ERP背景下中小企業成本控制模型構建

伍瑞斌

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）12-0050-03

摘要：中小企業在ERP背景下，成本控制模式是不同的，本文分析了中小企業成本控制出現的問題，以及ERP背景下成本控制與傳統成本控制的區別，構建了中小企業成本控制模式，指出在ERP背景下，信息化健全的中小企業，使用作業成本控制模式能提高企業成本管理水平，對降低企業成本有重要意義。

關鍵詞：ERP系統 成本管理 控制模式

國中小企業成本控制存在較多問題，成本居高，利潤偏低，嚴重制約企業的發展，隨著信息化的發展和市場競爭的加劇，企業對成本的控制要求越來越高，紛紛建立ERP系統，很多企業已取得成效，但有很多中小企業仍停留在傳統成本管理上，探討ERP背景下中小企業成本控制體系構建具有重要意義。

成本控制，從廣義的角度講，包括事前計劃、事中控制、事后反饋分析。狹義的成本控制是指日常的成本控制。

企業成本控制的方法有目標成本法、作業成本法，而標準成本法是目標成本法的一種。ERP標準成本控制模式是ERP系統最常用的一種模式，它能將ERP系統與標準成本法結合，ERP系統充分利用其信息的集成性，就能方便地計算出不同產品的標準成本、實際消耗，并同時生成成本差異報告，幫助企業實施實時成本控制。

一、ERP環境下，中小企業成本控制出現的問題

（一）管理層不了解成本控制的模式

ERP背景下，成本控制模式很多，中小企業有很多的成本控制模式選擇，如標準成本控制模式、作業成本管理模式、價值鏈成本管理模式，等等。由于很多中小企業的管理層人員是非財務人員出身，只注重宏觀形式企業管理，不注重微觀層面的財務管理，特別是不了解成本控制模式，財務部門過多的依賴傳統成本管理模式。

（二）ERP信息理念落后

中小企業的各個部門間普遍缺少有效的信息溝通，從而難以為企業的成本控制提供準確的信息。中小企業的采購部、生產部、銷售部各自獨立，各自的信息在本部門流通，但部門間的信息很難流通，如銷售部的數據傳到生產部則很難做得到。企業的物流信息與資金回籠信息也很難傳到生產部門，生產成本核算與控制難以獲得準確的數據。

（三）缺乏戰略規劃，沒有充分發揮ERP管理軟件的作用

中小企業只注重年度戰術應用，忽略企業戰略規劃，在管理上，ERP企業管理軟件只是擺設。中小企業引入金蝶或用友ERP管理平臺，絕大部分只用到財務模塊的功能，而對于采購、銷售、生產、存貨等模塊用之甚少，ERP核心作用沒有發揮出來。

（四）盡管有ERP背景，不同的軟件之間數據接口困難

中小企業由于財會信息人才的缺乏，成本核算的數據分散，成本核算數據與ERP數據難以對接，財務人員普遍重視過去手工成本的核算、成本分析，其成本控制仍停留在傳統階段，成本管理方法落后。

二、ERP背景下成本控制與傳統成本控制的區別

傳統的成本控制強調以事后成本控制為主，以實際成本法為主，著重于企業內部，使用單一金蝶或用友財務軟件處理，缺乏軟件的實時性，成本實時數據滯后。ERP背景下，ERP成本控制實現了事前計劃、事中控制和事后分析的統一。著重于整個企業上下游供應鏈成本管理。企業使用金蝶或用友ERP管理平臺，能將實時的物流數據、資金數據同步傳送，財務獲取的原始信息及時、準確，為成本核算奠定了堅實的基礎。

三、ERP環境下，中小企業成本控制控制模式的構建

中小企業由于管理水平參差不齊，ERP成本控制模式也不一樣。ERP成本控制模式的構建框架如下圖所示。該模式框架能完整反映ERP背景下的成本控制。如，成本控制的事前計劃、事中控制、事后反饋，也包含了企業常見的價值鏈管理。

該模式十分突出作業成本控制，借助ERP強大的功能模塊數據為總賬模塊使用，使用最新的作業成本法分配間接費用，體現出成本管理的先進性、準確性，便于企業進行事后的成本分析、成本決策。

四、ERP環境下，中小企業成本控制模型的選擇和應用

（一）在ERP背景下，信息化健全、管理制度完善的中小企業，應使用具有作業成本的成本控制模式

信息化健全的中小企業，說明ERP管理平臺運轉正常，各種數據傳遞暢通，財務管理水平高，信息化人才較多，這樣的企業有能力實施作業成本控制模式。

作業成本管理，不再按傳統的制造費用按部門歸集費用，它已突破傳統的成本對象概念，突出銷售訂單和生產任務單直接作為實質上的成本對象，不再使用半成品編碼。ERP管理平臺集成財務、材料物流、車間管理等業務系統，全過程跟蹤生產作業與過程，成本管理細化到每一作業，實現了真正意義上的作業成本管理體系。該成本控制模型突出了如下的應用思想：

1.應用ERP背景下成本控制模式，需十分重視成本控制的事前計劃、事中控制、事后反饋分析。

（1）事前計劃。從成本控制模型可看出，事前計劃是指生產過程之前的管理，主要通過采購模塊系統、生產任務管理、物料需求計劃等子模塊。企業在ERP管理平臺基礎設計項目中設定產品BOM清單，輸入生產計劃，結合企業的材料、人工、制造費用等標準成本、運行成本模擬核算功能，預測產品的制造成本，BOM清單制定好后，就為事中的成本控制提供了保證。另外在制造費用方面，制定標準的成本動因分配率，為事中控制制造費用做好準備。

（2）事中成本控制。主要是指庫存和生產過程的管理，生產管理、倉存管理、存貨管理是其重點。生產部門通過ERP生產管理平臺執行采購建議，采購部根據采購指令執行材料采購，嚴格控制庫存量，ERP系統實現實時控制，降低生產成本。在制造費用方面，通過實時的成本動因分配率與標準的成本動因分配率進行比較，動態地控制制造費用支出，降低制造費用成本，是整個成本控制中最重要的部分。

（3）事后成本控制。是指成本報表分析的管理，企業產品入庫后，對實際成本與標準成本進行差異分析，尋找成本降低的途徑。

2.應用ERP背景下成本控制模式，需十分重視價值鏈管理，控制企業總體成本水平。價值鏈管理強調上、下游單位的成本數據管理，如企業生產從進料開始，就加強與信譽好的供應商真誠合作，降低企業大宗材料進貨成本；在企業內部生產過程中，生產部門要與采購部門、銷售部門要與生產部門加強合作，降低因采購部材料斷料，生產部將成為無米之炊，造成停工損失的風險；銷售部門要與產品客戶關系融洽，盡快收回資金，降低企業壞賬損失。ERP背景下，通過價值鏈管理，能控制企業的總體成本水平。

3.應用ERP背景下成本控制模式，其核心是作業成本控制管理。第一，在制定作業中心時，應從產品角度出發確定有關的作業中心，如與產品產量、產品批次、品種、設施有關的作業中心。第二，確定適當的成本動因，如產品檢驗費用的成本動因是直接材料費用，勞動保護費用的成本動因是直接人工成本；第三，根據作業總量確定成本動因費用分配率，按分配率分配間接費用。第四，標準成本動因分配率管理，因不同的作業會產生作業費用、作業量，兩者相除為成本動因分配率。在ERP背景下，會有很多的標準成本動因分配率，當實際成本動因分配率與標準比較，是偏高、偏低，從而為企業實際控制提供了調整成本的依據。第五，根據產品成本做出成本決策，對于成本高的項目，應加強成本管理，分析原因，提高成本管理水平。

4.應用ERP背景下成本控制模式，采用作業成本法控制成本，企業須注意以下幾點。第一，采用作業成本法時會計人員崗位較多，人工成本增加；第二，ERP管理平臺軟件資金較大，增加了中小企業的資金壓力。第三，成本動因的確認存在困難，財務核算比較細化，難度較大。第四，企業需要較多的配套管理制度，這是成本控制模式下，企業需要解決的。

（二）在ERP背景下，財務較規范的中小企業，應使用標準成本控制模式

財務較規范的中小企業使用標準成本控制模式是比較好的，因其技術要求沒有作業成本法高，在ERP背景下，實現標準成本是完全可行的。標準成本系統能集成計劃基礎、采購管理模塊、倉存管理模塊、存貨模塊數據，主要表現在標準成本數據管理。

標準成本的制定是標準成本法核算的前提和關鍵，其數據來源于歷史數據分析和技術方法的測算，制定出一定時期內的標準成本。ERP系統中，在維護成本類型下設置標準物料單價，在指定的產品成本類型下設置單位標準的BOM物料清單、工藝路線、成本中心標準費率，計算標準成本。

采購、倉存管理、產品入庫、銷售出庫、生產領料、其他出入庫等物流相關業務，物流系統、總賬系統均按標準成本核算，實際成本與標準成本差異單獨記賬。通過存貨相關報表，可查看材料、產品物流成本明細。最后通過成本差異還原為產品的實際成本。

ERP標準成本系統同樣遵循上頁圖的ERP成本控制模式（除作業成本管理外），同樣強調事前計劃、事中控制、事后反饋三步。中小企業應用該成本控制模型應突出如下幾點：

1.做好充分的事前計劃，設定好標準控制目標。制定好標準成本，這是生產員工的工作目標，是企業衡量節約與超支的尺度。事前計劃應詳細周全，如產品標準成本單價，該值不僅反映本企業的平均水平，也要與行業企業平均成本做比較，制定出適合本企業的標準成本體系。

2.重點加強生產過程中的事中控制，及時調整成本差異，降低生產成本。事中控制的對象就是產品成本的差異，差異來源于直接材料成本差異、直接人工差異、制造費用差異。具體計算時可用價格差異、用量差異、總差異來表達。

（1）差異計算。用量差異=（實際數量-標準數量）×標準價格；價格差異=（實際價格-標準價格）×實際數量；總差異=（實際數量×實際價格）-（標準數量×標準價格）。

（2）直接材料成本差異。材料價格變動的差異：對價格的變動就要分析企業是否是批量進貨，是否是臨時訂貨、舍近求遠。材料用量變動的差異：領用偏高是否是生產浪費太多，是否是生產技術落后、劣質材料引進。明確責任歸屬。

（3）直接人工成本差異。主要分析單位人工勞動生產率的高低、企業付加班工資多、企業提工資而沒有提高產量、出現窩工行為，重點分析勞動生產率的影響。

（4）制造費用成本差異。可分為固定性的制造費用和變動性的制造費用，重點分析變動的制造費用。如企業的單位動力消費、單位產量修理費用、單位產量運輸費用，根據具體情況確定責任。

3.事后分析考核詳細，突出獎勤罰懶。通過對成本差異進行分析，找出原因，尋找降低成本的新途徑。同時明確責任，落實獎罰制度，提高全員降低成本的風氣。

4.ERP背景下，應用標準成本控制模式時，企業注意如下幾點：第一，標準成本法多以生產過程為主，忽視了其他環節的成本管理，標準成本的具體指標體系偏少，如，成本差異的價格差異、用量差異、總額差異等，不像作業成本法，作業中心項目多，成本動因分配率多，可比項目多。因此標準成本法指標要考慮周全；第二，標準成本法適用于短期的標準成本制定，因通貨膨脹等因素的變化，成本項目價格周期變化較快，這需要時刻調整標準成本，更新成本標準體系指標。

五、結束語

中小企業應用ERP成本管理模式有一定難度。只要中小企業更新管理理念，積極探究中小企業成本管理模式，特別是探索ERP價值鏈成本管理模式，并積極應用作業成本法和標準成本法等先進的管理手段，將對企業成本管理起到至關重要的作用，對降低中小企業成本有重大的意義。

參考文獻：

[1]王偉.ERP中的標準成本控制系統初探[J].陜西廣播電視大學學報，2015，12（4）.

[2]楊小慶.基于價值鏈分析的成本核算案例分析[J].商業會計，2011，（04）.