不能提前發現問題，及時提出針對性的對策建議，對企業持續健康發展沒有發揮更加重要的作用。近年來，S集團公司積極創新審計模式，有效促進了風險管理審計效果，但開展內部審計仍然集中在財務報表基礎審計模式，沒有轉變為風險導向審計方式。從集團公司和下屬企業開展的審計業務來看，內部審計主要包含內部控制風險審計、領導實績考評審計、工程建設審計、財務報表審計以及經濟責任審計等等。而其中財務報表審計和經濟責任審計占一半以上，大部分都是事后審計，問題發生后才開展審計業務，嚴重影響了審計增值效果。

（4）審計技術不夠先進，審計方法不多。在S集團公司開展內部審計中，主要采取的是手工審計的方式，審計方式比較落后。近年來，信息技術呈現迅猛發展的勢頭，集團公司和下屬企業都積極運用財務信息系統，各種數據都實現了數碼化。信息技術的不斷發展和廣泛運用，致使集團公司對審計技術的要求不斷提高，需要審計理念、審計方式和審計模式跟上信息發展的步伐。S集團公司缺少審計和計算機專業的復合人才，沒有對審計人員積極開展計算機專業培訓，審計人員普遍缺乏計算機審計技術的相關知識，缺少規范統一的審計準則，在具體審計過程中隨意性較大，對信息化審計掌握不嫻熟，不利于發現有關問題。S集團公司沒有建立信息化審計系統，不利于計算機在內部審計具體審計中的功能發揮。S集團公司審計業務不斷增多，單純靠手工審計的傳統方式，顯然不能適應集團公司業務的發展變化，不僅增加了審計費用，也影響了內部審計增值作用的發揮。

（5）審計業務程序不完善，審計質量較低。S集團公司內部審計體系不規范，內部審計人員沒有履職盡責，沒有充分發揮內部審計的作用，致使內部審計質量較低，沒有實現內部審計的增值功效。主要體現在以下方面：一是內部審計不規范。審計規范化建設包含職業道德建設、審計規范控制等等。而S集團公司沒有建立規范的審計手冊，盡管集團公司和下屬企業建立了審計工作制度和財務審計、工程審計以及經濟責任審計方面的審計流程，但這些制度規定沒有形成規范有效的制度體系，不能科學有效的指導審計業務開展。另外，內部審計質量管控制度也需要進一步健全，需要進一步完善審計工作流程、內部審計質量等關系審計質量的規章制度，形成功能完善、體系健全的審計制度體系。二是審計程序不規范。由于S集團公司下屬企業審計機構發展不均衡，部分企業審計規范化程度較低，審計工作人員在開展審計業務時缺乏指導，沒有嚴格按照審計程序開展業務，從而影響了審計效果。同時，S集團公司沒有建立相應的責任追究機制，缺乏有效的獎懲機制，導致審計措施沒有執行到位，影響了內部審計成效。

三、集團公司增值型內部審計提升策略

（一）建立科學有效的內部審計組織體系（1）建立合理的內部審計組織方式。理順內部審計機構的組織關系，設計審計機構，是保證內部審計取得實效的基本前提。S集團公司確定了內部審計的目標定位，內部審計部門屬于董事會主管的審計委員會，可以直接向董事會匯報，審計委員會負責內部審計的制度建設以及內部審計人員的監管。同時，內部審計部門發揮內部審計的監管作用，為總經理服務，為企業健康持續發展提供決策咨詢。此種領導方式如圖2所示，不但能保證內部審計獨立性，而且發揮決策服務功能，有利于實現企業增值。

圖2　內部審計組織方式

（2）建立良好的內審環境。集團公司領導要高度重視內部審計工作，加強各級領導和骨干審計知識培訓，強化對內部審計工作的重視程度，加大人財物等方面的投入，營造支持內部審計工作的良好環境。內部審計人員要牢固樹立服務企業發展的理念，發揮主觀能動性，深入開展審計業務，對于發現的問題，積極為企業發展提供決策咨詢，從而使內部審計融入到企業發展中，發揮內部審計為企業增值的功能。

（3）實行扁平化管理。集團公司下屬企業應根據各自需要，設立專門的內部審計部門，配齊配強審計工作人員。各下屬企業內部審計部門，負責本企業的審計業務。同時，由于集團公司審計業務繁雜，可采取垂直管理的方式，集團公司審計部門既可以指導和監管下屬企業的內部審計工作，也可以統一調配下屬企業的審計人員，從而形成整體審計合力，共同完成重要的審計業務。

（二）提高內部審計人員綜合素質

（1）編制審計人才發展規劃。按照S集團公司的發展戰略，編制內部審計人才發展規劃，重點在人才引進、職位培訓和考核評價等方面建立有關制度。通過完善人才引進培養機制和考核評價機制，逐步完善審計人才使用體制，建立審計人才激勵約束制度，努力打造一批業務優秀、能力卓越的審計工作人員。

（2）優化內審人員專業結構。審計工作人員需要掌握廣泛的專業知識，才能有效開展審計業務。因此，S集團公司應編制人才培訓計劃，突出培訓重點，經常組織集團公司和下屬企業的多種專業培訓，拓寬審計人員的專業知識。可以采取主審參審交流制度、主審負責制、審計人員掛職制度等有效措施，著力培養理論深厚的務實型審計人員，也可以引進一批計算機、金融、法律等方面的專業審計人員，充實到集團公司審計隊伍中。同時，遇到重大審計業務，可以聘請知名審計專家參與審計，也可以委托專門審計機構，開展審計業務，提高審計質量和效率。（3）完善內審人員監管制度。重點建立完善審計崗位準入、內部審計人員獎懲、審計人員教育培訓等制度，著力提高審計人員的職業素養。完善審計崗位準入制度，嚴把審計人員的入口關，審計需要具備審計、財會、經管、工程等方面的專業知識，并獲得相關的技術職稱。完善內部審計人員獎懲制度，制定客觀公正的考評辦法，從德才勤績廉等多方面制定審計人員的評估準則，做到平時考核、半年考核和年終考核相結合，定性和定量考核相結合，全面考評審計人員，對于實績突出、業務精良、德才兼備的審計人員要大力表彰，對于不能勝任審計崗位的要果斷調整，形成能上能下、能進能出的獎懲機制。健全審計人員培訓制度，根據公司的實際需要，制定科學合理的審計人員培訓計劃，采取請進來和走出去相結合的方式，加強審計最新知識和動態的培訓，同時，積極引導審計人員參加業務資格證書考試，定期組織審計人員到先進地區考察學習，掌握先進的審計經驗。

（三）加快拓寬內部審計業務領域拓寬內部審計業務領域是內部審計發展的趨勢，S集團公司應按照發展戰略的要求，在開展財務報表、經濟責任審計的同時，主動開展風險導向、企業治理等方面的審計業務，強化績效監管審計，推進內部審計轉型，提高企業發展的免疫力，發揮企業增值功能。內部審計轉型框架示意圖如圖3所示。

圖3　內部審計轉型框架示意圖

（1）強化風險導向審計。要以風險為導向，主動探索傳統審計與風險管控審計、內部控制審計緊密結合的方式，深入開展審計業務。要在常規審計的同時加上績效、風險管控等內容，將事后審計轉變為事前、事中審計，及早發現風險管控方面的問題，提出有針對性的對策建議，從而確定風險管控、內部審計的重點，提高審計的時效。

（2）探索企業治理審計。通過對企業高層和利益相關者的治理成果和治理責任的分析，評估企業治理的整體效果。重點對高管層的治理風格、治理策略等作出評價，對經理人的責任開展審計，評價管理層的時效性，找出存在的問題，提出對策建議，增加企業價值。通過企業治理審計，進一步改善公司治理程序，促進企業實現戰略目標。

（3）積極開展風險管控審計。S集團公司應根據企業發展戰略的要求，將審計重點從常規審計轉向風險管控審計，圍繞企業經營的難點熱點問題，實施風險管控審計試點，對一些高風險的項目全程追蹤，制定專項內部審計計劃，將風險管控融入到內部審計全過程，在審計報告中有效運用風險管控審計的成果。

（四）健全內部審計規范體系

（1）完善內部審計質量監管體系。要將責任融入審計項目的實施全過程，建立審前、審中和審后的一系列制度體系，保證審計質量。完善前期準備質量控制制度，根據前期需要開展的工作，完善審前調查、確定審計方案、審計資源分配等有關制度；完善實施過程質量控制制度，執行審計證據質量管控制度，統一審計工作底稿制定制度，實施項目主審負責制和二級復核制，提高審計質量；完善審計報告質量管控制度，對審計報告初稿審核制、審計報告征求意見制、審計業務歸檔制等各項制度，進一步規范完善，提高審計報告的成效。

（2）完善審計業務指導體系。對一些成果較大的審計業務，要梳理分析審計的成功經驗，編制專項審計指導體系，完善審計規范程序，制定開展有關審計項目的方法和對策，為審計人員開展此類業務提供遵循的依據，提升審計工作的科學化水平，加強項目質量過程管控，不斷提升審計質效。

（3）完善審計工作質量考評體系。對內部審計人員的考評，重點完善審計復查、審計責任等方面的質量管控制度，確立審計人員的責任，促進審計人員各負其責、盡職盡責。對內部審計部門的考評，重點對內部審計的工作業績、工作質量等方面進行系統評估，完善審計工作質量的相關制度，提高審計的質量和效率。

（五）完善內部審計信息化技術體系

（1）改善審計方法。在確保審計質量的基礎上，引入風險導向、制度測試的審計方式，綜合符合性、實效性、分析性審計方法，全面收集審計證據，提升審計質效。同時，建立高效便捷的信息化審計平臺，運用信息化技術，開展實地審計和非實地審計，對事關企業發展的重大審計項目，利用現代技術實行全程追蹤審計，從而提升審計效率、降低審計費用，實現內部審計增值目的。

（2）加快審計信息化體系建設。S集團公司的高層應高度重視審計信息化建設，加大資金投入，為審計人員網絡教育培訓創造良好的條件。要健全完善標準規范體系，規范信息化審計流程，推廣信息化審計方式，提高內部審計規范化水平。要建立審計數據分析系統，實施調閱有關審計信息，分析內部審計管控風險，提出對策建議，防范風險問題發生。

（3）完善審計人員信息化技能培訓考評機制。集團公司需要完善審計人員信息化培訓考核制度，編制符合審計人員的信息化培訓方式，搞好計算機培訓教育，提升審計人員運用及信息化的能力。要注重信息化培訓的時效性，重點開展計算機審計軟件、數據搜集等方面的技術，提高審計工作的質效。

［1］馮西儒：《內部審計職能演變的特征研究》，《中國內部審計》2013年第9期。

［2］魏小題：《內部審計在完善公司治理結構中的作用》，《中國審計》2013年第15期。

［3］馮霞：《從公司治理結構看集團公司審計監控機制》，《中國內部審計》2013年第9期。

［4］宋常：《內部審計戰略轉型與發展框架的思考》，《中國內部審計》2010年第4期。

［5］韓傳模：《內部審計質量管理的探索與實踐》，《中國內部審計》2013年第1期。

［6］賈鎧寧：《內部審計職能與組織模式的演變及發展》，《財會通訊》（綜合·下）2011年第12期。

［7］陳武朝：《內部審計有效性與持續改進》，《審計研究》2010年第3期。

（編輯 周 謙）